當(dāng)前個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及對(duì)策

1、 <商務(wù)文檔> 版本號(hào)：V1.0 -20070101當(dāng)前個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及對(duì)策     隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，特別是黨的十五大以后，國(guó)有企業(yè)加快改革步伐，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化、個(gè)人收入差距明顯拉大、高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來(lái)源的多樣性和隱蔽性。而個(gè)人所得稅的征管仍使用1993年第八屆人大通過并頒布的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅，已顯得越來(lái)越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不

2、上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為此，在關(guān)貿(mào)總協(xié)定加入之際，個(gè)人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對(duì)策。 一、征管現(xiàn)狀 （一）工資、薪金所得 工資薪金個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，政策變化快，使納稅人或扣繳義務(wù)人不易掌握，導(dǎo)致許多該申報(bào)的未申報(bào)、該扣繳的未扣繳、該并入工薪收入申報(bào)的不懂得并入申報(bào)。對(duì)一年一查的稅務(wù)檢查人員，如碰到上百人至上千人的單位，在一兩天之內(nèi)，很少人會(huì)花大精力來(lái)檢查工作量大、計(jì)算繁瑣、稅又不多的工

3、薪個(gè)人所得稅，檢查往往只停留的表面，就帳查帳，有的干脆就讓納稅人自行申報(bào)、自行扣繳，憑良心申報(bào)或扣繳，故有人戲稱為“良心稅”。另外，現(xiàn)在各單位支付福利渠道多、隱蔽性強(qiáng)，相當(dāng)多單位存在“低工資，高福利”的現(xiàn)象。從賬面上的工資看，職工領(lǐng)取的工資并不多，而相當(dāng)一部分收入是以實(shí)物、現(xiàn)金等形式支出，賬薄上不記載；或化整為零；或在小金庫(kù)中支出；或巧立名目，李代桃僵，直接以費(fèi)用列支，有相當(dāng)一部分單位以上下級(jí)單位分開領(lǐng)取，給檢查人員帶來(lái)一定難度，難以并入征收個(gè)人所得稅。對(duì)外籍個(gè)人就更難以取得真實(shí)收入情況，目前的定額征收也遠(yuǎn)遠(yuǎn)征不足。 （二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 當(dāng)前個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

4、所得的個(gè)人所得稅征收都是實(shí)行雙定征收。對(duì)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，由于賬、證不全或賬證不實(shí)，采取定額征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，但往往由于征收定額偏低，一般稅負(fù)只有千分之一或萬(wàn)分之一；對(duì)沒有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅的征管，到目前為止，征管上基本是空白。這樣造成嚴(yán)重的偷漏稅、稅負(fù)不公、管住“有鼻子”的工薪階層，放任了自由的個(gè)體戶，難怪會(huì)經(jīng)常不小心冒出某某暴發(fā)戶。 （三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 隨著黨中央對(duì)國(guó)有企業(yè)的不斷放開，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制逐漸靈活。許多國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)行個(gè)人或個(gè)人合伙承包、承租經(jīng)營(yíng)，名為國(guó)有、集體企業(yè)，實(shí)為個(gè)人的掛靠的企業(yè)，利用做

5、假賬、虛報(bào)利潤(rùn)，把個(gè)人承包或承租的企業(yè)利潤(rùn)通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入個(gè)人腰包，逃避個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。而且目前也大量存在對(duì)本單位以車間承包、柜臺(tái)承包等方式的內(nèi)部責(zé)任制承包、利潤(rùn)承包，已非此規(guī)定所能包容，造成政策配套跟不上，征與不征政策運(yùn)用不恰當(dāng)。 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得 當(dāng)前勞務(wù)報(bào)酬所得征收的個(gè)人所得稅在個(gè)人所得稅收入總量中所占的比重微不足道。其實(shí)隨著各單位用人機(jī)制不斷追求實(shí)效性以及個(gè)人的多面手，支付勞務(wù)報(bào)酬和取得勞務(wù)報(bào)酬的量在不斷的增加。但由于許多單位與個(gè)人在簽定勞務(wù)合同，為了逃避稅收，支付單位在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，把稅率高的勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為稅率低的修理費(fèi)支出

6、或其他費(fèi)用列支或化整為零，幫助納稅人逃避勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。 （五）財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃大部分發(fā)生在個(gè)人之間，以現(xiàn)金支付，隱蔽性強(qiáng)，不需要發(fā)票、納稅人復(fù)雜，收入難以確定、納稅人納稅意識(shí)又差，管征手段薄弱，難以控管。因此，個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅征管，目前主要靠核定征收，征收不足。根不完全統(tǒng)計(jì)，莆田市一年個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入至少有上億元，其偷漏稅款多少可想而知。 （六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 隨著地產(chǎn)行業(yè)的不斷升溫以及個(gè)人投資觀念的轉(zhuǎn)變，個(gè)人投資房地產(chǎn)的數(shù)量在不斷增加，交易也日趨活躍，但由于個(gè)人之間的地產(chǎn)交易都是私下進(jìn)行，其交易不需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門又很難把握

7、住其準(zhǔn)確的信息來(lái)源，而掌握有關(guān)信息和辦理相關(guān)手續(xù)的部門，法律又沒有規(guī)定信息通報(bào)和代征的義務(wù)。因此，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也是稅務(wù)部門征管的薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)。 二、建議和對(duì)策 （一）加大宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)，鼓勵(lì)自行申報(bào)。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開展正反典型的宣傳教育活動(dòng)；開展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)，自行申報(bào)的意識(shí)，不申報(bào)受處罰的意識(shí)。 （二）簡(jiǎn)化和完善稅制，公平稅負(fù)。簡(jiǎn)化工薪所得各種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和種類，適當(dāng)提高

8、低稅率的檔位，擴(kuò)大稅基，減輕征納雙方的報(bào)、查和計(jì)算的工作量。對(duì)于類似的收入，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得適用不同的稅率，顯然存在稅負(fù)不公問題，要適當(dāng)調(diào)整稅率公平稅負(fù)，調(diào)動(dòng)納稅人自行申報(bào)的積極性和主動(dòng)性，減輕征管阻力。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，要強(qiáng)制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結(jié)合，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)。如由于客觀原因國(guó)、地稅定額會(huì)相互影響，在定額不是很到位的情況下，要適當(dāng)提高稅率。對(duì)企事單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，要沖破傳統(tǒng)觀念以工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照認(rèn)定企業(yè)性質(zhì)的原則，嚴(yán)格按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)性質(zhì)認(rèn)定，征收個(gè)人所得稅。 （三）加強(qiáng)源泉控管，完善代扣代繳制度。源泉控管是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重要手段。為此，我們應(yīng)該

9、從源泉抓起，從源頭剎住個(gè)人所得稅的流失。如對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，要求承租方需取得出租方在稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的納稅證明后才可以支付，否則承租方要承當(dāng)相當(dāng)?shù)亩惪詈陀嘘P(guān)的罰款；對(duì)工薪所得實(shí)行個(gè)人收入完全貨幣化，設(shè)立身份證式的銀行帳號(hào)，控制支付方現(xiàn)金流量，便利個(gè)人收入核查手段。同時(shí)還要建立和健全各代扣代繳制度，明確代扣代繳單位的具體法律責(zé)任以及相關(guān)人員行政責(zé)任。 （四）密切部門配合，建立健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。個(gè)人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，靠各個(gè)方面提供稅源信息，以法律形式明確有關(guān)單位和負(fù)責(zé)人的責(zé)任。如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓人在辦理房產(chǎn)證過戶時(shí)，有關(guān)受理部門必須要求過戶人提供相關(guān)稅務(wù)完稅證明；企事業(yè)單位在承包承租時(shí)，要求承包承租單位負(fù)責(zé)人必須報(bào)送承包承租的有關(guān)協(xié)議或合同到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 （五）充實(shí)稽查力量，加大處罰力度。當(dāng)務(wù)之急應(yīng)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，廣收案源信息，開展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，加大處罰力度，采取措施落實(shí)到