某特殊項(xiàng)目審計(jì)課件

1、第十八章第十八章 特殊項(xiàng)目審計(jì)特殊項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 期初余額審計(jì)期初余額審計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 比較信息審計(jì)比較信息審計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值估計(jì)）及其披露審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值估計(jì)）及其披露審計(jì)第五節(jié)第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)第六節(jié)第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)第七節(jié)第七節(jié) 財(cái)務(wù)承諾與或有事項(xiàng)審計(jì)財(cái)務(wù)承諾與或有事項(xiàng)審計(jì)第八節(jié)第八節(jié) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)第九節(jié)第九節(jié) 錯(cuò)誤與舞弊審計(jì)錯(cuò)誤與舞弊審計(jì)第十節(jié)第十節(jié) 違反法規(guī)行為審計(jì)違反法規(guī)行為審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 期初余額審計(jì)期初余額審計(jì)一、期初余額的含義一、期

2、初余額的含義二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)三、期初余額的審計(jì)程序三、期初余額的審計(jì)程序四、期初余額審計(jì)結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響四、期初余額審計(jì)結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響一、期初余額的含義一、期初余額的含義p期初余額期初余額l 是指期初已存在的賬戶余額是指期初已存在的賬戶余額p期初余額是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，所審期初余額是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表在期初已經(jīng)存在的余額計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表在期初已經(jīng)存在的余額p期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果二、期初余額的

3、審計(jì)目標(biāo)二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)p期初余額是否包含對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響期初余額是否包含對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，即期初余額中是否存在足以影響或改變的錯(cuò)報(bào)，即期初余額中是否存在足以影響或改變財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)p期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露充分的列報(bào)與披露三、期初余額的審計(jì)程序三、期初余額的審計(jì)程序p 閱讀閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表和

4、審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過采取下列措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徸?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過采取下列措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額是否包含對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重計(jì)證據(jù)，以確定期初余額是否包含對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)大影響的錯(cuò)報(bào)l 確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述作出重新表述l 確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用l 實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序?qū)嵤┮豁?xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序 p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取

5、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額反映的會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，余額反映的會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架作出以及會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露四、期初余額審計(jì)結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響四、期初余額審計(jì)結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響p 如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)

6、告的審計(jì)報(bào)告p 如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或列報(bào)應(yīng)當(dāng)告知管理層，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或列報(bào)p 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師p 如果被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確如果被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告p 如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)，且被審計(jì)單位不政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)，且被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或保留意見或否定意見否定意見的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告p 如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見審計(jì)報(bào)告，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

8、當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 第二節(jié)第二節(jié) 比較信息審計(jì)比較信息審計(jì)一、比較信息的含義一、比較信息的含義二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序三、審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告一、比較信息的含義一、比較信息的含義對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)l屬于比較信息，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披屬于比較信息，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為“本期數(shù)本期數(shù)據(jù)據(jù)”）聯(lián)系起來閱讀）聯(lián)系起來閱讀l對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)列報(bào)的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)

9、的相關(guān)程度對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)列報(bào)的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度比較財(cái)務(wù)報(bào)表比較財(cái)務(wù)報(bào)表l比較財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于比較信息，是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含比較財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于比較信息，是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露，但如果已經(jīng)審計(jì)，則將在審計(jì)意見中提及的上期金額和相關(guān)披露，但如果已經(jīng)審計(jì)，則將在審計(jì)意見中提及l(fā)比較財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度與本期財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度比較財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度與本期財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度相似相似二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)l獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的對(duì)應(yīng)數(shù)

10、據(jù)是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的要求進(jìn)行列報(bào)在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的要求進(jìn)行列報(bào)l按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)程序?qū)?yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)程序l對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如有必要，對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如有必要，應(yīng)比較相關(guān)信息是否已經(jīng)重述應(yīng)比較相關(guān)信息是否已經(jīng)重述l在對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致，如果會(huì)在對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致，如

11、果會(huì)計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)和披露計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)和披露l在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施必要的追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施必要的追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)l冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)號(hào)書面聲明書面聲明的規(guī)定，獲取與審計(jì)意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明

12、的規(guī)定，獲取與審計(jì)意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明三、審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告總體要求總體要求l由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，因由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)l如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見（保留意見、無法表示如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見（保留意見、無法表示意見或否定意見）的審計(jì)報(bào)告，且該事項(xiàng)仍未解決意見或否定意見）的審計(jì)報(bào)告，且該事項(xiàng)仍未解決l如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲

13、取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露l如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),針對(duì)上述三種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)針對(duì)上述三種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)三、審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見審計(jì)意見l如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見、無法表示意見或否定意見，如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見、無法表示意見或否定意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決

14、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見表非無保留意見l如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見l如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)中說明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)l如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并且法律法規(guī)不禁止注冊(cè)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并且法律法規(guī)不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決會(huì)計(jì)師提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明第三節(jié)第三節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì) 一、期后事項(xiàng)的含義與種類一、期后事項(xiàng)的含義與種類二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理一、期

16、后事項(xiàng)的含義與種類一、期后事項(xiàng)的含義與種類p期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)l 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及注是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)，具體包括三種情冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)，具體包括三種情況況 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)p審計(jì)報(bào)告日一般不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、審計(jì)報(bào)告日一般不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括公司董事會(huì)、管理層認(rèn)可適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括公司董事會(huì)

17、、管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期一、期后事項(xiàng)的含義與種類一、期后事項(xiàng)的含義與種類期后事項(xiàng)分段示意圖期后事項(xiàng)分段示意圖 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日第一時(shí)段期后事第一時(shí)段期后事項(xiàng)（項(xiàng)（A）第二時(shí)段期后事第二時(shí)段期后事項(xiàng)（項(xiàng)（B）第三時(shí)段期后事第三時(shí)段期后事項(xiàng)（項(xiàng)（C）一、期后事項(xiàng)的含義與種類一、期后事項(xiàng)的含義與種類p根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不同，可以將期根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影

18、響不同，可以將期后事項(xiàng)分為兩類后事項(xiàng)分為兩類 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)l 是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了證據(jù)的事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了證據(jù)的事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) l 是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng) 二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序p對(duì)于期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)于期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)l 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事報(bào)告日之間發(fā)生

19、的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映得到恰當(dāng)反映l 恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的，且如果在恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的，且如果在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告的事審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)實(shí)二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的專門審計(jì)程序針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的專門審計(jì)程序l了解被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序了解被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序l向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)

20、表的期后事項(xiàng)向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)l查閱股東大會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議紀(jì)查閱股東大會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的事項(xiàng)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的事項(xiàng)l查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng)結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng)l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，截止測(cè)

21、試通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，截止測(cè)試通常是需要執(zhí)行的一項(xiàng)審計(jì)程序是需要執(zhí)行的一項(xiàng)審計(jì)程序l在進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然會(huì)涉及許多資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的在進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然會(huì)涉及許多資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，并接觸到許多相關(guān)資料，因而能從中發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)可能存在的交易或事項(xiàng)，并接觸到許多相關(guān)資料，因而能從中發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)可能存在的或發(fā)生的期后事項(xiàng)或發(fā)生的期后事項(xiàng)三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng)l對(duì)審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主要情況對(duì)審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng)，

22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主要情況出現(xiàn)的時(shí)間確定期后事項(xiàng)的類型出現(xiàn)的時(shí)間確定期后事項(xiàng)的類型審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的期后事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的期后事項(xiàng)l在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序l對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取相應(yīng)措施層討論，

23、同時(shí)根據(jù)具體情況采取相應(yīng)措施三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理三、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)l在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序l在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、可能導(dǎo)致修改審在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層和治理層討論該事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)具體情況作相應(yīng)處理層和治理層討論該事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)具

24、體情況作相應(yīng)處理第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值估計(jì)）及其披露審計(jì)（包括公允價(jià)值估計(jì)）及其披露審計(jì)一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序四、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)四、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào) 五、披露及審計(jì)工作記錄五、披露及審計(jì)工作記錄六、會(huì)計(jì)估計(jì)（公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）審計(jì)結(jié)果的處理六、會(huì)計(jì)估計(jì)（公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）審計(jì)結(jié)果的處理一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)p會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)估計(jì)，l 是指在缺乏精確計(jì)量手段的情況下，對(duì)結(jié)果不確定的交是指在缺乏精確計(jì)量手段的情

25、況下，對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，對(duì)易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，對(duì)某項(xiàng)金額采用的近似值某項(xiàng)金額采用的近似值p會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括 存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額 其他需要估計(jì)的金額其他需要估計(jì)的金額p當(dāng)僅針對(duì)涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，采用當(dāng)僅針對(duì)涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，采用“公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)”的術(shù)語的術(shù)語 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)相關(guān)術(shù)語解釋相關(guān)術(shù)語解釋p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì) 是指從審計(jì)證據(jù)

26、中得出的、用于評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的金額或金額是指從審計(jì)證據(jù)中得出的、用于評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的金額或金額區(qū)間區(qū)間 p 估計(jì)不確定性估計(jì)不確定性 是指會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露在計(jì)量方面對(duì)固有不精確性的敏感性是指會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露在計(jì)量方面對(duì)固有不精確性的敏感性p 管理層偏向管理層偏向 是指管理層在編制和列報(bào)信息時(shí)缺乏中立性是指管理層在編制和列報(bào)信息時(shí)缺乏中立性 p 管理層的點(diǎn)估計(jì)管理層的點(diǎn)估計(jì) 是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)而選擇的金額是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)而選擇的金額 p 會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果 是指需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)或情況得以解決時(shí)發(fā)生的實(shí)是指需要作出

27、會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)或情況得以解決時(shí)發(fā)生的實(shí)際貨幣金額際貨幣金額 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)長(zhǎng)期合同的進(jìn)度長(zhǎng)期合同的進(jìn)度壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備存貨清理（可變現(xiàn)凈值）存貨清理（可變現(xiàn)凈值）折舊方法或資產(chǎn)的使用壽命折舊方法或資產(chǎn)的使用壽命投資的可收回性不確定時(shí)的減值準(zhǔn)備投資的可收回性不確定時(shí)的減值準(zhǔn)備清算結(jié)算和判斷產(chǎn)生的成本清算結(jié)算和判斷產(chǎn)生的成本公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)持有待清理的財(cái)產(chǎn)或設(shè)備持有待清理的財(cái)產(chǎn)或設(shè)備復(fù)雜金融工具，并且該金融工復(fù)雜金融工具，并且該金融工具在活躍和公開市場(chǎng)中沒有交易具在活躍和公開市場(chǎng)中沒有交

28、易股份支付股份支付在企業(yè)合并中取得的特定資產(chǎn)在企業(yè)合并中取得的特定資產(chǎn)或負(fù)債，包括商譽(yù)和無形資產(chǎn)或負(fù)債，包括商譽(yù)和無形資產(chǎn)涉及無貨幣考慮的獨(dú)立企涉及無貨幣考慮的獨(dú)立企業(yè)之間的資產(chǎn)或負(fù)債交換業(yè)之間的資產(chǎn)或負(fù)債交換一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)一、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及審計(jì)目標(biāo)p審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徸?cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定計(jì)證據(jù)以確定 l 根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）是否合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）是否合理l 根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基

29、礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分是否充分 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序p 當(dāng)實(shí)施當(dāng)實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)號(hào)通過了解通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求的風(fēng)要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ) 與會(huì)計(jì)估計(jì)（包括相關(guān)披露）相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基

30、礎(chǔ)的與會(huì)計(jì)估計(jì)（包括相關(guān)披露）相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定規(guī)定 管理層如何識(shí)別可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披管理層如何識(shí)別可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的交易、事項(xiàng)和情況。在進(jìn)行了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理露的交易、事項(xiàng)和情況。在進(jìn)行了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問可能導(dǎo)致新的或需要修改現(xiàn)有的會(huì)計(jì)估計(jì)的環(huán)境變化層詢問可能導(dǎo)致新的或需要修改現(xiàn)有的會(huì)計(jì)估計(jì)的環(huán)境變化 管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)l用以作出

31、會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型（如適用）用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型（如適用）l相關(guān)控制相關(guān)控制 l管理層是否利用專家的工作管理層是否利用專家的工作l會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè) l用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因及變化的原因l管理層是否以及如何評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的影響管理層是否以及如何評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的影響二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)l當(dāng)按照當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)號(hào)通過了解被審計(jì)單

32、位及其通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)的規(guī)定識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度 l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定l管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編

33、制基礎(chǔ)的規(guī)定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定 l作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)按照當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)號(hào)針對(duì)評(píng)估的重針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施的規(guī)定應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或時(shí)，注冊(cè)

34、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序多項(xiàng)程序l確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù) l測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；在進(jìn)行測(cè)試時(shí)，測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；在進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)采用的計(jì)量方法在具體情況下是否恰當(dāng)，以及根據(jù)適用注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)采用的計(jì)量方法在具體情況下是否恰當(dāng)，以及根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定的計(jì)量目標(biāo)，管理層使用的假設(shè)是否合理的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定的計(jì)量目標(biāo)，管理層使用的假設(shè)是否合理 l測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)

35、的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列兩種情況分別予以處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列兩種情況分別予以處理l如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間

36、估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理l如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變假設(shè)或方法，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序三、進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序l評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理l評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采

37、納的原因，或者在評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性時(shí)如何處理估計(jì)不確定性l當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力四、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)四、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào) p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)

38、證據(jù)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在會(huì)計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào) p 涉及會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)，不管是舞弊還是錯(cuò)誤引起的，都可能涉及會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)，不管是舞弊還是錯(cuò)誤引起的，都可能產(chǎn)生如下的后果產(chǎn)生如下的后果 毫無懷疑地錯(cuò)報(bào)（事實(shí)上的錯(cuò)報(bào)）毫無懷疑地錯(cuò)報(bào)（事實(shí)上的錯(cuò)報(bào)） 管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是不合理的；或者管管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是不合理的；或者管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是不適當(dāng)?shù)模ㄅ袛噱e(cuò)報(bào)）理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是不適當(dāng)?shù)模ㄅ袛?/p>

39、錯(cuò)報(bào)） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)，包括對(duì)總體所做的審計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)，包括對(duì)總體所做的審計(jì)抽樣識(shí)別出的推斷錯(cuò)報(bào)識(shí)別出的推斷錯(cuò)報(bào) 五、披露及審計(jì)工作記錄五、披露及審計(jì)工作記錄與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露l使用的假設(shè)使用的假設(shè)l使用的估計(jì)方法，包括適用的估價(jià)模型使用的估計(jì)方法，包括適用的估價(jià)模型l估價(jià)方法的選用基礎(chǔ)估價(jià)方法的選用基礎(chǔ)l以前期間采用的估計(jì)方法的變動(dòng)影響以前期間采用的估計(jì)方法的變動(dòng)影響l估計(jì)的不確定性的來源及含義估計(jì)的不確定性的來源及含義五、披露及審計(jì)工作記錄五、披露及審計(jì)工作記錄可能存在管理層偏向的跡象可能存在管理層偏向的跡象l會(huì)計(jì)估計(jì)的變化，或

40、者使用會(huì)計(jì)估計(jì)的方法的改變，管理層對(duì)這些變化已會(huì)計(jì)估計(jì)的變化，或者使用會(huì)計(jì)估計(jì)的方法的改變，管理層對(duì)這些變化已經(jīng)作出了主觀評(píng)價(jià)經(jīng)作出了主觀評(píng)價(jià)l當(dāng)公司使用自己的公允價(jià)值會(huì)計(jì)假設(shè)并且這些假設(shè)同可以觀察到的市場(chǎng)假當(dāng)公司使用自己的公允價(jià)值會(huì)計(jì)假設(shè)并且這些假設(shè)同可以觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致設(shè)不一致l管理層主觀喜好的點(diǎn)估計(jì)的特別假設(shè)的選擇或者解釋管理層主觀喜好的點(diǎn)估計(jì)的特別假設(shè)的選擇或者解釋l可能表明樂觀或悲觀模式的點(diǎn)估計(jì)的選擇可能表明樂觀或悲觀模式的點(diǎn)估計(jì)的選擇五、披露及審計(jì)工作記錄五、披露及審計(jì)工作記錄書面聲明書面聲明l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管

41、理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重要假設(shè)是合理的否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重要假設(shè)是合理的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿l對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性及其披露的充分性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性及其披露的充分性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論的基礎(chǔ)；結(jié)論的基礎(chǔ)；l可能存在管理層偏向的跡象可能存在管理層偏向的跡象六、會(huì)計(jì)估計(jì)（公允價(jià)值會(huì)六、會(huì)計(jì)估計(jì)（公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）審計(jì)結(jié)果的處理計(jì)估計(jì)）審計(jì)結(jié)果的處理p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位情況，以及是否與在審計(jì)中獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位情況，以及是否與在審計(jì)中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致

42、，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的合理性取的其他審計(jì)證據(jù)相一致，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的合理性作出最終評(píng)價(jià)，進(jìn)而為形成審計(jì)意見提供依據(jù)作出最終評(píng)價(jià)，進(jìn)而為形成審計(jì)意見提供依據(jù) p 如果根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的如果根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的估計(jì)金額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要調(diào)整該項(xiàng)差異估計(jì)金額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要調(diào)整該項(xiàng)差異p 如果認(rèn)為該項(xiàng)差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層予以調(diào)整如果認(rèn)為該項(xiàng)差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層予以調(diào)整p 如果管理層拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并如果

43、管理層拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大p 如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差異的如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)累積數(shù)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性第五節(jié)第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及審計(jì)目標(biāo)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及審計(jì)目標(biāo)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)程序

44、二、非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)程序 三、非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)結(jié)果的處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)結(jié)果的處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及審計(jì)目標(biāo)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及審計(jì)目標(biāo)p 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 p 非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行審計(jì)的非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行審計(jì)的主要目標(biāo)主要目標(biāo) 確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在 確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否合法確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否合法 確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)

45、務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確 確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的披露是否恰當(dāng)確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的披露是否恰當(dāng) 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)程序二、非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)程序 取得并審閱公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄取得并審閱公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄檢查非貨幣性資產(chǎn)交換的披露是否充分檢查非貨幣性資產(chǎn)交換的披露是否充分審查企業(yè)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)記錄審查企業(yè)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)記錄產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的協(xié)議和合同產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的協(xié)議和合同取得并審閱有關(guān)非貨幣性資取得并審閱有關(guān)非貨幣性資三、非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)結(jié)果的處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)結(jié)果的處理p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成非貨幣性資產(chǎn)交

46、換審計(jì)后，如果發(fā)現(xiàn)被審注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成非貨幣性資產(chǎn)交換審計(jì)后，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理或披露不符合會(huì)計(jì)單位非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理或披露不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整p 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或者不能按規(guī)定要求全面調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或者不能按規(guī)定要求全面調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告第六節(jié)第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)

47、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)一、關(guān)聯(lián)方及其交易的含義一、關(guān)聯(lián)方及其交易的含義二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo)二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo)三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、應(yīng)對(duì)措施四、應(yīng)對(duì)措施五、評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理五、評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露和披露六、書面聲明以及與治理層的溝通六、書面聲明以及與治理層的溝通 七、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果的處理七、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果的處理一、關(guān)聯(lián)方及其交易的含義一、關(guān)聯(lián)方及其交易的含義p 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩一方控制、共同控制另一方?/p>

48、對(duì)另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的p 關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易 是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款 p 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括 購買或銷售商品購買或銷售商品 購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn) 提供或接受勞務(wù)提供或接受勞務(wù) 擔(dān)保擔(dān)保 提供資金（貸款或股權(quán)投資）提供資金（貸款或股權(quán)投資） 租賃租賃 代理代理 研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移

49、許可協(xié)議許可協(xié)議 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算 關(guān)鍵管理人員報(bào)酬關(guān)鍵管理人員報(bào)酬 二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo)二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo)p 無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系

50、及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映反映 p 如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露露三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，可以采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，可以采用l 詢問詢問 關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上

51、期以來發(fā)生的變化關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化 被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì) 被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，詢問交易的類型、被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，詢問交易的類型、定價(jià)政策和目的定價(jià)政策和目的l 檢查的審計(jì)程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序檢查的審計(jì)程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函 股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件 p識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

52、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、應(yīng)對(duì)措施四、應(yīng)對(duì)措施p 如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) l 立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)l 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)；詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)

53、價(jià)；詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易何未能識(shí)別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易 l 對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序序 l 重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序計(jì)程序 l 如果顯示管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的，如果顯示管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的，并顯示可能存在

54、由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)并顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響審計(jì)的影響 四、應(yīng)對(duì)措施四、應(yīng)對(duì)措施p對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)l 檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有） l 獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)p如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)l 交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目

55、的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；l 交易條款是否與管理層的解釋一致；交易條款是否與管理層的解釋一致；l 關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露五、評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)五、評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露 p當(dāng)按照當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的規(guī)的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

56、表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)l 識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露；告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露；l 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映 六、書面聲明以及與治理層的溝通六、書面聲明以及與治理層的溝通 p如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲

57、明取下列書面聲明 l 已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；l 已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露 p另外，除非治理層全部成員參與被審計(jì)單位的管另外，除非治理層全部成員參與被審計(jì)單位的管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng) 七、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果的處理七、關(guān)聯(lián)方及

58、其交易審計(jì)結(jié)果的處理p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)關(guān)聯(lián)方及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)審計(jì)意見的影響交易的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)審計(jì)意見的影響p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶彯a(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見p 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位對(duì)關(guān)

59、聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見度，發(fā)表保留意見或否定意見p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。第七節(jié)第七節(jié) 財(cái)務(wù)承諾與或有事項(xiàng)審計(jì)財(cái)務(wù)承諾與或有事項(xiàng)審計(jì)一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)二、或有事項(xiàng)審計(jì)二、或有事項(xiàng)審計(jì)一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)p財(cái)務(wù)承諾財(cái)務(wù)承諾 是指管理層在當(dāng)期對(duì)未來經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)作出固是指管理層在當(dāng)期對(duì)未來經(jīng)濟(jì)交

60、易或事項(xiàng)作出固定支付義務(wù)的承諾或合同協(xié)議，如按既定的價(jià)格購買物定支付義務(wù)的承諾或合同協(xié)議，如按既定的價(jià)格購買物資、租賃資產(chǎn)、出售產(chǎn)品，或?qū)T工提供利潤(rùn)分享計(jì)劃、資、租賃資產(chǎn)、出售產(chǎn)品，或?qū)T工提供利潤(rùn)分享計(jì)劃、養(yǎng)老金計(jì)劃、重大工程項(xiàng)目建設(shè)等養(yǎng)老金計(jì)劃、重大工程項(xiàng)目建設(shè)等 p財(cái)務(wù)承諾審計(jì)的財(cái)務(wù)承諾審計(jì)的目標(biāo)目標(biāo) 識(shí)別被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng)識(shí)別被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng) 財(cái)務(wù)承諾在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否充分披露財(cái)務(wù)承諾在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否充分披露 一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)一、財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)程序財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)程序 詢問管理層詢問管理層報(bào)表附注中表述的恰當(dāng)性報(bào)表附注中表述的恰當(dāng)性審查重