中級(jí)財(cái)務(wù)第四章存貨

1、第四章 存貨內(nèi)容提要第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨的計(jì)量 第三節(jié) 原材料的核算 第四節(jié) 其他存貨的核算 第五節(jié) 存貨期末計(jì)量 第六節(jié) 存貨清查 第一節(jié) 存貨概述一、存貨的概念 （一）概念 （二）特點(diǎn) 1、持有的最終目的是為了出售2、具有較強(qiáng)的流動(dòng)性3、具有時(shí)效性和潛在損失的可能4、是有形資產(chǎn)二、存貨的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 按存放地點(diǎn)分類 按取得方式分類 可分為外購(gòu)存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨、接受捐贈(zèng)的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié) 存貨的計(jì)量一、存貨數(shù)量的確定 （一）實(shí)地盤存制 （二）永續(xù)盤存制 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)已學(xué)掌握定義、優(yōu)缺點(diǎn)外購(gòu)存貨的采購(gòu)

2、成本，一般包括采購(gòu)價(jià)格、 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及 其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。 二、存貨入賬價(jià)值的確定（一）外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià) （二）自制存貨的入賬價(jià)值 （三）其他方式取得存貨成本的確定 P102 1、直接材料的采購(gòu)成本2、加工成本：直接人工、制造費(fèi)用3、其他成本三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 實(shí)物流轉(zhuǎn) 成本流轉(zhuǎn) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法 毛利率法 計(jì)劃成本法 實(shí)際成本法四、存貨的期末計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用該方法計(jì)價(jià)，當(dāng)期

3、末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 對(duì)存貨進(jìn)行定期檢查時(shí)，如果存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：P112 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法 單項(xiàng)比較法、分類比較法、總額比較法帳務(wù)處理： 提取時(shí)： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖減時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。例

4、題：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在半年末和年末對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）2001年6月30日，A商品的賬面成本為80000元，可變現(xiàn)凈值跌至70000元。 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000（2）2001年12月31日，A商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已跌至58000元。 （3）2002年6月30日，A商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至65000元。 A商品的減值金額=80000-58000=22000（元）應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=22000-10000=12000（元）借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12000A商品

5、的減值金額=80000-65000=15000（元）應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=15000-22000=-7000（元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7000 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7000第三節(jié) 原材料的核算一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 （一）設(shè)置的賬戶 1、物資采購(gòu)：核算購(gòu)入材料等的采購(gòu)成本。 采購(gòu)中發(fā)生的實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 余額：在途物資的實(shí)際成本 按材料品種設(shè)明細(xì)2、原材料：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料。 驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成 余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本 按材料保管地點(diǎn)、品種規(guī)格設(shè)明細(xì)賬（或材料卡片）（二）材料收入的核算1、外購(gòu)材料： （1）貨款已結(jié)算，材料已入庫(kù) 借

6、原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 例4-6p122 （2）貨款已結(jié)算，材料未入庫(kù) 結(jié)算時(shí)：借 物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 入庫(kù)時(shí)：借 原材料 貸 物資采購(gòu) （3）材料已入庫(kù)，發(fā)票未到，款項(xiàng)未支付 月末暫估入賬：借 原材料 貸 應(yīng)付賬款 下月初：借 原材料 貸 應(yīng)付賬款 收到發(fā)票付款時(shí)： 借 原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 紅字2、自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料的核算自制：借 原材料 貸 生產(chǎn)成本 投資者投入 按雙方確認(rèn)價(jià)值 借 原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 實(shí)收

7、資本等 接受捐贈(zèng)： 借 原材料 貸 資本公積等 （三）材料發(fā)出的核算1、生產(chǎn)領(lǐng)用：根據(jù)發(fā)料匯總表 借 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、 管理費(fèi)用等 貸 原材料 2、材料銷售 借 其他業(yè)務(wù)支出 貸 原材料 3、其他發(fā)出：如用于在建工程、福利支出等 借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi) 貸 原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）計(jì)劃成本法概述 計(jì)劃成本法，是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末，再通過(guò)對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的

8、一種核算方法。 計(jì)劃成本法存貨日常核算的基本程序如下： 1制定存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各類存貨的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和單位計(jì)劃成本。 2存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，設(shè)置“材料成本差異”科目，登記存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。 3 月末，通過(guò)存貨成本差異的分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和月末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本反映。 （二）設(shè)置的賬戶1、原材料：核算企業(yè)各種材料的計(jì)劃成本。 入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 余額：庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本2、物資采購(gòu)：核算購(gòu)入材料等的采購(gòu)成本。 采購(gòu)中發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異 驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入

9、庫(kù)材料的超支差異 余額：在途物資的實(shí)際成本3、材料成本差異：核算各種材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異。 入庫(kù)材料的實(shí)際成本?計(jì)劃成本超支差異 發(fā)出材料的實(shí)際成本?計(jì)劃成本節(jié)約差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字余額： 期末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 期末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異明細(xì)賬按材料類別和品種設(shè)置，與物資采購(gòu)口徑要一致（三）計(jì)劃成本法的核算1、原材料收入的核算 （1）外購(gòu)材料 結(jié)算款項(xiàng)時(shí)： 借 物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)） 貸 銀行存款等入庫(kù)時(shí)：按計(jì)劃成本入賬 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異 超支：借 材料成本差異 貸 物資采購(gòu) 節(jié)約： 借 物資采購(gòu) 貸 材料成本差異 （2）自制材料

10、：完工入庫(kù)：按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 借 原材料 （計(jì)劃成本） 貸 生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異： 超支：借 材料成本差異 貸 生產(chǎn)成本 節(jié)約： 借 生產(chǎn)成本 貸 材料成本差異 2、原材料發(fā)出的核算（1）材料發(fā)出的會(huì)計(jì)核算 借 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸 原材料 按計(jì)劃成本（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異本月材料成本差異率= × 100% 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出材料的計(jì)劃 成本× 差異率 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本 + 應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 超支為正，節(jié)約為負(fù)借 生產(chǎn)成本 制

11、造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸 材料成本差異 （超支用藍(lán)字，節(jié)約 用紅字） 第四節(jié) 其他存貨的核算一、委托加工物資 二、周轉(zhuǎn)材料 三、庫(kù)存商品 一、成本與市價(jià)孰低的含義成本與市價(jià)孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與市價(jià)兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，存貨按市價(jià)計(jì)價(jià)。 成本與市價(jià)孰低法在我國(guó)可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。第五節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià)二、可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中， 以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生 的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金 后的余額。 確定的關(guān)鍵：估計(jì)售價(jià) 商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定為執(zhí)行銷

12、售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨， 以其合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu) 數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價(jià)作為 估計(jì)售價(jià)。 沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一 般售價(jià)作為估計(jì)售價(jià)。 材料存貨的其末計(jì)量對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于 生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈 值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理 可變現(xiàn)凈值低于成本 每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。 提取時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖減時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 第六節(jié) 存貨清查一、存貨盤盈 盤盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。 二、存貨盤虧和毀損 自然