碳排放權(quán)交易

1、LOGO 產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)保護導(dǎo)向的碳排放權(quán)保護導(dǎo)向的碳排放權(quán)會計會計確認(rèn)確認(rèn)與計量與計量研究研究 張薇、伍中信張薇、伍中信王王蜜、伍會之蜜、伍會之LOGO目錄目錄引言引言碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)碳排放權(quán)的會計確認(rèn)碳排放權(quán)的會計確認(rèn)碳排放權(quán)的會計計量碳排放權(quán)的會計計量研究結(jié)論與建議研究結(jié)論與建議LOGO引言引言研究背景研究背景 1.1992年聯(lián)合國氣候變化框架公約使得二氧化碳等溫室氣體的排放收到了限制。 2.1997年京都議定書規(guī)定各國的二氧化碳排放量標(biāo)準(zhǔn)，允許在限制條件下開展碳排放交易權(quán)。 3.目前，碳排放權(quán)的初始配置與交易已在全球范圍內(nèi)逐步展開，我國北京、重

2、慶、上海、天津、湖北、廣東、深圳已經(jīng)開展碳排放初始配額的分配和碳交易試點。針對碳排放權(quán)的權(quán)威會計準(zhǔn)則的缺失使得會計信息缺乏可比性、一致性和決策性，進而影響企業(yè)財務(wù)信息的整體質(zhì)量。LOGO引言引言國內(nèi)研究成果國內(nèi)研究成果 目前關(guān)于碳排放權(quán)的相關(guān)會計處理形成了單一屬性觀和復(fù)合屬性觀兩張觀點。v 單一屬性觀單一屬性觀：將碳排放權(quán)確定為某類特定資產(chǎn)。 通過政府無償分配取得：捐贈資產(chǎn)（公允價值計量）、無形資產(chǎn)（按照市場價計量）。 通過市場交易取得碳排放權(quán)：無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨。v 復(fù)合屬性觀復(fù)合屬性觀：根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)將其確認(rèn)為不同的資產(chǎn)。 根據(jù)初級碳交易市場和未來成熟的碳交易市場兩種情況，將碳排放權(quán)分

3、別歸為無形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 根據(jù)企業(yè)持有目的將其歸為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，后續(xù)分別按攤余成本和公允價值計量。 畢馬威提出從排放者、生產(chǎn)者、交易者/經(jīng)紀(jì)商/機構(gòu)投資方、投資方/咨詢者四類會計主體的不同角度歸類分別考慮其會計處理。LOGO碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ) 碳排放權(quán)應(yīng)當(dāng)包含對實物和價值兩個維度權(quán)利的管理權(quán)能。 1.實物維度即碳排放權(quán)所容許的碳排放物理量（目前技術(shù)可對其物理量進行準(zhǔn)確測量），將與此有關(guān)的權(quán)能稱之為“碳產(chǎn)權(quán)”，是指企業(yè)依法享有、使用、處置碳排放物理量的權(quán)利。 2.價值維度管理權(quán)能是指對碳排放物理量的相應(yīng)對價加以計量、確認(rèn)并依法享有其帶

4、來的經(jīng)濟收益或承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟損失的權(quán)利，將其稱之為“碳財權(quán)”。 例如：CDM（清潔發(fā)展機制）項目需經(jīng)聯(lián)合國執(zhí)行理事會指定專門機構(gòu)( CERs)核證減排量并頒發(fā)證書，核證減排量證書體現(xiàn)的是碳產(chǎn)權(quán)的物理量形態(tài)。然后，獲準(zhǔn)的碳減排指標(biāo)經(jīng)中介機構(gòu)通過碳交易市場進行交易，通過定價機制對碳排放權(quán)進行價值計量，這是碳財權(quán)權(quán)能的體現(xiàn)。LOGO碳排放權(quán)的會計確認(rèn)碳排放權(quán)的會計確認(rèn) 碳交易權(quán)區(qū)別于其他資產(chǎn)：無實物形態(tài)區(qū)別于固定資產(chǎn)；形態(tài)流動性方面區(qū)別于存貨；排放量可測量區(qū)別于無形資產(chǎn)；碳交易市場上的投資性高區(qū)別于無形資產(chǎn)；價值的不確定性、持有目的的復(fù)雜性區(qū)別于金融工具。CDM 項目，準(zhǔn)入門檻較高，產(chǎn)生的碳排放量又是

5、有限的，這種稀缺性決定了其經(jīng)濟價值的存在。碳排放權(quán)持有主體可以占有、使用和處置該項資產(chǎn)，并獲取收益。該權(quán)利或其他優(yōu)先權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是存在的。 確認(rèn)為資產(chǎn) 123 環(huán)境資產(chǎn)的界定：符合資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。政府對國家的環(huán)境治理時，已經(jīng)支付了碳排放治理的成本，屬于先付成本，也應(yīng)根據(jù)市場價格確認(rèn)其資本化的成本。用于交易的碳排放權(quán)，其形成時間長，投入的環(huán)境成本需要經(jīng)過較長時期才可能得到補償，符合資本化的條件，因此，碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。LOGO碳排放權(quán)的會計確認(rèn)碳排放權(quán)的會計確認(rèn) 從消費方和投資方的角度對碳排放權(quán)進行會計確認(rèn) 消費方獲取的政府配額或購進的配額有多余時，實現(xiàn)對外銷售

6、，可將其改變用途轉(zhuǎn)為投資性環(huán)境資產(chǎn)碳排放權(quán)。 產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向目的確認(rèn)消費方碳產(chǎn)權(quán)取得其允許的碳排放物理，最終用于消費環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權(quán)投資方碳財權(quán)未來出售以彌補成本，獲取增值收益（也就是投資）投資性環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權(quán)LOGO碳排放權(quán)的會計計量碳排放權(quán)的會計計量碳排放權(quán)碳產(chǎn)權(quán)碳財權(quán)物理量價值量經(jīng)濟計量技術(shù)計量會計計量（成本公允價值)碳排放權(quán)的會計計量及其基礎(chǔ)碳排放權(quán)的會計計量及其基礎(chǔ)派生價值反應(yīng)LOGO碳排放權(quán)的會計計量碳排放權(quán)的會計計量- -初始計量初始計量 總體原則總體原則：開發(fā)方和消費方均按開發(fā)、配置或交易取得的碳排放權(quán)實際成本入賬。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 開發(fā)方：借：開發(fā)成本-碳排放權(quán) 貸：原

7、材料、應(yīng)付職工薪酬、等等 建成并獲得注冊以后：借：投資性環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權(quán) 貸：開發(fā)成本-碳排放權(quán) 消費方：購買：借：環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權(quán) 貸：銀行存款 政府免費配額：借：環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權(quán) 貸：遞延收益LOGO碳排放權(quán)的會計計量碳排放權(quán)的會計計量- -后續(xù)計量后續(xù)計量 總體原則：成本與公允價值兩種計量模式共存 一.成本模式計量下的后續(xù)計量 1.持有期間：持有期間：該資產(chǎn)有明確使用期限，持有期間應(yīng)計提折舊或者攤銷，存在減值跡象的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備，借記資產(chǎn)減值損失碳排放權(quán)，貸記 ( 投資性) 環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備碳排放權(quán)。 無具體使用期限應(yīng)定期根據(jù)減值跡象計提減值準(zhǔn)備。 因消費而減少的

8、碳排放權(quán)可按其實際成本借記制造費用碳排放成本科目，貸記環(huán)境資產(chǎn)碳排放權(quán)，最終將制造費用分配后計入到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中去。 初始確認(rèn)時為政府免費配額取得：a碳排放權(quán)最終得以消費（碳產(chǎn)權(quán)思想），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益至當(dāng)期營業(yè)外收入，b碳排放權(quán)最終得以出售或轉(zhuǎn)讓（碳財權(quán)思想），則結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益至投資收益。 2.期末：期末：( 投資性) 環(huán)境資產(chǎn)碳排放權(quán)科目表明企業(yè)所擁有或控制的尚未被使用、出售或轉(zhuǎn)讓的碳排放權(quán)資產(chǎn)的實際余額。LOGO碳排放權(quán)的會計計量碳排放權(quán)的會計計量- -后續(xù)計量后續(xù)計量二.公允價值計量模式下后續(xù)計量 1.前提條件前提條件：所在地有活躍的碳排放權(quán)交易市場；能從碳排放權(quán)交易市場上適時取得同類或

9、類似碳排放權(quán)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對碳排放權(quán)的公允價值做出合理的估計。 2.持有期間持有期間：不對碳排放權(quán)資產(chǎn)進行攤銷或計提折舊。 3.期末期末：資產(chǎn)負(fù)債表中（投資性）環(huán)境資產(chǎn)碳排放權(quán)反應(yīng)的是當(dāng)天該資產(chǎn)尚未被使用、出售或轉(zhuǎn)讓的碳排放權(quán)的資產(chǎn)公允價值余額。資本公積其他資本公積( 碳排放權(quán)) 反映當(dāng)期碳排放權(quán)的公允價值變動額。 期末賬務(wù)處理期末賬務(wù)處理（投資方和消費方兩者的角度看）： 借：（投資性）環(huán)境資產(chǎn)碳排放權(quán)( 公允價值變動） 貸：資本公積其他資本公積（公允價值與原賬面價值之間的差額）LOGO碳排放權(quán)的會計計量碳排放權(quán)的會計計量- -后續(xù)計量后續(xù)計量處置處置（站在消費方角度）：碳排放

10、權(quán)來源于購買 碳排放權(quán)來源于政府免費給予A.用于消費（碳產(chǎn)權(quán)思想）（碳產(chǎn)權(quán)思想） ： A.用于消費（碳（碳產(chǎn)權(quán)思想）產(chǎn)權(quán)思想） ： 借：制造費用 實際消費時分錄同左增加分錄如 貸：環(huán)境資產(chǎn)碳排放權(quán)( 成本) 下： 碳排放權(quán)( 公允價值變動) 借：遞延收益 借：資本公積其他資本公積 貸：營業(yè)外收入 貸：營業(yè)外收入B.出售、轉(zhuǎn)讓（碳財權(quán)思想）（碳財權(quán)思想）： B.出售、轉(zhuǎn)讓（碳（碳財權(quán)思想）財權(quán)思想） ： 借：環(huán)境資產(chǎn)碳排放權(quán)( 成本) 實際出售或轉(zhuǎn)讓時分錄同左， 碳排放權(quán)( 公允價值變動） 增加的分錄如下: 貸：投資性環(huán)境資產(chǎn)碳排放權(quán)( 成本) 借：遞延收益 碳排放權(quán)( 公允價值變動) 貸：投資收益出售或轉(zhuǎn)讓時將資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益LOGO