探討會計(jì)電算化對審計(jì)工作的影響與對策

1、探討會計(jì)電算化對審計(jì)工作的影響與對策    摘要：會計(jì)電算化改變了審計(jì)線索、內(nèi)容和范圍、技術(shù)方法、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，同時對審計(jì)人員素質(zhì)要求也提出了更高的要求。為更好地適應(yīng)會計(jì)電算化條件下對現(xiàn)代審計(jì) 的需求，提高審計(jì)質(zhì)量和水平，從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量：加大會計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究、完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則、加大事前系統(tǒng)審計(jì)力度、 積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計(jì)人員、改進(jìn)審計(jì)方法、完善審計(jì)內(nèi)容。關(guān)鍵詞： 會計(jì)電算化 審計(jì) 影響 一、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響 隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的到來，我國會計(jì)電算化的普及工作在不斷地深入，會計(jì)電算化取代手工會計(jì)已成為會計(jì)

2、領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組 織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計(jì)電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計(jì)電算化是指將以計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計(jì)領(lǐng)域，利用 現(xiàn)代技術(shù)和手段，實(shí)現(xiàn)記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實(shí)現(xiàn)利用會計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測、決策的信息化。 與傳統(tǒng)會計(jì)相比，會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)不論是對于會計(jì)工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響，在很大程度上提高了會計(jì)數(shù)據(jù) 處理的有效性、及時性及準(zhǔn)確性，同時使會計(jì)從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來，及時準(zhǔn)確地把握企業(yè)運(yùn)營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng) 的會計(jì)信息。會計(jì)電算

3、化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會計(jì)的領(lǐng)域，也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。 不難看出，雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面會計(jì)與審計(jì)有著不同的特點(diǎn)，但兩者具體對象都以會計(jì)資料為主，職能責(zé)任密切相關(guān)。會計(jì)電算 化在對會計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計(jì)過程為其職能對象的審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。具體來講，在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本 質(zhì)上仍沒有改變，但由于信息技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，會計(jì)電算化對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)改變了審計(jì)線索、擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍、改變審計(jì)的技術(shù)方法、影響 了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求等。同時計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大

4、了審計(jì)查處的難度和風(fēng)險，審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。 二、會計(jì)電算化下審計(jì)的對策分析 從內(nèi)容上來看，會計(jì)電算化下的審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以在會計(jì)電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計(jì)信息所反映的經(jīng) 濟(jì)行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。當(dāng)前，我國大多數(shù)審計(jì)人員對于會計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施和運(yùn)作難以做到完全了 解和掌握，大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍是以手工審計(jì)為主。新形勢下，會計(jì)電算化的應(yīng)用及普及使得審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計(jì)存在的信息反饋能力 弱等問題難以適應(yīng)信息化時代的要求。因此，為推進(jìn)審計(jì)工作的有序展開，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和水平，強(qiáng)化

5、審計(jì)的主動性與獨(dú)立性，審計(jì)工作的開展必須根據(jù)會計(jì) 環(huán)境的變化及時進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計(jì)電算化時代的挑戰(zhàn)，應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計(jì)電算化條件下現(xiàn)代審計(jì)的需求。 1.加大會計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究 理論來源于實(shí)踐，反過來又進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐的深入發(fā)展。與會計(jì)電算化相比，電算化條件下審計(jì)工作無論是從理論上還是實(shí)踐操作方面來看，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落 后于會計(jì)電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求，缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計(jì)電算化環(huán)境 下審計(jì)工作的有序高效展開。因此，在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計(jì)理論的研

6、究，不斷總結(jié)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，拓寬理論研究 的廣度和深度，尤其要加快對會計(jì)電算化下審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究，以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化 運(yùn)作。2.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則 會計(jì)電算化條件下，審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、審計(jì)方法的變化，也必須要求審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計(jì) 發(fā)展來看，在國際審計(jì)準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、程序、技術(shù)等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì) 準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計(jì)界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、

7、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計(jì)信 息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng)，會計(jì)電算化下的審計(jì)準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要， 要加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐，更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，為衡量和提高審計(jì)工作質(zhì)量提供保證。其 次，在積極借鑒和吸引國際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)國際審計(jì)發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場 競爭打好基礎(chǔ)。第三，新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、過程、效果評價指標(biāo)、審計(jì)人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量

8、審計(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn)，還需對電算化系統(tǒng)設(shè) 計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。 3.加大事前系統(tǒng)審計(jì)力度 會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外， 抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段的事前審計(jì)是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)抓好事先審計(jì)，才能確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)， 在協(xié)調(diào)和密切會計(jì)與審計(jì)的職能聯(lián)系中更好地提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量。首先，在保證會計(jì)與審計(jì)各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水 平，在事前系統(tǒng)

9、設(shè)計(jì)與開發(fā)的審計(jì)過程中避免會計(jì)與審計(jì)兩者間程序設(shè)計(jì)、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn)，耗費(fèi)巨大的人 力物力財力。其次，審計(jì)人員直接參與會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法 性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會計(jì)管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。 4.完善審計(jì)內(nèi)容 在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計(jì)除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計(jì)數(shù)據(jù) 進(jìn)行審查外，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險使審計(jì)面臨著在與傳統(tǒng)會計(jì)條件下不同的審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)

10、展了審計(jì)的內(nèi)容。一是，會計(jì)電算化軟件質(zhì)量直接 決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據(jù)審計(jì)實(shí)際操作情況增加審計(jì)審核窗口，重點(diǎn)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準(zhǔn)確性、科學(xué) 性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查，了解掌握被審會計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì)，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制 兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務(wù)數(shù)據(jù)，審 計(jì)人員必須實(shí)現(xiàn)對財務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進(jìn)行手工復(fù)核方式。 5.改進(jìn)審計(jì)方法 在

11、知識經(jīng)濟(jì)時代，積極采用集信息技術(shù)、財務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法，革新審計(jì)方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)，實(shí) 現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計(jì)人員要充實(shí)認(rèn)識到計(jì)算機(jī)作為提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力審計(jì)工具的積極作用，自覺通過參與培訓(xùn) 或自覺等方式提高計(jì)算機(jī)實(shí)際操作水平，采用專業(yè)軟件實(shí)現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計(jì)信息的查閱、核對、分析等各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括 會計(jì)專家、審計(jì)專家及計(jì)算機(jī)專家等組織專門小組，加強(qiáng)各種通用、專用審計(jì)軟件和輔助審計(jì)軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，完善我國各類 商品化審計(jì)軟件的功能，盡快研制

12、出臺符合我國國情的審計(jì)軟件以滿足實(shí)際電算化系統(tǒng)審計(jì)的需要。第三，借鑒發(fā)展會計(jì)電算化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展審計(jì)軟件市 場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)軟件在實(shí)際審計(jì)過程中的廣泛應(yīng)用及普及，逐步推進(jìn)我國審計(jì)工作電算化的不斷發(fā)展和完善。6.積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計(jì)人員 會計(jì)電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員除具備傳統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)知識和技能 外，還必須具備掌握計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計(jì)人員要切實(shí) 認(rèn)識到新形勢下對審計(jì)工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確及有效的審計(jì) 信息。 參考文獻(xiàn)： 1胡曉翔，李宗