第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃

1、第七章第七章 個(gè)人所得稅納稅籌劃與案例個(gè)人所得稅納稅籌劃與案例7.1 7.1 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃【稅法規(guī)定】 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策 免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目 減稅項(xiàng)目減稅項(xiàng)目 暫免征項(xiàng)目暫免征項(xiàng)目 利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃o1、利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃、利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃 在保持收入不變的情況下，對(duì)各月收入在保持收入不變的情況下，對(duì)各月收入進(jìn)行合理的分配和調(diào)整，使得每月收入低于進(jìn)行合理的分配和調(diào)整，使得每月收入低于起征點(diǎn)。起征點(diǎn)。 （案例（案例7171） 7.2 7.2 工資、薪金所得的納稅籌劃工資

2、、薪金所得的納稅籌劃【稅法規(guī)定】【稅法規(guī)定】 1 1、工資、薪金所得的計(jì)征范圍、工資、薪金所得的計(jì)征范圍 除工資、薪金外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津除工資、薪金外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金的范疇。貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金的范疇。 對(duì)于不屬于工資、薪金性質(zhì)的津補(bǔ)貼，不予征稅：對(duì)于不屬于工資、薪金性質(zhì)的津補(bǔ)貼，不予征稅： （1 1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；）獨(dú)生子女補(bǔ)貼； （2 2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。 （3 3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

3、（4 4）差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助）差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助 2 2、工資、薪金所得的計(jì)稅方法、工資、薪金所得的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =月工資、薪金收入月工資、薪金收入20002000 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =月工資、薪金收入月工資、薪金收入48004800o附加減除費(fèi)用適用的具體范圍包圍：附加減除費(fèi)用適用的具體范圍包圍： （1 1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)工作的）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)工作的外籍人員。外籍人員。 （2 2）應(yīng)聘在我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)工作的外籍專家。）應(yīng)聘在我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)工作的外籍專家。 （3 3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇?。┰谥?/p>

4、國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資薪金的人員。得工資薪金的人員。 （4 4）財(cái)政部確定的其他人員。）財(cái)政部確定的其他人員。7.2.2 7.2.2 工資、薪金所得的納稅籌劃工資、薪金所得的納稅籌劃 1）工資、薪金福利化籌劃方法）工資、薪金福利化籌劃方法 【稅法規(guī)定】【稅法規(guī)定】 企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定比企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定比例提取并向金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的醫(yī)療、養(yǎng)老、例提取并向金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)稅。的工資、薪金收入，免征個(gè)稅。 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形

5、式外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，可暫免征收個(gè)人所得稅。費(fèi)，可暫免征收個(gè)人所得稅?！净I劃思路】【籌劃思路】 按規(guī)定扣除法定福利項(xiàng)目按規(guī)定扣除法定福利項(xiàng)目 采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的方法列支部分支出，降采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的方法列支部分支出，降低名義工資低名義工資 企業(yè)可以通過向職工提供住所、上下班企業(yè)可以通過向職工提供住所、上下班交通車服務(wù)或福利設(shè)施將少職工名義工資。交通車服務(wù)或福利設(shè)施將少職工名義工資。 （見案例（見案例74）2）納稅項(xiàng)目選擇籌劃法）納稅項(xiàng)目選擇籌劃法 想一想：想一想： “工資薪金所得工資薪金所得”和和“勞務(wù)報(bào)勞務(wù)

6、報(bào)酬酬”兩個(gè)稅目納稅，其主要區(qū)別在于什么？?jī)蓚€(gè)稅目納稅，其主要區(qū)別在于什么？ 【案例】【案例】 王先生為一暫時(shí)下崗的技術(shù)工人，王先生為一暫時(shí)下崗的技術(shù)工人，20082008年年1616月，其在某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，每月，其在某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，每月獲取收入月獲取收入40004000元?，F(xiàn)有兩種方案可供王先元?，F(xiàn)有兩種方案可供王先生自行選擇，王先生可以與企業(yè)簽訂雇傭勞生自行選擇，王先生可以與企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同，也可以不與該企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合動(dòng)合同，也可以不與該企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同。哪種方案對(duì)王先生更為有利？同。哪種方案對(duì)王先生更為有利？ 工資薪金稅率表工資薪金稅率表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得

7、額應(yīng)納稅所得額 稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 不超過不超過500部分部分 5% 0 25002000部分部分 10% 25 320005000部分部分 15% 125 4500020000部分部分 20% 375 . 求臨界點(diǎn)求臨界點(diǎn) 設(shè)應(yīng)稅收入為設(shè)應(yīng)稅收入為X X（屬于（屬于10000200001000020000元之間），如元之間），如果按工資薪金計(jì)算，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：果按工資薪金計(jì)算，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為： （X X20002000）20%20%375375 如果按勞務(wù)報(bào)酬繳納的話，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為如果按勞務(wù)報(bào)酬繳納的話，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為 X X（1 120%20%） 20%2

8、0% 使兩式相等，則求出臨界點(diǎn)使兩式相等，則求出臨界點(diǎn)X=19375X=19375元。元。 所以當(dāng)所以當(dāng)X X小于小于1937519375元時(shí)，按工資、薪金所得元時(shí)，按工資、薪金所得納稅稅負(fù)較輕，而當(dāng)月工資收入高于納稅稅負(fù)較輕，而當(dāng)月工資收入高于1937519375元時(shí)，元時(shí)，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅負(fù)較輕。按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅負(fù)較輕。3）“削山頭削山頭”籌劃法籌劃法 （1 1）獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法）獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法 【案例導(dǎo)入】【案例導(dǎo)入】 假定中國(guó)公民李某假定中國(guó)公民李某20092009年在我國(guó)境內(nèi)年在我國(guó)境內(nèi)112112月月每月的績(jī)效工資為每月的績(jī)效工資為15001500元，元，1212月月3131

9、日又一次性日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金1850018500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 按按1212個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金= =【1850018500（2000200015001500）】）】12=150012=1500元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = =【1850018500（2000200015001500）】）】10%-10%-25=177525=1775元元 【稅法規(guī)定】【稅法規(guī)定】 除了年終獎(jiǎng)可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪除了年終獎(jiǎng)可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅外，納稅人取得的半年獎(jiǎng)、季金所得計(jì)

10、算納稅外，納稅人取得的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，繳納個(gè)稅。月工資、薪金收入合并，繳納個(gè)稅。 想一想，到底是發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金繳稅少還想一想，到底是發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金繳稅少還是將一次性獎(jiǎng)金分配到每月工資繳稅少呢？是將一次性獎(jiǎng)金分配到每月工資繳稅少呢？ 見案例（見案例（76）2 2、工資、薪金所得均勻分?jǐn)偡ā⒐べY、薪金所得均勻分?jǐn)偡?補(bǔ)充：全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃方法補(bǔ)充：全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃方法 研究的問題：如何合理安排員工的月工資和全研究的問題：如何合理安排員工的月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的份額，從而使工資薪金所得最大限

11、年一次性獎(jiǎng)金的份額，從而使工資薪金所得最大限度地享受低稅率優(yōu)惠。度地享受低稅率優(yōu)惠。 已知：年收入可扣除費(fèi)用為已知：年收入可扣除費(fèi)用為2400024000元元1 1、假設(shè)年收入為、假設(shè)年收入為24000300002400030000元，元， 年應(yīng)納稅所得額為年應(yīng)納稅所得額為0600006000元元2 2、假設(shè)年收入為、假設(shè)年收入為30000480003000048000元元 年應(yīng)納稅所得額為年應(yīng)納稅所得額為600024000600024000元元3 3、假設(shè)年收入為、假設(shè)年收入為48000840004800084000元元 年應(yīng)納稅所得額為年應(yīng)納稅所得額為2400060000240006000

12、0元元o這意味著：這意味著： 6000元按元按5%納稅，納稅，18000元按照元按照10%納稅，納稅，36000元按照元按照15%納稅納稅 一定有一個(gè)數(shù)額，使之轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)一定有一個(gè)數(shù)額，使之轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金所負(fù)擔(dān)的稅額，與將金所負(fù)擔(dān)的稅額，與將60006000元轉(zhuǎn)入全年一次性元轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金，而將其他部分按獎(jiǎng)金，而將其他部分按15%15%繳稅所承擔(dān)的稅額是繳稅所承擔(dān)的稅額是一樣的，一樣的，o設(shè)這個(gè)金額為X，于是有： 10%X25=60005%+（X 6000）15% X=11500 結(jié)論：當(dāng)月工資適用結(jié)論：當(dāng)月工資適用15%15%稅率的金額為稅率的金額為011500011500元（

13、年收入為元（年收入為48000595004800059500元）轉(zhuǎn)入全年一次性元）轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額為獎(jiǎng)金的金額為60006000元，而當(dāng)月工資適用元，而當(dāng)月工資適用15%15%稅率稅率的金額為的金額為11500240001150024000元（年收入為元（年收入為59500720005950072000元）時(shí)，應(yīng)將這部分金額轉(zhuǎn)入全年元）時(shí)，應(yīng)將這部分金額轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金；如果年收入為一次性獎(jiǎng)金；如果年收入為72000840007200084000元，轉(zhuǎn)元，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額仍應(yīng)為入全年一次性獎(jiǎng)金的金額仍應(yīng)為2400024000元。元?！纠坷钅忱钅?0092009年度年薪為年度

14、年薪為9880098800元，平時(shí)每元，平時(shí)每月領(lǐng)取月領(lǐng)取24002400元，年終一次性領(lǐng)取全年一次性元，年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金7000070000元。元。 問：應(yīng)安排全年一次性獎(jiǎng)金為多少元會(huì)使稅問：應(yīng)安排全年一次性獎(jiǎng)金為多少元會(huì)使稅負(fù)最低，稅金降低多少？負(fù)最低，稅金降低多少？7.6 利息、股息、紅利所得的納稅籌劃利息、股息、紅利所得的納稅籌劃 7.6.1 利息、股息、紅利所得的稅收規(guī)定利息、股息、紅利所得的稅收規(guī)定 利息：是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)而取得的收入利息：是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)而取得的收入 o股息、紅利所得都是因個(gè)人擁有股權(quán)而取得的所得。 請(qǐng)大家想一想請(qǐng)大家想一想“利息、股息、紅利利

15、息、股息、紅利”的的計(jì)稅依據(jù)是什么？計(jì)稅依據(jù)是什么？ 一般規(guī)定：一般規(guī)定： 以利息、股息、紅利所得的全部收入作為應(yīng)以利息、股息、紅利所得的全部收入作為應(yīng)稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。 優(yōu)惠政策：優(yōu)惠政策： 1.自自2008年年10月月9日起暫免征儲(chǔ)蓄存款利日起暫免征儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。息個(gè)人所得稅。 2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得減按所得減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。 3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得息紅利所

16、得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 7.6.2 利息、股息、紅利所得的納稅籌劃利息、股息、紅利所得的納稅籌劃 1.利息收入的納稅籌劃利息收入的納稅籌劃 存款方式不同，有關(guān)的納稅規(guī)定就不一樣存款方式不同，有關(guān)的納稅規(guī)定就不一樣【籌劃思路】【籌劃思路】?jī)?yōu)先考慮免征所得稅的存款方式優(yōu)先考慮免征所得稅的存款方式 【稅法規(guī)定】 1. 1.對(duì)個(gè)人取得的對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征所得，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。 2. 2.個(gè)人按照規(guī)定比例交付的下列專項(xiàng)基金或資個(gè)人按照規(guī)定比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取

17、得的利息收入免征金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅：住房公積金，住房公積金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)基金。失業(yè)保險(xiǎn)基金。 教育儲(chǔ)蓄教育儲(chǔ)蓄o是指?jìng)€(gè)人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、是指?jìng)€(gè)人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于子女接受非義務(wù)教育存入規(guī)定數(shù)額資金、用于子女接受非義務(wù)教育儲(chǔ)蓄資金，以促進(jìn)國(guó)家教育事業(yè)健康發(fā)展。儲(chǔ)蓄資金，以促進(jìn)國(guó)家教育事業(yè)健康發(fā)展。o在我國(guó)工行、建行、農(nóng)行等都已經(jīng)開辦了教育在我國(guó)工行、建行、農(nóng)行等都已經(jīng)開辦了教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，對(duì)教育儲(chǔ)蓄儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，對(duì)教育儲(chǔ)蓄給予利率上的優(yōu)惠給予利率上的優(yōu)惠，其

18、，其存期分為一年期、三年期和六年期三種存期分為一年期、三年期和六年期三種，比如，比如三年期按照開戶日中國(guó)人民銀行公告的三年期三年期按照開戶日中國(guó)人民銀行公告的三年期整存整取整存整取定期儲(chǔ)蓄定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。最低起存款利率計(jì)付利息。最低起存金額為存金額為5050元，本金合計(jì)最高限額為元，本金合計(jì)最高限額為2 2萬元。萬元。o（見案例（見案例713）（2 2）購(gòu)買債券）購(gòu)買債券 【籌劃思路】【籌劃思路】選擇債券的種類，實(shí)現(xiàn)免征個(gè)人選擇債券的種類，實(shí)現(xiàn)免征個(gè)人所得稅的目的所得稅的目的【稅法規(guī)定】【稅法規(guī)定】購(gòu)買購(gòu)買國(guó)債或國(guó)家發(fā)行的金融債券國(guó)債或國(guó)家發(fā)行的金融債券，其利息所得可免征個(gè)人所得稅。

19、其利息所得可免征個(gè)人所得稅。（3）股息、紅利所得的納稅籌劃）股息、紅利所得的納稅籌劃 【籌劃思路】【籌劃思路】所得再投資所得再投資（4）購(gòu)買保險(xiǎn)）購(gòu)買保險(xiǎn) 稅法對(duì)個(gè)人獲得的保險(xiǎn)賠償是免征個(gè)人所稅法對(duì)個(gè)人獲得的保險(xiǎn)賠償是免征個(gè)人所得稅的，此外來自于保險(xiǎn)公司的分紅以及返得稅的，此外來自于保險(xiǎn)公司的分紅以及返還款等仍未列入征稅的行列，因此，購(gòu)買保還款等仍未列入征稅的行列，因此，購(gòu)買保險(xiǎn)也是一種節(jié)稅的選擇。險(xiǎn)也是一種節(jié)稅的選擇。補(bǔ)充：捐贈(zèng)的納稅籌劃補(bǔ)充：捐贈(zèng)的納稅籌劃【稅法規(guī)定】【稅法規(guī)定】個(gè)人通過規(guī)定渠道對(duì)教育事業(yè)和個(gè)人通過規(guī)定渠道對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不超過納稅人應(yīng)納稅其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)

20、，不超過納稅人應(yīng)納稅所得額的所得額的30%30%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。【籌劃思路】【籌劃思路】充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額 案例案例714 黃教授黃教授20102010年年5 5月共取得工資、薪金收入月共取得工資、薪金收入50005000元，本月對(duì)外捐贈(zèng)元，本月對(duì)外捐贈(zèng)20002000元。請(qǐng)計(jì)算一下元。請(qǐng)計(jì)算一下黃教授當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。黃教授當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。 允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額= =（5000-2000)5000-2000)元元30%=90030%=900元，本月應(yīng)納稅額；元，本月應(yīng)納稅額；(5000-(5000-2000-900)

21、2000-900)元元15%-12515%-125元元=190=190元。元。 大家想一想如何幫黃教授籌劃使其減輕稅負(fù)？大家想一想如何幫黃教授籌劃使其減輕稅負(fù)？ 捐贈(zèng)的籌劃方式：捐贈(zèng)的籌劃方式： 1.1.根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額 2.2.對(duì)于一個(gè)月取得多項(xiàng)所得，將捐贈(zèng)額分散對(duì)于一個(gè)月取得多項(xiàng)所得，將捐贈(zèng)額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中，先用稅率高的應(yīng)稅所得在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中，先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。進(jìn)行捐贈(zèng)。 案例案例715715 管先生管先生20102010年年5 5月份取得各項(xiàng)收入月份取得各項(xiàng)收入2200022000元，其中工資、薪金所得約元，其中

22、工資、薪金所得約80008000元，特許元，特許權(quán)使用費(fèi)所得權(quán)使用費(fèi)所得1000010000元，稿酬所得約元，稿酬所得約40004000元，管先生熱心公益事業(yè)，準(zhǔn)備向希望工元，管先生熱心公益事業(yè)，準(zhǔn)備向希望工程捐贈(zèng)程捐贈(zèng)60006000元。如果管先生用特許權(quán)使用元。如果管先生用特許權(quán)使用費(fèi)向希望工資捐贈(zèng)費(fèi)向希望工資捐贈(zèng)60006000元，則其元，則其5 5月應(yīng)繳月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？納多少個(gè)人所得稅？ 工薪應(yīng)納稅額工薪應(yīng)納稅額=(8000-2000)元元20%-375元元=825元元 稿酬所得稅額稿酬所得稅額=(4000-800) 20%(1-30%)=448 特許權(quán)使用費(fèi)所得稅前允許扣除捐

23、贈(zèng)額特許權(quán)使用費(fèi)所得稅前允許扣除捐贈(zèng)額=10000元元30%=3000元元 特許權(quán)使用費(fèi)所得稅應(yīng)納稅額特許權(quán)使用費(fèi)所得稅應(yīng)納稅額=（10000-3000)元元20%=1400元元 管先生管先生5月份應(yīng)納稅額月份應(yīng)納稅額=825元元+448元元+1400元元=2673元。元。 o 大家想一想如何替管先生作納稅籌劃？大家想一想如何替管先生作納稅籌劃？ 根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。 工薪所得扣除限額工薪所得扣除限額=(8000-2000)元元30%=1800元；特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額元；特許權(quán)使用費(fèi)

24、所得扣除限額=10000(1-20%) 30%=2400元；稿酬元；稿酬所得扣除限額所得扣除限額=（4000-800)元元30%=960元；扣除限額合計(jì)元；扣除限額合計(jì)5160元。元。 7.7 納稅人身份認(rèn)定的納稅籌劃納稅人身份認(rèn)定的納稅籌劃【稅法規(guī)定】 個(gè)人所得稅納稅人按照住所標(biāo)準(zhǔn)和居住個(gè)人所得稅納稅人按照住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。 引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例 史密斯先生從史密斯先生從2008年年1月起被美國(guó)一家公司派月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的達(dá)康公司任職做到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的達(dá)康公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。

25、史密斯先生每月的工資由兩家公技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的達(dá)康公司每月向其支付司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的達(dá)康公司每月向其支付15000元人民幣，美國(guó)公司每月向其支付工資元人民幣，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣折合人民幣35000元。元。2010年年6月，史密斯先月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司生被該美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備，他在泰國(guó)工作檢測(cè)設(shè)備，他在泰國(guó)工作15天，泰國(guó)公司向其天，泰國(guó)公司向其支付工資支付工資1000美元，隨即又返回我國(guó)的達(dá)康公美元，隨即又返回我國(guó)的達(dá)康公司工作。請(qǐng)思考史密斯先生在我國(guó)應(yīng)如何繳納個(gè)司工作。請(qǐng)思考史密斯先生在我國(guó)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？人所得稅？【籌劃思路】 將居民納稅人變?yōu)榉蔷用窦{稅人，從而減輕將居民納稅人變?yōu)榉蔷用窦{稅人，從而減輕納稅人的稅負(fù)。納稅人的稅負(fù)。 居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，度內(nèi)，一次離境超過一次離境超過3030日或多次離境累計(jì)超日或多次離境累計(jì)超過過9090日的，簡(jiǎn)稱日的，簡(jiǎn)稱“9090天規(guī)則天規(guī)則”。將不視為全將