金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法8種轉(zhuǎn)換的會計案例分析匯總_第1頁
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文檔簡介

1、金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法 8 種轉(zhuǎn)換的會計案例分析匯總首先,要搞清楚這些概念,此處所說的金融資產(chǎn)特指的是交 易性金融 資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn),金融工具會計準則并不 核算長期股權(quán)投 資。此處所說的金融資產(chǎn)股權(quán)比例一般小于20% ;長期股權(quán)投資的權(quán)益法一般 20%-50% ,成本法一般 以上其次,三類資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換分為如下 8 種情況:1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(同一)3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(非同一)4、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(同一)5、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(非同一)6、權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)7、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法8、成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)接下來,一個一個詳解準則規(guī)定和案例分析1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)會計準則第 2 號

2、第十四條:投資方因追加投資等原 因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu) 成控制的,應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第 22 號一一金融工具 確認和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增 投資成本 之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持 有的股權(quán)投資分類 為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬 面價值之間的差額,以及原 計入其他綜合收益的累計公允價 值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當 期損益。例題: 2015 年 1 月 1 日,購入交易性金融資產(chǎn)1000 萬股,每股 1 元,占股 10%; 2015 年 1 月 31 日,公允價值變?yōu)?1.2 元/ 股; 2015 年 2 月 5 日,

3、公允價值 1.5 元/股,再次購入 2000 萬股, 耗資 3000 萬元,此后共占股 30% ,構(gòu)成重大影響, 此時被投資企 業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 16000 萬元。2015 年 1 月 1 日10 000000借:交易性金融資產(chǎn) -成本 10000 000貸:銀行存款川哥點評:如果有交易費用,要記入借方投資收益2015 年 1 月 31 日借:交易性金融資產(chǎn) -公允價值變動2 000000貸:公允價值變動損益2 000 000川哥點評:每月末確認公允價值變動。2015 年 2 月 5 日借:長期股權(quán)投資 -成本 15 000 000 ( 1.5*1000 )貸:交易性金融資產(chǎn) -成本10 00

4、0000交易性金融資產(chǎn) -公允價值變動2 000 000投資收益3000000川哥點評:根據(jù)準則,原持有的股權(quán)投資的公允價值為 1.5 元/股*1000 萬股 =1500 萬,但是賬面只記載了1200 萬,另外 300 萬還沒到月底沒來得及確認公允價值變動損益,因此直接記入投資收益。借:長期股權(quán)投資 -成本 30 000 000貸:銀行存款30 000000川哥點評:此時購入即形成長期股權(quán)投資,。借:公允價值變動損益2 000 0002 000 000貸:投資收益川哥點評:對于這筆會計分錄,大家應(yīng)該是沒有意見的,這 代表交易 性金融資產(chǎn)被處置了,別說交易性金融資產(chǎn)的公允 價值變動損益要確 認為

5、投資收益,即便是可供出售金融資產(chǎn) 的其他綜合收益,此時也要 確認為投資收益。借:長期股權(quán)投資一一成本 3 000 0003 000 000川哥點評:確認的初始投資成本=3000+1500=4500 萬元,可 辨認貸:營業(yè)外收入凈資產(chǎn)公允價值份額 =16000*30%=4800 萬元, 4500<4800 萬,顯 然有 300 萬元的營業(yè)外收入進行調(diào)整,調(diào) 整初始投資成本。2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(同一) 投資方因追加投資等原因能夠?qū)ν豢刂葡碌谋煌顿Y單位 實施控制 的,顯然應(yīng)當按照按照被合并方所有者權(quán)益在最終 控制方合并財務(wù)報 表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投 資的初始投資成本,差額記入

6、資本公積 -股本溢價。原計入其 他綜合收益的金額暫時不作處理。例題:(1)A 公司于 2015 年 1 月 1 日,以 1000 萬元取得甲上市公 司量; 2015 年5%的股權(quán),劃分為為可供出售金融資產(chǎn),按公允價值計12 月 31 日的公允價值為 1200 萬元。 A、 B 企業(yè) 屬于同一控制下的 兩個企業(yè)。借:可供出售金融資產(chǎn) -成本10 000 000貸:銀行存款 10 000 000借:可供出售金融資產(chǎn) -公允價值變動 2 000000貸:其他綜合收益 2 000000川哥點評:這兩筆會計分錄不難。(2) 2016 年 1 月 1 日, A 公司又斥資 12000 萬元取得另外50%

7、的股權(quán),共占股 55% ,得到控制權(quán),合并日,甲上市公 司相對 最終控制方賬面價值 10000 萬元。借:長期股權(quán)投資 55 000 000資本公積 -股本溢價 77 000 000貸:銀行存款 120 000000可供出售金融資產(chǎn) -成本10000 000可供出售金融資產(chǎn) -公允價值變動2 000 000川哥點評:借方的初始投資成本已經(jīng)是確定的,應(yīng)該按照相 對最終控 制方賬面價值的比例確定;貸方付出的投資成本也 是確定的,差額顯 然是記入資本公積-股本溢價,畢竟,這是同一控制下的企業(yè)合并。3) 其他綜合收益需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎?川哥點評:暫時不作處理。依據(jù)企業(yè)會計準則第 2 號一一長期股權(quán)投資( 20

8、14 年修訂) 的 應(yīng)用指南:“同一控制下的企業(yè)合并,合并日之前持有的 股權(quán)投資, 因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核 算而確認的其他綜合 收益,暫不進行會計處理,直至處置該 項投資時采用與被投資單位直 接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同 的基礎(chǔ)進行會計處理;因采用權(quán)益法核算 而確認的被投資單 位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以 外的所有 者權(quán)益其他變動,暫不進行會計處理,直至處置該項投資時 轉(zhuǎn)入當期損益。其中,處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準則采用成 本法或權(quán) 益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按 比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后 的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則 進行會計處理的,其他綜合 收益

9、和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié) 轉(zhuǎn)?!?、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(非同一)企業(yè)會計準則第 2 號第十四條:投資方因追加投資等原 因能夠 對非同一控制下的被投資單位實施控制的,在編制個 別財務(wù)報表時, 應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新 增投資成本之和,作為改 按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他 綜合收益,應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處 置相關(guān)資 產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。購買日之前持 有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準則第 22 號一一金融工具確 認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的,原計入其他綜合收 益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當

10、期 損益。在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第33 號 - 合 并財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。例題:( 1)A 公司于 2015 年 1 月 1 日,以 1000 萬元取得甲 上市 公司 5% 的股權(quán),劃分為可供出售金融資產(chǎn),按公允價值計量; 2015年 12 月 31 日的公允價值為 1200 萬元。借:可供出售金融資產(chǎn) -成本 10000 000貸:銀行存款 10 000 000 借:可供出售金融資產(chǎn) -公允價值變動 2 000000貸:其他綜合收益 2 000 000川哥點評:這兩筆會計分錄沒問題吧?(2)2016 年 1 月 1 日, A 公司又斥資 12000 萬元取得另

11、外50% 的股權(quán),共占股 55% ,得到控制權(quán),兩公司屬于非同一 控制下 的企業(yè)合并。借:長期股權(quán)投資 120 000 000貸:銀行存款借:長期股權(quán)投資120 000 00012 000 000貸:可供出售金融資產(chǎn) -成本10 000 000可供出售金融資產(chǎn) -公允價值變動2 000 000川哥點評:長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原公允價值計量的賬面價值 +購買日取得進一步股份新支付對價 =1200 萬 +12000 萬=13200 萬 同時:借:其他綜合收益 2 000 000 貸:投資收益 2 000 000 川哥點評:注意,倘若是權(quán)益法轉(zhuǎn)為非同一控制下的成本法, 那么此 前確認的

12、其他綜合收益就不需要轉(zhuǎn)為投資收益,而是 等待未來處置股 權(quán)時再核算。4、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(同一)例題:甲企業(yè) 2015 年 1 月 1 日取得乙企業(yè) 20% 的上市股票, 具有 重大影響,采用權(quán)益法核算; 2015 年 12 月 31 日,長期 股權(quán)投資 -成本的余額 1000 萬元,長期股權(quán)投資 -損益調(diào)整的 余額 200 萬元,長期股權(quán)投資 -其他綜合收益的余額 100 萬元, 長期股權(quán) 投資 -其他權(quán)益變動的余額 100 萬元。 2016 年 1 月 1 日支付 5000 萬 元再購入 50%的股權(quán),此時共占股 70%, 采10000 萬元。70 000 00010 000 0002 00

13、0 0001 000 0001 000 000存款項投資時乙企業(yè)相用成本法核算,甲、乙企業(yè)合并之前屬于同一控制,合并日 對于最終控制方的賬面價值為(1)2016 年 1月 1 日購入股權(quán) 借:長期股權(quán)投資貸:長期股權(quán)投資 -成本 長期股 權(quán)投資 -損益調(diào)整 長期股權(quán)投資 -其 他綜合收益 長期股權(quán)投資 -其他權(quán)益 變動銀行50000 0006 000 000 資本公積 -股本溢價川哥點評:貸方各項余額、銀行存款均入賬沒問題,借方按 照相對于 最終控制方的賬面價值的份額入賬也沒問題,差額 記入資本公積 -股本溢價也沒問題,畢竟這是同一控制下的企 業(yè)合并(2)原有股權(quán)在此前產(chǎn)生的其他綜合收益、其他

14、資本公積怎么辦? 川哥點評:權(quán)益法轉(zhuǎn)為同一控制下的企業(yè)合并,其他綜合收 益、其他資本公積暫時不作處理。依據(jù)企業(yè)會計準則第 2 號一一長期股權(quán)投資( 2014 年修訂) 的 應(yīng)用指南:“同一控制下的企業(yè)合并,合并日之前持有的 股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核 算而確認的其他綜合收益,暫不進行會計處理,直至處置該 采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同 的基礎(chǔ)進行會計處 理;因采用權(quán)益法核算而確認的被投資單 位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他 綜合收益和利潤分配以外的所有 者權(quán)益其他變動,暫不進行會計處 理,直至處置該項投資時 轉(zhuǎn)入當期損益。其中,處置后的剩余股權(quán)根 據(jù)本準則采用成

15、本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán) 益應(yīng)按 比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則 進行會計處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié) 轉(zhuǎn)?!?、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(非同一)企業(yè)會計準則第 2 號第十四條:投資方因追加投資等原 因能夠 對非同一控制下的被投資單位實施控制的,在編制個 別財務(wù)報表時, 應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新 增投資成本之和,作為改 按成本法核算的初始投資成本。購 買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán) 益法核算而確認的其他 綜合收益,應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投 資單位直接處 置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。 例題:甲企業(yè) 2015 年

16、1月 1日取得乙企業(yè) 20%的上市股票, 具有 重大影響,采用權(quán)益法核算; 2015 年 12 月 31 日,長期 股權(quán)投資 - 成本的余額 1000 萬元,長期股權(quán)投資 -損益調(diào)整的 余額 200 萬元, 長期股權(quán)投資 -其他綜合收益的余額 100 萬元, 長期股權(quán)投資 -其他權(quán) 益變動的余額 100 萬元。 2016 年 1 月 1 日支付 5000 萬元再購入50%的股權(quán),此時共占股 70%,采 用成本法核算,甲、乙企業(yè)合并 之前屬于非同一控制。(1)2016年1月1日購入股權(quán)借:長期股權(quán)投資64 000 000貸:長期股權(quán)投資-成本10 000 000長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2 000

17、000長期股權(quán)投資-其他綜合收益1 000 000長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動1 000 000銀行存款50000 000川哥點評:按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。(2 )原有股權(quán)在此前產(chǎn)生的其他綜合收益、其他資本公積如何處理?川哥點評:此處暫時不處理,準則規(guī)定“購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益,應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理?!奔词钦f,此處轉(zhuǎn)換時暫不處6、權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)會計準則第 2號第十五條:投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影

18、響的,處置后的剩余股 權(quán)應(yīng)當改按企業(yè)會計準則第 22 號一一金 融工具確認和計量核算,其在喪失共同控制或重大影響之 日的公允 價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權(quán) 投資因采用權(quán)益法 核算而確認的其他綜合收益,應(yīng)當在終止 采用權(quán)益法核算時采用與被 投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或 負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。例題:甲企業(yè) 2015 年 1 月 1 日取得乙企業(yè) 20%的上市股票, 具有 重大影響,采用權(quán)益法核算; 2015 年 12 月 31 日,長期 股權(quán)投資 -成本的余額 1000 萬元,長期股權(quán)投資 -損益調(diào)整的 余額 200 萬元,長期股權(quán)投資 -其他綜合收益的余額 100 萬元, 長

19、期股權(quán) 投資-其他權(quán)益變動的余額 100 萬元。 2016 年 1 月 1 日將 15%以 1200 萬轉(zhuǎn)讓出去,剩余的 5%按照可供出售金融 資產(chǎn)核算,公允價 值 400 萬元。12 000 0007 500 0001 500 000750 000750000(1) 2016 年 1 月 1 日銷售股票借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資 -成本 長期股 權(quán)投資 -損益調(diào)整 長期股權(quán)投資-其他綜合收益 長期股權(quán)投資 - 其他權(quán)益變動 投資收益1500 000川哥點評:按照長期股權(quán)投資的賬面價值對應(yīng)的比例計算金 額入賬, 差額即是投資收益。( 2) 2016 年 1 月 1 日確認剩余 5% 股票借

20、:可供出售金融資產(chǎn) -成本4 000000貸:長期股權(quán)投資 -成本2 500000長期股權(quán)投資 -損益調(diào)整500000長期股權(quán)投資 -其他綜合收益250 000長期股權(quán)投資 -其他權(quán)益變動250 000投資收益 500 000川哥點評:剩余部分的長期股權(quán)投資變成可供出售金融資 產(chǎn),差額計入當期損益。(3) 2016 年 1 月 1 日將此前確認的其他綜合收益、其他資本公積 轉(zhuǎn)入當期損益借:其他綜合收益 1 000 000 資本公積 -其他資本公積1 000 000貸:投資收益2 000 000川哥點評:根據(jù)準則規(guī)定,原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而 確認的其 他綜合收益,應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時

21、采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計 處理。7、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)會計準則第 2 號第十五條:投資方因處置部分權(quán)益 性投資 等原因喪失了對被投資單位的控制的,在編制個別財 務(wù)報表時,處置 后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控 制或施加重大影響的,應(yīng) 當改按權(quán)益法核算,并對該剩余股 權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算 進行調(diào)整。例題: 2015 年 1 月 1 日,甲企業(yè)取得乙企業(yè) 6000 萬股的上 市股 票,初始投資成本 6000 萬元,股份比例 60% ,具有控 制權(quán),成本 法計量。 2015 年 12 月 31 日,出售 4000 萬股的 股票,賣價 5000 萬元;剩

22、下 2000 萬股的 20%股權(quán),權(quán)益法 核算。 2015 年全年凈利 潤 100 萬,無其他綜合收益和其他資 本公積變動。 2015 年 1 月 1 日 乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值 12000 萬元。1)2015 年 12 月 31 日按照比例確認銷售部分借:銀行存款 50 000 000貸:長期股權(quán)投資40 000 000投資收益10 000 000川哥點評:按照比例計算金額即可。(2)2015 年 12 月 31 日確認剩余 2000 萬股( 20% )初始投 資 借:長期股權(quán)投資 -成本 24 0000004 00000020000 000貸:長期股權(quán)投資營業(yè)外收入 川哥點評:剩余部分 20% 股權(quán)視同購入即采用權(quán)益法進行調(diào) 整,注 意,倘若此處追溯調(diào)整的是以前年度的營業(yè)外收入, 則記入未分配利 潤、盈余公積,而不再是營業(yè)外收入。( 3)對 2015 年的凈利潤確認進行調(diào)整借:長

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