利用Excel執(zhí)行審計分析程序

1、利用Excel執(zhí)行審計分析程序摘 要 分析 程序需要在處理大量數(shù)據(jù)根底上進(jìn)展比較分析,Excel軟件那么為執(zhí)行分析程序提供了有力的工具。本文主要從財務(wù)報表整體和賬戶兩個層面,介紹如何利用Excel執(zhí)行橫向、縱向、比率和趨勢分析程序,以期對審計實務(wù)人員高效執(zhí)行審計分析程序有所幫助。關(guān)鍵詞 分析程序;Excel分析程序又稱分析性復(fù)核,是審計人員常用的重要審計程序(或?qū)徲嫾夹g(shù) 方法 )之一。根據(jù)信息對稱性的特點,財務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間均存在一定的內(nèi)在聯(lián)絡(luò),審計人員通過分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,找出其中的異常波動或不一致作為進(jìn)一步審計的重點,此乃分析程序的原理所在。審計人員

2、之所以廣泛運用分析程序,原因有二:一是 會計 師事務(wù)所面臨著 經(jīng)濟(jì) 、 社會 和競爭的壓力,需要降低審計費用;二是運用此方法可以進(jìn)步審計質(zhì)量。在手工操作下,執(zhí)行分析程序需要審計人員處理大量數(shù)據(jù),并要從中找出相關(guān)信息的異?；虿灰恢?這對審計人員的職業(yè)才能提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文借助Excel的強(qiáng)大數(shù)據(jù) 計算 和圖表功能來執(zhí)行審計分析程序,旨在幫助審計人員迅速而又準(zhǔn)確地分析相關(guān)財務(wù)信息,找出審計風(fēng)險之所在,為進(jìn)一步審計指明方向。一、分析程序 應(yīng)用 原理分析程序是指審計人員通過 研究 不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)

3、期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。2.執(zhí)行分析程序常用的方法 執(zhí)行分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。比較分析法是通過對某一報表工程與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較,以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。詳細(xì)的比較包括本期實際數(shù)與方案數(shù)比較,本期實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較,本期實際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之間的比較等。比率分析法是通過對報表中某一工程同與其相關(guān)的另一工程相比所得的值進(jìn)展分析,以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。趨勢分析法是通過對連續(xù)假設(shè)干期某一報表工程的變動金額及其百分比的計算,分析該工程的增減變動方向和幅度,以獲取有關(guān)審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。無論是對財務(wù)報表整體執(zhí)行分析程序,還是對賬戶或交易執(zhí)行分析程序

4、,以上三種方法經(jīng)常被結(jié)合使用。3.執(zhí)行分析程序的步驟 分析程序在審計各個階段運用的步驟也有所不同,但在審計方案階段的應(yīng)用中尤為完好。在方案階段,有效使用分析性復(fù)核程序,必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟:(1)確定將要執(zhí)行的計算及比較:審計人員根據(jù)分析目的及獲取的相關(guān)資料,確定執(zhí)行何種類型的計算及比較。常用的計算及比較包括絕對額比較、構(gòu)造比率分析、相關(guān)比率分析和趨勢分析。(2)估計期望值(確定基準(zhǔn)值):審計人員可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值。估計期望值常用方式包括:根據(jù)預(yù)算或預(yù)測估計期望值、根據(jù)被審計單位以前年度的會計信息估計期望值、根據(jù)會計要素之間的關(guān)系估計期望值、根據(jù)同行業(yè)資料估計期望值等。(3

5、)執(zhí)行計算及比較:審計人員按照公式對被審單位相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)展處理,并把處理結(jié)果與期望值比照,確定差異或變動幅度。(4)分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異:分析的主要目的是確認(rèn)是否有異常或意外的波動。由于重大差異和意外波動是錯報風(fēng)險增加的信號,因此,注冊會計師必須對重大的差異或波動進(jìn)展調(diào)查。(5)調(diào)查重大的非預(yù)期差異:對重大的非預(yù)期差異,審計人員必須進(jìn)展調(diào)查,包括向被審計單位詢問、檢查交易憑證等。(6)確定對審計方案的影響:不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風(fēng)險增加的信號,審計人員通常會方案更詳細(xì)的測試。執(zhí)行分析性復(fù)核程序可指出高風(fēng)險領(lǐng)域所在,使審計更具有效率和效果。二、Excel在執(zhí)行 分析 程序中的詳細(xì)

6、應(yīng)用1.財務(wù)報表整體分析程序 借助Excel執(zhí)行審計分析程序首先應(yīng)從被審單位的賬務(wù)處理系統(tǒng)中將有關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到指定的Excel文件,然后借助Excel程序強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能執(zhí)行審計分析程序。將財務(wù)報表數(shù)據(jù)導(dǎo)出過程如下(以浪潮國強(qiáng)財務(wù)軟件為例):進(jìn)入賬務(wù)處理系統(tǒng)的“報表管理系統(tǒng)界面,在“報表下拉菜單中選擇“導(dǎo)出功能,并指定保存的文件名、位置及Excel類型,見圖1。審計人員應(yīng)通過對財務(wù)報表工程的橫向、縱向和比率分析,綜合觀察和比照,確定重大或異常差異。(2)利用Excel對財務(wù)報表進(jìn)展縱向趨勢分析:財務(wù)報表縱向分析是 計算 每一報表工程占資產(chǎn)總額、負(fù)債及所有者權(quán)益總額、主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額的百分比,

7、與上年同口徑百分比比較,并觀察和分析構(gòu)造比例的動態(tài)變化,查找異常變開工程。以資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢分析為例,見圖3。(3)利用Excel執(zhí)行財務(wù)比率分析:財務(wù)比率分析是根據(jù)財務(wù) 會計 報表工程數(shù)據(jù)計算出具有依存關(guān)系的工程之間的比率,并通過不同期間比率的變化(或與同行業(yè)平均值比較)來觀察和分析報表工程的變動 規(guī)律 ,查找異常變開工程。圖4列示了常用的財務(wù)比率計算及分析過程。圖4中2004年各項財務(wù)比率計算如下:D5=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D6/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D11; D7=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D13/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D10;D8=資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D13/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D15;D9=

8、(利潤表橫向分析!D19+利潤表橫向分析!D13)/利潤表橫向分析!D13; D11=利潤表橫向分析!D6/28370,28370為2004年末應(yīng)收賬款余額;D12=利潤表橫向分析!D6/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D10;D13=利潤表橫向分析!D19/利潤表橫向分析!D6; D15=利潤表橫向分析!D21/資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析!D15。說明:圖4中2003年各項財務(wù)比率計算與2004年類似。另外,為簡化計算,在各項資產(chǎn)余額變化不大情況下,本例中財務(wù)比率的分母為資產(chǎn)平均余額的,均采用年末余額來計算。2.賬戶或交易分析程序在審計施行階段,審計人員常執(zhí)行分析程序,以證實賬戶或交易認(rèn)定的恰當(dāng)性。資產(chǎn)賬戶、負(fù)

9、債賬戶收入賬戶以及費用賬戶廣泛應(yīng)用到分析程序,下面以毛利率分析為例來介紹分析程序在主營業(yè)務(wù)收入賬戶審計中的應(yīng)用,有關(guān)計算和趨勢分析見圖5。三、分析程序結(jié)果的運用執(zhí)行分析程序計算分析得到的異常波動,往往是重大錯報風(fēng)險之所在,特別是被審計單位不能做出合理解釋的重大差異,審計人員應(yīng)將涉及工程作為重點審計工程,必要時應(yīng)當(dāng)調(diào)整原定的審計程序或追加更為詳細(xì)的本質(zhì)性測試程序,以搜集到更加充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),從而降低審計風(fēng)險、實現(xiàn)審計目的。如在前面的例子中,通過利潤表橫向分析、財務(wù)比率分析和毛利率分析,可以發(fā)現(xiàn)該公司主營業(yè)務(wù)收入無論是全年發(fā)生額還是12月份的發(fā)生額明顯異常,因此主營業(yè)務(wù)收入的真實性成為審計人員

10、需要重點審計的目的。審計人員通過計算分析被審單位“經(jīng)營現(xiàn)金流入量/主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)發(fā)現(xiàn),被審年度該項指標(biāo)較以前年度明顯偏小,而審計人員對有關(guān)應(yīng)收款項發(fā)詢證函也沒得到回函。審計人員又進(jìn)一步檢查業(yè)務(wù)交易的合同和憑證,結(jié)果發(fā)現(xiàn),該公司未能提供交易合同,而相關(guān)憑證上也沒有授權(quán)交易人員的簽章。最終,主營業(yè)務(wù)收入虛構(gòu)的真相被證實。Excel軟件詳盡的數(shù)表處理功能為審計人員執(zhí)行分析程序,特別是處理繁雜的數(shù)據(jù)計算與分析提供了有力的工具。審計實務(wù)人員借助Excel軟件可以更加高效的獲取強(qiáng)有力的審計證據(jù),為降低審計風(fēng)險、進(jìn)步審計質(zhì)量提供了合理根底。筆者衷心希望審計實務(wù)人員可以充分利用現(xiàn)有的計算機(jī)技術(shù)執(zhí)行審計程序,并開發(fā)出