第二章成本性態(tài)分析與變動成本法

1、2022-2-101 立信會計出版社立信會計出版社 立信會計系列精品教材立信會計系列精品教材 管管 理理 會會 計計 學(xué)學(xué)2022-2-102第二章第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法成本性態(tài)分析與變動成本法n本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的:n1理解管理會計中的成本概念，了解成本的主要分類；理解管理會計中的成本概念，了解成本的主要分類；n2掌握變動成本、固定成本概念、特點、分類；掌握變動成本、固定成本概念、特點、分類；n3理解混合成本的概念、形成，掌握成本性態(tài)分析方法；理解混合成本的概念、形成，掌握成本性態(tài)分析方法；n4掌握變動成本法的概念、意義、成本構(gòu)成；掌握變動成本法的概念、意義、成本構(gòu)成；n5理解

2、變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別；理解變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別；n6能夠運用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制貢獻式利潤能夠運用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制貢獻式利潤表。表。2022-2-103第二章第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法成本性態(tài)分析與變動成本法n本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：n第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法2022-2-104第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、成本概念的多樣性一、成本概念的多樣性n二、成本按其經(jīng)濟用途的分類二、成本按其經(jīng)濟用途的分類n三、

3、成本按其性態(tài)的分類三、成本按其性態(tài)的分類n四、成本的其他分類四、成本的其他分類2022-2-105第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n一、成本概念的多樣性一、成本概念的多樣性n成本管理中的一個基本原則成本管理中的一個基本原則: “: “不同的成本服務(wù)于不同的不同的成本服務(wù)于不同的目的目的”.”.n在傳統(tǒng)的會計中，從反映企業(yè)的財務(wù)狀況和計量企業(yè)的經(jīng)在傳統(tǒng)的會計中，從反映企業(yè)的財務(wù)狀況和計量企業(yè)的經(jīng)營成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本。營成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本。n現(xiàn)代管理會計中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為達到一定現(xiàn)代管理會計中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為達到一定目的

4、而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種資源的價值犧牲或代價。目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種資源的價值犧牲或代價。n管理會計的出現(xiàn)擴展了成本的內(nèi)涵和外延，管理會計的成管理會計的出現(xiàn)擴展了成本的內(nèi)涵和外延，管理會計的成本概念具有多樣性。由于管理會計提供的信息是為了經(jīng)營本概念具有多樣性。由于管理會計提供的信息是為了經(jīng)營決策服務(wù)，在決策服務(wù)，在“不同目的、不同成本不同目的、不同成本”的指導(dǎo)下，作業(yè)成的指導(dǎo)下，作業(yè)成本、產(chǎn)品設(shè)計成本、機會成本、差量成本、質(zhì)量成本、標(biāo)本、產(chǎn)品設(shè)計成本、機會成本、差量成本、質(zhì)量成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等都是管理會計成本概念所包括的內(nèi)容。準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等都是管理會計成本概念所包括的內(nèi)容。 20

5、22-2-106第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n二、成本按其經(jīng)濟用途的分類二、成本按其經(jīng)濟用途的分類n在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。和非生產(chǎn)成本兩類。n（一）（一）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（也稱制造成本），指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供（也稱制造成本），指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本。通常包括勞務(wù)而發(fā)生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造直接材料、直接人工、制造費用費用三個成本要素。三個成本要素。n（二）（二）非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本（也稱期間成本或期間費用），包括（也稱期間成本或期間費用），包括銷銷售費用和管理費用售

6、費用和管理費用。銷售費用是指為銷售產(chǎn)品發(fā)生的各項。銷售費用是指為銷售產(chǎn)品發(fā)生的各項成本，如銷售人員工資、廣告費、運輸費等。管理費用是成本，如銷售人員工資、廣告費、運輸費等。管理費用是指在行政管理中發(fā)生的各項支出，如董事經(jīng)費、行政管理指在行政管理中發(fā)生的各項支出，如董事經(jīng)費、行政管理人員工資、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費等。人員工資、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費等。2022-2-107第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n三、成本按其性態(tài)的分類三、成本按其性態(tài)的分類n成本性態(tài)（成本性態(tài)（cost behaviorcost behavior）亦稱成本習(xí)性，是指）亦稱成本習(xí)性，是指成本總額的變

7、動與業(yè)務(wù)量之間的依存性。成本總額的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存性。 n成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務(wù)量成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務(wù)量( (產(chǎn)量、銷售產(chǎn)量、銷售量、機器工時等量、機器工時等) )的增減而變動。的增減而變動。n按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類：按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類：變動變動成本、固定成本和混合成本。成本、固定成本和混合成本。 2022-2-108第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n四、成本的其他分類四、成本的其他分類n（一）按成本的發(fā)生時間，可分為歷史成本和未（一）按成本的發(fā)生時間，可分為歷史成本和未來成本來成本 n（二）按成本的可控性，分為可控成本

8、與不可控（二）按成本的可控性，分為可控成本與不可控成本成本n（三）按成本與決策的關(guān)系，分為相關(guān)成本與非（三）按成本與決策的關(guān)系，分為相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本2022-2-109第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析，是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定程序，是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定程序和方法將全部成本分為和方法將全部成本分為變動成本和固定成本兩部分變動成本和固定成本兩部分，并建立，并建立相應(yīng)的成本相應(yīng)的成本-業(yè)務(wù)量的函數(shù)模型的過程。通過成本性態(tài)分析業(yè)務(wù)量的函數(shù)模型的過程。通過成本性態(tài)分析可以更好地把握成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，為管理會計的本可以更好地把握成本

9、同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，為管理會計的本量利分析、預(yù)測分析、短期決策分析和全面預(yù)算等提供依據(jù)。量利分析、預(yù)測分析、短期決策分析和全面預(yù)算等提供依據(jù)。n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、變動成本一、變動成本n二、固定成本二、固定成本n三、混合成本三、混合成本n四、混合成本的分解四、混合成本的分解2022-2-1010第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n一、變動成本一、變動成本n變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。量的變動而呈正比例變動的成本。 n（一）變動成本的特點（一）變動成本的特點n1 1變動成本總額的正比例變動性。變動成本總額的正比

10、例變動性。 n2 2單位變動成本的不變性。單位變動成本的不變性?！纠?-1】2022-2-1011第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 圖21 變動成本模型 圖22 單位變動成本模型 2022-2-1012第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）變動成本的種類（二）變動成本的種類n1 1技術(shù)性變動成本技術(shù)性變動成本。是指其單位成本主要受技術(shù)因素決是指其單位成本主要受技術(shù)因素決定的變動成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的定的變動成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料成本等。這類成本的特點是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)直接材料成本等。這類成本的特點是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系，

11、是利用生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本?；?qū)嵨镪P(guān)系，是利用生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本。若要降低此類成本，需通過改進產(chǎn)品設(shè)計、降低單耗、提若要降低此類成本，需通過改進產(chǎn)品設(shè)計、降低單耗、提高勞動生產(chǎn)率等手段來實現(xiàn)。高勞動生產(chǎn)率等手段來實現(xiàn)。 n2 2酌量性變動成本酌量性變動成本。是指可以通過管理決策行動而改變是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。如按銷售收的一定比例提取的銷售傭金、技的變動成本。如按銷售收的一定比例提取的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等等。這類成本的特點是其單位變動成本的發(fā)生術(shù)轉(zhuǎn)讓費等等。這類成本的特點是其單位變動成本的發(fā)生額受企業(yè)管理層的決策影響。額受企業(yè)管理層的決策影響。 2

12、022-2-1013第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）變動成本的相關(guān)范圍（三）變動成本的相關(guān)范圍 n單位變動成本的不變性是相對的，即只有在一定時期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)相對保持穩(wěn)定。圖圖2323變動成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 業(yè)務(wù)量 成 本 0 2022-2-1014第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n二、固定成本二、固定成本n固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務(wù)固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動影響的固定不變量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動影響的固定不變的成本。例如，行政人員工資、按直線法計的成本。例如，行政人員工資、按直線法計提的折舊費、

13、財產(chǎn)保險費、廣告費、職工培提的折舊費、財產(chǎn)保險費、廣告費、職工培訓(xùn)費、租金等訓(xùn)費、租金等 n（一）固定成本的特點（一）固定成本的特點n1.固定成本總額的不變性。固定成本總額的不變性。n2.單位固定成本的反方向變動性。單位固定成本的反方向變動性。 【例例2-2】2022-2-1015第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 圖24 固定成本模型 圖25 單位固定成本模型 2022-2-1016第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）固定成本的分類（二）固定成本的分類 ( (按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變) )1 1約束性固定成本約束性固定成本: :約束性

14、固定成本亦稱經(jīng)營能力成本，是指約束性固定成本亦稱經(jīng)營能力成本，是指維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的成本，它與企業(yè)經(jīng)營能維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的成本，它與企業(yè)經(jīng)營能力的形成及正常維護直接相聯(lián)系，是企業(yè)管理當(dāng)局的短期決力的形成及正常維護直接相聯(lián)系，是企業(yè)管理當(dāng)局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房、機器設(shè)策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房、機器設(shè)備按直線法計提的折舊費、保險費、財產(chǎn)費、管理人員薪金、備按直線法計提的折舊費、保險費、財產(chǎn)費、管理人員薪金、照明費，取暖費等。照明費，取暖費等。 2 2酌量性固定成本酌量性固定成本: :酌量性固定成本是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)

15、酌量性固定成本是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略通過確定期間預(yù)算而形成的固定成本，它與特定的預(yù)算期略通過確定期間預(yù)算而形成的固定成本，它與特定的預(yù)算期及生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要相聯(lián)系，是通過企業(yè)管理當(dāng)局的短期及生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要相聯(lián)系，是通過企業(yè)管理當(dāng)局的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開發(fā)費、決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費等。廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費等。 2022-2-1017第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）固定成本的相關(guān)范圍（三）固定成本的相關(guān)范圍n固定成本的相關(guān)范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務(wù)量范圍。 成本（元） 0

16、500 700 業(yè)務(wù)量（件） 相關(guān)范圍 II 相關(guān)范圍 I 150000 圖 2-6 固定成本的相關(guān)范圍 90000 2022-2-1018第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n三、混合成本三、混合成本n同時兼有變動成本和固定成本與雙重特性的成本，同時兼有變動成本和固定成本與雙重特性的成本，稱為混合成本。稱為混合成本。 n混合成本按其變動形態(tài)的不同可進一步分為以下四種：n1半變動成本, 亦稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本。n2半固定成本，亦稱階梯式變動成本。 n3延期變動成本。 n4曲線式混合成本-成本總額與產(chǎn)量之量表現(xiàn)為不同類型非線性關(guān)系 。 2022-2-1019第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析

17、變 動 成 本 固 定 成 本 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 7 半半 變變 動動 成成 本本 模模 型型 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 8 半半 成成 本本 固固 定定 成成 本本 模模 型型 半 固 定 成 本 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 9 延延 期期 變變 動動 成成 本本 2-10 遞 增 曲 線 成 本 業(yè) 務(wù) 量 固 定 成 本 變 動 成 本 成 本 成 本 2-11 遞 減 曲 線 成 本本 業(yè) 務(wù) 量 固 定 成 本 變 動 成 本 0 0 2022-2-1020第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n四、混合成本分解四、混合成本分解n主要有高低點法、散布圖法

18、、回歸直線法、工程研主要有高低點法、散布圖法、回歸直線法、工程研究法、賬戶分類法和合同認定法。究法、賬戶分類法和合同認定法。n（一）高低點法（一）高低點法（high-low points method） n高低點法是根據(jù)若干時期的歷史資料，以業(yè)務(wù)量（或成本）的最高點和最低點為依據(jù)來分解混合成本的一種方法。這種方法的特點是先分解出單位變動成本，即以兩點之間的成本增量除以兩點之間的業(yè)務(wù)量增量計算出單位變動成本，然后再計算出固定成本。 n單位變動成本 = 或 na= Yh bXh 低點業(yè)務(wù)量高點業(yè)務(wù)量低點成本高點成本lhlhX-XYYb【例例2-3】2022-2-1021第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成

19、本性態(tài)分析n（二）散布圖法（二）散布圖法（scatter diagram methodscatter diagram method） n散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙圖上繪出各期成本點散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，直線與縱軸的交點即為固定成本，然后將各期總成本之和減去各期的固定成本之和，再除以總產(chǎn)量即得出單位變動成本。單位變動成本的計算公式如下。n單位變動成本= 各期產(chǎn)量之和各期固定成本之和各期總成本之和2022-2-1022第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）回歸直線法（三）回歸直線法（regression line methodreg

20、ression line method）n回歸直線法是根據(jù)過去一定時期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運用數(shù)學(xué)中的最小二乘法原理，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中的固定成本a 和單位變動成本b。具體計算公式如下： nxbya22xxnyxxynb 【例例2-4】2022-2-1023第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n必須指出，采用一元回歸直線法分解混合成本，混合成本總額與產(chǎn)量之間必須具有線性聯(lián)系，如果沒有這種線性聯(lián)系，分解出來的結(jié)果也就失去了意義。因此，應(yīng)先進行相關(guān)程度分析，并根據(jù)相關(guān)程度的分析結(jié)果來確定這種方法的適用性。相關(guān)程度以相關(guān)系數(shù)r來分析。r 的計算公式如下

21、： n 2222)y(ynxxnyx-xynr一般當(dāng)一般當(dāng)r0.8，就表明成本總額與業(yè)務(wù)量之間有密切聯(lián)系。，就表明成本總額與業(yè)務(wù)量之間有密切聯(lián)系。這樣就可以運用回歸直線法進行分解。這樣就可以運用回歸直線法進行分解。2022-2-1024第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（四）工程研究法（四）工程研究法（technique determine approachtechnique determine approach） n工程研究法，又稱技術(shù)測定法，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，并依據(jù)其工程技術(shù)特點來區(qū)分固定成本和變動成本的一種混合成本分解

22、方法。n工程研究法是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗歷史成本分析結(jié)論的最佳方法，但是要求較高，工作量也較大，一般適用于新建企業(yè)或新產(chǎn)品的成本性態(tài)分析。2022-2-1025第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（五）賬戶分析法（五）賬戶分析法( account analysis approach) n賬戶分析法，又稱會計分析法，是以會計人員的經(jīng)驗和成本的主要成本性態(tài)劃分成本的一種定性分析方法。n（六）合同確認法（六）合同確認法(contract confirm approach) n合同確認法是根據(jù)所簽訂合同規(guī)定的計價方法與合同提供的業(yè)務(wù)量的關(guān)系分析成本的一種定量分

23、析方法。這種方法將不論業(yè)務(wù)量多少均需支付的部分，即基數(shù)部分劃入固定成本，將按業(yè)務(wù)量計價的部分劃入變動成本。 2022-2-1026第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、變動成本法概述一、變動成本法概述n二、變動成本法與完全成本法的比較二、變動成本法與完全成本法的比較2022-2-1027第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n一、變動成本法概述一、變動成本法概述n（一）變動成本法的含義（一）變動成本法的含義n變動成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，變動成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作

24、為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計量損益為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。變動成本法是管理會計專的一種成本計算模式。變動成本法是管理會計專用的成本計算方法。用的成本計算方法。2022-2-1028第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n（二）變動成本法的理論依據(jù)（二）變動成本法的理論依據(jù)n直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動的成本，所以產(chǎn)生產(chǎn)過程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動的成本，所以產(chǎn)品成本只包括這三部分成本；固定性制

25、造費用只品成本只包括這三部分成本；固定性制造費用只是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動與固定制造費用數(shù)額的多少無關(guān)。相反，固變動與固定制造費用數(shù)額的多少無關(guān)。相反，固定性制造費用與會計期間的關(guān)系更為密切，不同定性制造費用與會計期間的關(guān)系更為密切，不同時期的經(jīng)營條件不同，相應(yīng)的固定性制造費用的時期的經(jīng)營條件不同，相應(yīng)的固定性制造費用的數(shù)額就有所不同，所以固定性制造費用不應(yīng)計入數(shù)額就有所不同，所以固定性制造費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本而應(yīng)歸屬于會計期間，計入期間成本。產(chǎn)品

26、成本而應(yīng)歸屬于會計期間，計入期間成本。 2022-2-1029第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n（三）變動成本法的特點（三）變動成本法的特點n1變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。n2變動成本法按貢獻式分兩步計算計算期間損益。 n3變動成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。 2022-2-1030第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n（四）變動成本法的優(yōu)點（四）變動成本法的優(yōu)點n1.有利于提供每種產(chǎn)品的盈利能力信息。(邊際貢獻 )n2.可為制定經(jīng)營決策以及進行成本的計劃和控制，提供有價值的資料。(盈虧臨界點和本量利分析 )n3.便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會計等直接結(jié)合，在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)

27、揮重要作用，也有利于正確評價各部門的工作業(yè)績。 2022-2-1031第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n二、變動成本法與完全成本法的比較二、變動成本法與完全成本法的比較n( (一一) ) 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容的比較產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容的比較 成本劃分成本劃分 完全成本法完全成本法 變動成本法變動成本法 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用 期間成本期間成本 管理費用管理費用銷售費用銷售費用 固定制造費用固定制造費用管理費用（變動與固定）管理費用（變動與固定）銷售費用（變動與固定）銷售費用（

28、變動與固定） 【例2-5】 2022-2-1032第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n( (二二) )銷售成本及存貨成本水平的比較銷售成本及存貨成本水平的比較n在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當(dāng)期利潤表，因而本期銷售成本、期末存貨成本都不包括固定制造費用，兩者均按變動成本計價。n在完全成本法下，由于固定性制造費用計入產(chǎn)品成本，這樣已銷產(chǎn)品與期末存貨均“吸收”了一部分固定制造費用，即銷售成本和期末存貨成本均按完全成本計價。由此，會引起兩種方法下銷售成本及存貨成本水平的不同?！纠?-6】 2022-2-1033第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n( (三三) )損益確定程序的比較

29、損益確定程序的比較n1 1完全成本法的損益確定程序完全成本法的損益確定程序: :n銷售毛利銷售毛利 營業(yè)利潤營業(yè)利潤n2.2.變動成本法的損益確定程序變動成本法的損益確定程序: :n邊際貢獻邊際貢獻 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 【例2-7】 2022-2-1034第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n( (四）分期損益的比較四）分期損益的比較n1兩種成本計算方法分期損益差異的計算并驗證兩種成本計算方法分期損益差異的計算并驗證n = -n n =-n = -法分期損益差異兩種成本計算方算的某期利潤完全成本法計算的某期利潤變動成本法計異損益的固定制造費用差分期兩種成本計算方法計入末存貨的固定制造費用完全成本計

30、算方法下期初存貨的固定制造費用完全成本計算方法下期【例2-8】 2022-2-1035第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n2.2.兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律n一般規(guī)律一般規(guī)律:n（1）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用與期初存貨的固）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用與期初存貨的固定制造費用相等，則兩種成本計算法計算的分期損益相等。定制造費用相等，則兩種成本計算法計算的分期損益相等。n（2）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用大于期初存貨的）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用大于期初存貨的固定制造費用，則按完全成本

31、計算法計算的利潤大于按變動成本計算固定制造費用，則按完全成本計算法計算的利潤大于按變動成本計算法計算的利潤。法計算的利潤。n（3）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用小于期初存貨的）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用小于期初存貨的固定制造費用，則按完全成本計算法計算的利潤小于按變動成本計算固定制造費用，則按完全成本計算法計算的利潤小于按變動成本計算法計算的利潤。法計算的利潤。n 如果按例如果按例2-8情況，前后各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即按完全情況，前后各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即按完全成本法計算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計算方法分期損益的驗成本法計算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計算方法分期損益的驗證可按下列公式簡化計算證可按下列公式簡化計算:n n = n 計分期損益差異兩種成本計算方法期初存貨量期末存貨量單位固定制造費用2022-2-1036第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n從公式中可以看出，前后各期產(chǎn)量相同、成本水平不變的情況下，兩種成本計算方法分期損益的差異存在以下規(guī)律：n第一，如果某期生產(chǎn)量等于銷售量（期末存貨量等于期初存貨量），則兩種成本計算方法計算的分期損益相等。n第二，如果某期生產(chǎn)量大于銷售量（期末貨存量大于期初