我國中小企業(yè)稅收籌劃探討

1、頁眉內(nèi)容我國中小企業(yè)稅收籌劃探討中小是我國的一支重要的生力軍，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用，并且己經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的組成部分。但是,在我國現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于任何企業(yè)來說，稅收是其必須支付的企業(yè)經(jīng)營成本，在企業(yè)收入不變的前提下，稅收支出的減少勢必會(huì)增加企業(yè)的凈利潤。而企業(yè)稅后收益的增加，又無疑為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的資金保障。相當(dāng)多的中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃都知之甚少,有的目操作導(dǎo)致利益受損。接著在本文中我就從以下四個(gè)方面闡述一下有關(guān)稅收籌劃的知識(shí)。一、稅收籌劃的涵義及其與逃稅、避稅的關(guān)系，稅收籌劃的目標(biāo)與特點(diǎn)(一)、稅收籌劃的涵義及其與逃稅、避稅的關(guān)系稅收籌

2、劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，為減少納稅而對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)和安排的過程。稅收籌劃是合法的，是國家允許甚至鼓勵(lì)的。逃稅是指納稅人采用非法手段，例如偽造、涂改票據(jù)和帳冊，虛列費(fèi)用，隱瞞收入和利潤，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等，以逃避納稅義務(wù)、減少納稅的行為。逃稅是故意違反稅法，具有明顯的欺詐性和違法性，是國家所禁止和嚴(yán)厲打擊的避稅是指納稅人合法地減少納稅的行為。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局(BFD于1988年出版的國際科收詞匯中對(duì)辟稅的定義是：“避稅是指用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，通常表示納稅人通過個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的精心安排，利用稅法的漏洞和缺陷，以謀取少納稅的利益?！北芏愲m然是合法的，不會(huì)受到法律制裁，但它不

3、符合國家的立法意圖，因?yàn)樗苯訉?dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，間接造成稅收制度有失公平，是與稅收立法本意相違背的。但是在相當(dāng)一部分中小企業(yè)的觀念中，稅收籌劃往往被視為逃稅的近義詞，稅收籌劃與避稅策劃被等同起來，存在著混用稅收籌劃和避稅概念的現(xiàn)象，使許多避稅策劃披上稅收籌劃的外衣而大行其道。產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主要在于對(duì)稅收籌劃的宣傳不夠，稅收籌劃的法律概念不明確，對(duì)公民、法人的權(quán)利義務(wù)觀念淡薄等原因所致。(二)、稅收籌劃的目標(biāo)與特點(diǎn)1. 稅收籌劃的目標(biāo)是：少繳稅和遞延繳納稅收2. 其基本特點(diǎn):(1)合法性，這是稅收籌劃的前提;(2)目標(biāo)一致性，是指稅收籌劃的目標(biāo)需與企業(yè)經(jīng)營或個(gè)人理財(cái)目標(biāo)相一致;(3)事先性，

4、即要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)具有完善的規(guī)劃。二、我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義，我認(rèn)為有如下現(xiàn)實(shí)意義：（一）降低企業(yè)稅務(wù)成本，增加企業(yè)可支配收入，大力提升企業(yè)核心競爭力。（二）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。（三）有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，從而最大程度上減小了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。（四）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，（五）從國家角度看，有利于完善稅制，增加國家稅收。納稅籌劃有利

5、于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收，另外研究稅法存在的漏洞，不斷修正和完善。三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的方法（一）、中小企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：1. 從企業(yè)設(shè)立的組織形式來看:按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)分成三類：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。由于我國稅法規(guī)定對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅，而不征收企業(yè)所得稅，對(duì)于公司企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)惠政策也是不一樣

6、的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。2. 從投資行業(yè)的選擇來看：從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。（1）無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，尤其是高科技術(shù)行業(yè)；（2）無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的，因此，中小企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。（二）、存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法：各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法

7、等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。（三）、列支費(fèi)用支出的稅收籌劃及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1. 發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票；2. 費(fèi)用支出要取得符合

8、規(guī)定的發(fā)票；3. 費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬。（四）、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃：固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在收入既定的情況下，在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。以便在最短的年限內(nèi)提足折舊，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。這就相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對(duì)中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。（五）、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃：盡量避免法定的實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)間早于實(shí)際實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)間，而盡可能晚于實(shí)際收入時(shí)間，如采用預(yù)收貨款的方式等，使企業(yè)有

9、較充足的現(xiàn)金納稅并獲得資金的時(shí)間價(jià)值。四、我國中小企業(yè)稅收籌劃的問題及對(duì)策。（一）存在的問題1. 稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃的綜合性和專業(yè)性很強(qiáng),不僅要求企業(yè)的高層管理人員和財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識(shí),還要求對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營情況具有一定的預(yù)測能力和財(cái)務(wù)分析能力而我國相當(dāng)一部分中小企業(yè)中存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的問題，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，這是中小企業(yè)

10、進(jìn)行稅收籌劃最主要的問題。2. 管理層忽視稅收籌劃如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅。企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃知其然而不知其所以然,甚至有的管理者認(rèn)為稅收籌劃即偷稅、漏稅,管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻,致使企業(yè)的稅收籌劃工作難以順利開展。3. 稅收籌劃缺乏合理性雖然有一部分中小企業(yè)已經(jīng)開始利用自身的財(cái)務(wù)人員試著開始稅收籌劃工作,但多為一些簡單的模仿復(fù)制其它企業(yè)的有關(guān)稅收籌劃的成功案例,而忽視了自身的經(jīng)營特點(diǎn)和與其它企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等,這樣加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。4. 稅收籌劃目的不明確稅收籌

11、劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失的發(fā)生。（二）、對(duì)稅收籌劃存在的問題而采取的對(duì)策1. 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的

12、基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。2. 營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)

13、機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。3. 樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題無時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。4. 貫徹成本效益原

14、則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。5. 借助專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。5頁眉內(nèi)容因此，對(duì)于那些自身不能勝任