第五章審計(jì)程序和審計(jì)簽約

1、第五章 審計(jì)程序和審計(jì)簽約第一節(jié) 審計(jì)程序一、審計(jì)程序，又稱審計(jì)流程或?qū)徲?jì)過程，是指審計(jì)人員在具體 的審計(jì)過程中所采取的行動(dòng)和步驟。 廣義的審計(jì)程序指審計(jì) 人員接受審計(jì)項(xiàng)目開始到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程， 一般包括： 準(zhǔn)備 階段 、實(shí)施階段和報(bào)告階段。 狹義的審計(jì)程序是指審計(jì)人員 在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中采取的方法和步驟。二、對審計(jì)程序的理解：正確理解審計(jì)程序的涵義，要注意以下 幾點(diǎn)：1審計(jì)程序是項(xiàng)目審計(jì)的工作程序， 在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中， 任何審計(jì)活動(dòng)都是通過實(shí)施一定的審計(jì)項(xiàng)目來進(jìn)行的。2審計(jì)程序包括的范圍大小因事而異。3審計(jì)程序在不同情況下的涵義不同。對審計(jì)程序這一概念， 要分別

2、從實(shí)際的、理論的以及規(guī)范的三個(gè)角度去理解。 （1）實(shí)際的審 計(jì)程序是在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中， 完成某項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目所實(shí)際經(jīng)歷的工 作步驟。不同的審計(jì)項(xiàng)目之間， 其實(shí)際所經(jīng)歷的工作步驟就有所不同。（2）理論上的審計(jì)程序是對從事一般審計(jì)活動(dòng)所經(jīng)歷的工作步驟的 一種理論上的概括和總結(jié)， 它抽象地、 概括地反映了普遍的審計(jì)工作 步驟，它來源于各種審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。 （3）規(guī)范的審計(jì)程序是由具有權(quán)威性的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的， 要求在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中遵照執(zhí)行的工 作步驟。它反映了審計(jì)工作步驟的科學(xué)順序， 因而實(shí)際工作的審計(jì)程 序應(yīng)該盡量符合規(guī)范的審計(jì)程序， 這樣才能最大限度地保證審計(jì)工作的高效率和高質(zhì)量三、審計(jì)程序的作用：由

3、權(quán)威性機(jī)構(gòu)制定出的規(guī)范而科學(xué)的審 計(jì)程序， 不僅是分配審計(jì)工作的具體依據(jù)， 也是控制審計(jì)工作的有效 工具。1有利于保證審計(jì)質(zhì)量2有利于提高工作效率3有助于提高熟練程度4. 有利于審計(jì)工作規(guī)范化四、國家審計(jì)程序：制定審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí) 施階段和審計(jì)終結(jié)階段（一） .審計(jì)的準(zhǔn)備階段，是指審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開始， 到發(fā)出審計(jì)通知書為止的這一段時(shí)間。 準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的起 點(diǎn)和基礎(chǔ)， 準(zhǔn)備階段的工作做得是否充分細(xì)致， 對整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作 都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。準(zhǔn)備階段一般可分為審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作和審計(jì)組的準(zhǔn)備工 作兩個(gè)方面。1. 審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作： （ 1）編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，

4、確定審計(jì)事 項(xiàng)；（ 2 ）委派審計(jì)人員組成審計(jì)組； （ 3）簽發(fā)審計(jì)通知書2. 審計(jì)組的準(zhǔn)備工作： （1）明確審計(jì)任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo) 準(zhǔn)；（2）進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況； （ 3）擬定審計(jì) 工作方案二） .審計(jì)的實(shí)施階段：審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單 位，就地審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān) 的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，并向有關(guān)單位和人員調(diào) 查，以取得證明材料的過程。它是將審計(jì)工作方案付諸實(shí)施、化為實(shí) 際行動(dòng)的階段，是審計(jì)全過程的最主要階段。實(shí)施階段主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作： 1.深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì) 方案審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)， 首先應(yīng)深入了解被

5、審計(jì)單位的管理體制、 機(jī)構(gòu) 設(shè)置、職責(zé)或經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)狀況等。其次對內(nèi)部控制制 度進(jìn)行評估，根據(jù)評估結(jié)果，確定審計(jì)范圍和采用的方法。必要時(shí)， 修改原來制訂的審計(jì)方案。其主要步驟是： （ 1）聽取被審計(jì)單位情況 介紹 （ 2 ）索取、收集必要的資料（ 3）深入調(diào)查研究 （4）必要 時(shí)，調(diào)整原審計(jì)方案2. 進(jìn)行符合性測試：評價(jià)內(nèi)控制度，一是進(jìn)行內(nèi)控制度健全性調(diào) 查，二是進(jìn)行內(nèi)控制度符合性測試， 三是對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行綜 合評價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，并分析原因。根據(jù)內(nèi)部控 制的強(qiáng)弱點(diǎn)， 對審計(jì)方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 將審查重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制 度的弱點(diǎn)上，面對強(qiáng)點(diǎn)則進(jìn)行一般審查，以

6、盡可能高效、高質(zhì)量地取 得審計(jì)證明材料，提高審計(jì)工作效率。3. 實(shí)施實(shí)值性測試，搜集證明材料，為了把有限的審計(jì)力量花在 更有價(jià)值的審計(jì)內(nèi)容上，審計(jì)人員先要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一般分析。 （ 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分析（ 2）業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析（ 3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析審查有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集、鑒定審計(jì)證明材料，根 據(jù)審計(jì)法第 38 條規(guī)定：“審計(jì)人員通過審查會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬簿、 會(huì)計(jì)報(bào)表、查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料、檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有 價(jià)證券， 向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)， 并取得證明材料”， 審計(jì)人員應(yīng)做以下各項(xiàng)工作： （ 1）審查分析會(huì)計(jì)資料 （2

7、）實(shí)物盤點(diǎn) 與資產(chǎn)清查4. 編制審計(jì)工作底稿：對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的 記錄，并注明資料來源。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須有詳細(xì)的工作 記錄，以便反映出審計(jì)工作的全部過程。這些記錄，有些可以直接作 為正式的審計(jì)工作底稿， 有些則要重新編寫。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證 明材料的匯集，在匯集證明材料時(shí)，應(yīng)注明證明材料的來源。（三） .審計(jì)的報(bào)告階段，也叫審計(jì)的終結(jié)階段，是審計(jì)工作的 總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)決定，其 主要步驟：1.整理和分析審計(jì)工作底稿 ： 審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)人員的審計(jì) 工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核， 鑒定證明材料的客觀性、 相關(guān)性和 合法性，檢查

8、審計(jì)組是否已經(jīng)收集到足以證明審計(jì)事實(shí)真相的證明材 料，以便及時(shí)采取補(bǔ)救措施，保證審計(jì)組收集的證明材料的充分性。2.審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告：按照審計(jì)法第 39 條規(guī)定，審計(jì)組 對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后， 應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)組編寫 的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見， 由審計(jì)組長簽字后， 連同被 審計(jì)單位的書面意見等一同報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。3. 審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告：按照審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告的主要工作有四個(gè)方面： 一是審定報(bào)告，對審 計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)； 二是出具審計(jì)意見書； 三是對違反國家規(guī)定的財(cái)政 收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍 內(nèi)做出審計(jì)

9、決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、 處罰意見； 四是提出 審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告。在完成審計(jì)報(bào)告審定工作后，就要進(jìn)行資料處理和審計(jì)小結(jié)工 作。4. 審計(jì)行政復(fù)議：是指審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職權(quán)做出具體審計(jì)行 政行為時(shí)，與作為審計(jì)行政相對人的公民、 法人或其他組織發(fā)生爭議， 根據(jù)審計(jì)行政相對人的申請， 由審計(jì)行政復(fù)議機(jī)關(guān)對引起爭議的具體 審計(jì)行政行為進(jìn)行審查并做出裁決的活動(dòng)。 簡單地說， 審計(jì)行政復(fù)議 就是審計(jì)行政復(fù)議機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)行政相對人的申請， 依法解決審計(jì)行 政爭議的活動(dòng)。審計(jì)行政復(fù)議具有以下幾個(gè)特征：（1）審計(jì)行政復(fù)議的對象是具體的審計(jì)行政行為； （ 2）審計(jì)行政復(fù)議活動(dòng)的引起是以審計(jì)行政

10、相對人的申請為前提 的；（3）審計(jì)行政復(fù)議的審查權(quán)是由享有復(fù)議管轄權(quán)的審計(jì)行政復(fù)議機(jī) 關(guān)來行使的；（4）審計(jì)行政復(fù)議的核心內(nèi)容是對有爭議的具體審計(jì)行為是否合法 或者適當(dāng)進(jìn)行審查；（ 5）審計(jì)行政復(fù)議的結(jié)果是做出新的具體審計(jì)行政行為， 即審計(jì)行 政復(fù)議決定的；（6）審計(jì)行政復(fù)議的申請人多數(shù)是法人或其他組織； （7）審計(jì)行政復(fù)議是按規(guī)章程序進(jìn)行的。按照行政復(fù)議條例的規(guī)定，審計(jì)行政復(fù)議大體上由四個(gè)步驟組 成，即申請與受理、審理、決定、送達(dá)。這四個(gè)步驟是互相銜接的， 各有自己的中心任務(wù)。 這些步驟的先后順序是不能逾越的。 審計(jì)行政 復(fù)議活動(dòng)要由一個(gè)步驟轉(zhuǎn)入另一個(gè)步驟， 必須經(jīng)過前一步驟， 并完成 前一

11、步驟的任務(wù)，才能轉(zhuǎn)入下一個(gè)步驟。五、內(nèi)部審計(jì)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1411 號-考慮內(nèi)部審計(jì)工作 指出： 內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效 性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的 一種評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容：監(jiān)督內(nèi)部控制；檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息；評價(jià) 經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果； 評價(jià)對法律法規(guī)、 其他外部要求以及管理層 政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。內(nèi)部審計(jì)工作的程序是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在承辦審計(jì)項(xiàng)目的過程 中，應(yīng)遵循的工作次序與要求。內(nèi)部審計(jì)程序既不同于社會(huì)審計(jì)程序，也與國家審計(jì)程序存在 著一定的區(qū)別。 從形式上看， 內(nèi)部審計(jì)工作程序的幾個(gè)基

12、本階段同國 家審計(jì)程序大體相同， 但其工作程序的具體繁簡程度， 則主要取決于內(nèi)部審計(jì)程序： 準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、后續(xù)審計(jì)階段 首先審計(jì)部門提出審計(jì)事項(xiàng)和被審計(jì)單位， 報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織 實(shí)施；然后審計(jì)部門組成審計(jì)小組， 擬定審計(jì)方案，在實(shí)施審計(jì)的 3 日前， 向被審計(jì)部門送達(dá)審計(jì)通知書；審計(jì)完畢，審計(jì)小組寫出審計(jì)報(bào)告，并送被審計(jì)部門征求意見，被 審計(jì)部門應(yīng)在 7 天內(nèi)提出書面意見；審計(jì)部門在考慮被審部門正確意見的基礎(chǔ)上， 客觀公正的寫出審計(jì) 結(jié)論和處理決定，首先送分管領(lǐng)導(dǎo)閱審，然后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)簽批。內(nèi)部審計(jì)程序的特點(diǎn)（1）準(zhǔn)備階段的特點(diǎn) 部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)， 在準(zhǔn)

13、備階段的工 作內(nèi)容與國家審計(jì)大體相同， 但審計(jì)項(xiàng)目的確定、 審計(jì)計(jì)劃制定的依 據(jù)，更多的是本部門、本單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，以及本部門、本單位領(lǐng) 導(dǎo)交辦的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)人員一般熟悉本部門、本單位的內(nèi)部情況， 因此，可以不需要做很多的準(zhǔn)備工作，便能迅速地轉(zhuǎn)入實(shí)施階段。同 時(shí)，因內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位內(nèi)部的成員，所以，審計(jì)工作 方案可以比較機(jī)動(dòng)靈活，并且可以隨時(shí)補(bǔ)充修改。（2）實(shí)施階段的特點(diǎn) 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施具體的審計(jì)工作，一般應(yīng)事先通知被審計(jì)單位， 但無須做初步調(diào)查， 也無須對內(nèi)控制度進(jìn)行健全性調(diào)查、 符合性測試和有效性評價(jià)。審計(jì)人員依靠自己對本部門、本單位的了解，已經(jīng)積 累了對審計(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)， 一

14、般足以使他們于實(shí)施階段一開始便徑直著 手深入地審核檢查工作， 即便有些一般情況需要了解， 亦可與審核檢 查工作結(jié)合進(jìn)行。 對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題， 可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提 出改進(jìn)的建議。（3）終結(jié)階段的特點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需由經(jīng)辦內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員提出后， 征 求被審計(jì)單位意見，并報(bào)送本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì) 意見書和審計(jì)決定， 送達(dá)被審計(jì)單位。被審計(jì)單位必須執(zhí)行審計(jì)決定。 對主要項(xiàng)目要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)， 檢查采納審計(jì)意見后執(zhí)行審計(jì)決定的情 況，被審計(jì)單位對審計(jì)意見書和審計(jì)決定如有異議， 可以向內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)所在單位負(fù)責(zé)人提出，該負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。六、民間審計(jì)民間審計(jì)也稱社會(huì)審計(jì)、

15、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)， 其審計(jì)程序與國家審 計(jì)的程序有很多相似之處，但也有自身的特點(diǎn)。在三個(gè)階段中其主要工作是簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；編制審計(jì)計(jì) 劃；內(nèi)部控制測評； 運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)； 編制審計(jì)工作底稿； 完成審計(jì)外勤工作和出具審計(jì)報(bào)告等。1. 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2. 制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃階段（1）總體審計(jì)策略是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃， 是注冊會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃總體審計(jì)策略主要用以確定審計(jì)范圍、 時(shí)間和方向， 指導(dǎo)制定 具體審計(jì)計(jì)劃。（2）具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對實(shí)施總體審計(jì) 計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和

16、范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。3. 實(shí)施審計(jì)階段：實(shí)施審計(jì)測試階段即根據(jù)計(jì)劃階段確定的審計(jì)范 圍、時(shí)間、重點(diǎn)、步驟與方向，收集證據(jù)并進(jìn)行評價(jià)，在此基礎(chǔ)上形 成審計(jì)結(jié)論，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。實(shí)施審計(jì)測試階段主要包括兩方面的內(nèi)容：對被審計(jì)單位的內(nèi) 控設(shè)計(jì)是否合理、 執(zhí)行是否有效而進(jìn)行的控制測試； 對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 的金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。4. 結(jié)束審計(jì)工作階段：審計(jì)結(jié)束階段需要對或有負(fù)債、期后事項(xiàng)等 特殊項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)， 以便收集更多證據(jù)。 審計(jì)結(jié)束階段需 要進(jìn)行的工作：（1）或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)的審計(jì)； （2）取得管理當(dāng)局 聲明書和律師聲明書；（3）匯總整理、評價(jià)鑒定審計(jì)證據(jù)，確定審計(jì) 意見類型，出具審計(jì)報(bào)告

17、。第二節(jié) 審計(jì)簽約一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù) 以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系， 明確委托目的、 審計(jì)范圍及雙方 責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。從審計(jì)工作本身來看， 當(dāng)委托和受托目標(biāo)全部實(shí)現(xiàn)后， 即審計(jì)工 作全部完成后， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)業(yè)務(wù)約定書妥善保管， 作為一項(xiàng) 重要的審計(jì)工作底稿資料，納入審計(jì)檔案管理。(1)關(guān)于委托人 委托人是指向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托的單位或個(gè)人。 在獨(dú)立審 計(jì)三個(gè)方面的關(guān)系人中， 由于委托人與被審計(jì)單位之間存在某種經(jīng)濟(jì) 利益關(guān)系， 出于需要了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果與資金變 動(dòng)情況的目的，所以，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出委托審計(jì)業(yè)務(wù)

18、。委托人包括政府機(jī)關(guān)、 企業(yè)法人以及其他經(jīng)濟(jì)組織， 還可以是與 被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的某個(gè)自然人， 如企業(yè)的股東或董事會(huì) 成員等。(2) 關(guān)于簽約主體 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽約主體必須包括委托人和受托人雙方， 即委 托審計(jì)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方， 特別值得注意的是當(dāng) 委托人是個(gè)人的時(shí)候，受托人仍應(yīng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是注冊會(huì)計(jì) 師，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)。在簽約主體雙方中， 必須堅(jiān)持自愿、 平等的原則， 任何一方都不得以某種關(guān)系或某種利益 驅(qū)使另一方與自己簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。(3) 關(guān)于簽約形式 ： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須以書面形式與委托人 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，切忌采用口頭

19、形式簽約。(4) 關(guān)于簽約前的準(zhǔn)備工作 如果注冊會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得委托人的業(yè)務(wù)委托意 向，切不可草率地與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書， 而應(yīng)該認(rèn)真地完成 下列簽約前期的準(zhǔn)備工作：A. 了解被審單位基本情況通常，在簽約前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng) 營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)， 以前年度接受審計(jì)的情況， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織，被審計(jì)單位簡況，管理人員的經(jīng)驗(yàn)、品行 等相關(guān)方面進(jìn)行全面了解， 以確定是否接受委托， 同時(shí)也為接受委托 后安排下一步的審計(jì)工作奠定前期基礎(chǔ)。B. 評價(jià)自身能力即注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對自身能否勝任該委 托業(yè)務(wù)進(jìn)行評價(jià)。包括：評價(jià)自身執(zhí)行

20、審計(jì)的能力，特別要考慮到確 定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的 需要；評價(jià)自身與委托人和被審計(jì)單位之間是否獨(dú)立； 評價(jià)即將參加 受托業(yè)務(wù)應(yīng)有的謹(jǐn)慎或關(guān)注能力。C. 明確準(zhǔn)備接受委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍委托人和受托人在簽約前必須達(dá)到雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)、 審計(jì)范圍 取得一致看法。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)、期中審計(jì)、驗(yàn)資等諸多 審計(jì)業(yè)務(wù)的委托過程中， 注冊會(huì)計(jì)師必須清晰地察覺今后的審計(jì)范圍 是否會(huì)受到限制， 被審計(jì)單位能否如實(shí)地提供全部資料， 注冊會(huì)計(jì)師 能否順利地在審計(jì)過程中取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持審計(jì)意見等問 題。D. 商定審計(jì)收費(fèi)盡管我國目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

21、統(tǒng)一 規(guī)定，采用計(jì)時(shí)或計(jì)件方式收取服務(wù)費(fèi)用，但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多地采用計(jì)時(shí)收費(fèi)方式， 因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理估 計(jì)工作時(shí)間， 向委托人提交審計(jì)約定收費(fèi)預(yù)算， 并商定應(yīng)收的審計(jì)收 費(fèi)。E. 明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作一般地，注冊會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作離不開被審計(jì)單位的密切協(xié) 助，包括提供全部的會(huì)計(jì)資料， 配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員以配合注冊會(huì)計(jì) 師的詢查工作，甚至包括提供注冊會(huì)計(jì)師外勤辦公的場地和設(shè)備等條 件。對于需要由被審計(jì)單位予以配合的工作， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過提 交“提請被審計(jì)單位協(xié)助審計(jì)工作的函”以明確協(xié)助事項(xiàng)。F初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位基本情況和初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控

22、 制制度后， 應(yīng)初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 并認(rèn)真評價(jià)初步風(fēng)險(xiǎn)水平對審計(jì)質(zhì) 量的影響，為確定是否接受業(yè)務(wù)委托提供依據(jù)。 如果初步確定審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)水平過高，注冊會(huì)計(jì)師需考慮提請被審計(jì)單位應(yīng)做好的補(bǔ)充準(zhǔn)備工 作，并且提高自身的關(guān)注能力，以期降低風(fēng)險(xiǎn)水平，否則可以考慮放 棄接受業(yè)務(wù)委托。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確委托人與受托人的責(zé)任與 義務(wù)，敦促雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作， 以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被 審計(jì)單位的各自利益。 在獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)中， 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有 以下幾方面作用：1. 增進(jìn)了解，加強(qiáng)合作。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的過程，就是會(huì) 計(jì)師事務(wù)所與委托人和被審計(jì)單位之間相互

23、了解的過程， 體現(xiàn)在會(huì)計(jì) 師事務(wù)所對委托目的， 被審計(jì)單位基本概況等方面的了解， 也體現(xiàn)在 被審計(jì)單位對審計(jì)目的、 審計(jì)責(zé)任等的了解， 有利于加強(qiáng)雙方的合作。2. 明確義務(wù)，劃分責(zé)任審計(jì)約定書應(yīng)對雙方的責(zé)任和義務(wù)做出 明確的規(guī)定， 以求盡可能減少各方對另一方的誤解， 減少審計(jì)業(yè)務(wù)中 涉及處理事項(xiàng)的互相推諉現(xiàn)象。 如果出現(xiàn)法律訴訟， 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。3. 為檢查業(yè)績提供依據(jù)，利用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以鑒定審計(jì)業(yè) 務(wù)的完成情況，也可以用于檢查雙方義務(wù)的履行情況。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 依據(jù)中國會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號審計(jì)業(yè)務(wù)約定 書的規(guī)定，一

24、份從形式上到內(nèi)容上比較合理、完善的審計(jì)業(yè)務(wù)約定 書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容。1. 簽約雙方的名稱 指會(huì)計(jì)師事務(wù)所（乙方）和委托人（甲方） ，要求在約定書 中填寫雙方的全稱。2 委托目的 ：即委托人委托受托人去做什么，要實(shí)現(xiàn)哪些結(jié)果。 就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托目的而言， 委托人委托注冊會(huì)計(jì)師對被審 計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意 見，并出具審計(jì)報(bào)告。就驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托目的而言，委托人委托注冊會(huì) 計(jì)師對被審驗(yàn)單位的注冊資本、 實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、 負(fù)債的真實(shí) 性和合法性發(fā)表審計(jì)意見，并出具驗(yàn)資報(bào)告。3 審計(jì)范圍 ：審計(jì)范圍與委托人的委托目的密切相關(guān)，它是指注 冊會(huì)計(jì)師圍繞委托目

25、的而開展審計(jì)工作所要涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)及相關(guān) 資料。開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍不僅包括規(guī)定時(shí)間內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì) 計(jì)賬目等資料，還包括實(shí)施符合性測試中涉及的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。4 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任5 簽約雙方的義務(wù)： 根據(jù)權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系，無論是委托人還是受托人如果要獲 得一定的權(quán)利，就必須履行相應(yīng)的義務(wù)。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面而言， 應(yīng)履行的義務(wù)包括：（1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告。（2）對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。 在委托人方面，應(yīng)履行如下義務(wù)： （1）及時(shí)提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需全部資料。 （2）為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供必要的條件以及給予必要的配合。（3）按照約定金額和方式，足額、及時(shí)支付有關(guān)審計(jì)費(fèi)用。6 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按雙方約定的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告，以便于委托 人能及時(shí)使用審計(jì)報(bào)告。7 審計(jì)收費(fèi)： 雙方應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中根據(jù)商定結(jié)果載 明對該審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、 計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、 收費(fèi)總額以及 支付費(fèi)用的方式和時(shí)間。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)以審計(jì)工作量即審計(jì)時(shí)間為標(biāo) 準(zhǔn)收取費(fèi)用，不能以審計(jì)工作成果的大小如審計(jì)出的問題和金額大小 為標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)用。 如果在實(shí)施審計(jì)之后， 由于審計(jì)取證時(shí)間的增 加