關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

1、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告解讀小組成員小組成員： 李會(huì)靜李會(huì)靜 程啟玲程啟玲 郭郭 萌萌 李園園李園園一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除（一）內(nèi)容企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（二）解讀根據(jù)實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資

2、薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本公告明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按稅法的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 首先，公告明確了上述人員的報(bào)酬可以作為工資薪金扣除，但其中屬于福利費(fèi)的支出應(yīng)該在福利費(fèi)列支。這樣區(qū)分的實(shí)際意義在于，合理的工資可以據(jù)實(shí)扣除，而福利費(fèi)則必須限額扣除，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分工資和福利費(fèi)，不得將應(yīng)在福利費(fèi)列支的內(nèi)容放到工資里。其次，文件明確了上述支出中屬于工資

3、性質(zhì)的支出可以計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。就是說只要是工資性質(zhì)的支出，均可作為扣除福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。 此處應(yīng)注意，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南的相關(guān)解釋：“所謂任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)?！薄八^連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資，應(yīng)足

4、以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）對(duì)實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了進(jìn)一步的補(bǔ)充說明，著重強(qiáng)調(diào)了“企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”方為“合理”。 同時(shí)，該文件對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)工資薪金的合理性，給出了五項(xiàng)指導(dǎo)性原則，具體操作由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及不同企業(yè)的情況區(qū)別把握、合理裁量，并且要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。對(duì)企業(yè)而言，則必須建立健全內(nèi)部工資薪金管理制度，其所發(fā)放工資要相對(duì)固定，每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可

5、循；尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時(shí)、足額扣繳了個(gè)人所得稅等。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容： （1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫

6、費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題（一）內(nèi)容企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。（二）解讀財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）規(guī)定了企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理需

7、要符合的條件。為加強(qiáng)對(duì)不征稅收入的管理，公告重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財(cái)稅201170號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行管理。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅201170號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)注意，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）明確，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資

8、金有專門的資金管理 辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未交回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 二、企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除二、企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除原文：原文：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)

9、金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。解讀：對(duì)融資費(fèi)用融資費(fèi)用的界定，融資其實(shí)是一種借款，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)借款費(fèi)用的解釋，借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。而稅法條例第三十七條對(duì)利息（包括發(fā)行債券的利息支出）及其扣除進(jìn)行了規(guī)定，因而此公告所述的融資費(fèi)用主要是指排除利息支出以外的那部分借款費(fèi)用，譬如融資顧問費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)等。在15號(hào)公告發(fā)布前，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，沒有具體規(guī)定

10、?，F(xiàn)有的法律法規(guī)只有國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號(hào)）以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條中對(duì)借款利息扣除的相關(guān)規(guī)定。15號(hào)公告中明確：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。由此公告我們可以得出如下幾點(diǎn)：由此公告我們可以得出如下幾點(diǎn)：1、企業(yè)融資費(fèi)用支出的對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)大，除了借款費(fèi)用允許稅前扣除外，發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等事項(xiàng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出，也可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期一次性或計(jì)入資產(chǎn)成本隨資產(chǎn)的折舊

11、或攤銷獲得均勻地稅前扣除。2、結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，資本化的條件如下：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。3、15號(hào)公告本條未提及利率問題，因此應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號(hào)）規(guī)定。四、電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除四、電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除原文：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充 值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)

12、費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。財(cái)稅200929號(hào)文對(duì)手續(xù)費(fèi)、傭金扣除的規(guī)定一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同

13、，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。七、本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)

14、之日前（2009年3月19日）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。解讀：適用對(duì)象范圍：電信企業(yè)適用業(yè)務(wù)范圍：發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中扣除比例：5%計(jì)算基數(shù)：企業(yè)當(dāng)年的收入總額經(jīng)紀(jì)人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是提供居間服務(wù)或咨詢服務(wù)，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務(wù)，因此，電信企業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。但是考慮到已銷售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當(dāng)限制是必要的。針對(duì)這一情況，公告明確規(guī)定：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（

15、如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)之前29號(hào)文的規(guī)定，電信企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅準(zhǔn)予按所簽協(xié)議收入金額的5%計(jì)算限額進(jìn)行扣除，15號(hào)公告現(xiàn)對(duì)此項(xiàng)支出的處理更為優(yōu)惠，電信企業(yè)可按企業(yè)當(dāng)年收入總額而非所簽協(xié)議金額作為計(jì)算限額的基數(shù)。從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 國家稅務(wù)總局解讀國家稅

16、務(wù)總局解讀 根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本（支出）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實(shí)扣除，期間費(fèi)用除稅法有明確規(guī)定外（比如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等），一般也允許據(jù)實(shí)際扣除。 對(duì)于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項(xiàng)收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭(zhēng)議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)也不統(tǒng)一。針對(duì)上述情況，公告明確：從事代理服務(wù)、且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）規(guī)定 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過

17、以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。其他企業(yè)（如代理服務(wù)企業(yè)）：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。案例一：君合信公司從事代理業(yè)務(wù)，2012年度取得手續(xù)費(fèi)收入100萬元，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金50萬元。那么不按15號(hào)公告執(zhí)行，君合信公司手續(xù)費(fèi)及傭金的支出扣除限額為100萬5%=5萬元，那么2012年度君合信在2012年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬-5萬=45萬元；執(zhí)行15號(hào)公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續(xù)費(fèi)傭金支出進(jìn)行納稅調(diào)整。案例二：君合信公司從事經(jīng)濟(jì)信

18、息咨詢業(yè)務(wù)，2012年度取得經(jīng)濟(jì)信息咨詢收入100萬元，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金50萬元。由于君合信公司的收入不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金，因此不適用15號(hào)文的據(jù)實(shí)扣除（全額扣除），君合信公司手續(xù)費(fèi)及傭金的支出扣除限額為100萬5%=5萬元，那么2012年度君合信在2012年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬-5萬=45萬元。五、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。國家稅務(wù)總局解讀國家稅務(wù)總局解讀 根據(jù)實(shí)施條例

19、第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。 籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不適用 實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出最高

20、不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！钡谒氖臈l規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15% 的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函200998號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（

21、國稅函200998號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。例如 木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所2011年公司設(shè)立籌辦費(fèi)用支出10萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬元元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元，2012年1月開始營業(yè)，籌辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理為：借：長期待攤費(fèi)用100000元. 木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所2012年開始營業(yè)，籌辦費(fèi)在2012年1月一次性扣除，會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 10萬元 貸：長期待攤費(fèi)用。2012年全年經(jīng)營收入10

22、0萬元，2012年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元，則2012年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額標(biāo)準(zhǔn)為100*0.5=5萬元，2012年共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)（6+籌辦期1）合計(jì)7萬元，60%為4.2萬元。應(yīng)納稅調(diào)增7-4.2=2.80萬元。 2012年共列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（20+籌辦期2）合計(jì)22萬元，當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)為100*15=15萬元，當(dāng)年納稅調(diào)增22-15=7萬元。留待以后年度扣除。六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題條文： 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)

23、及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。解讀：企業(yè)所得稅法中規(guī)定第十八條：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得 彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。而且企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè) 所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營

24、業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 2011年3月31日國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文發(fā)布了企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法并規(guī)定該辦法自2011年1月1日起施行。 第六條：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法 的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損 失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過 五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過 程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策 性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的 資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可

25、適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損 失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知（國稅函2010196號(hào)）同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 答：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱征管法）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求