第八章20固定資產1

1、第八章第八章 固定資產固定資產w 本章結構框架本章結構框架固定資產固定資產固定資產的確認和初始計量固定資產的確認和初始計量固定資產折舊（重要）固定資產折舊（重要） 固定資產的初始計量（重要）固定資產的初始計量（重要） 固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量 固定資產的后續(xù)支出（重要）固定資產的后續(xù)支出（重要）固定資產減值固定資產減值固定資產終止確認的條件固定資產終止確認的條件 固定資產的處置固定資產的處置 固定資產處置的會計處理固定資產處置的會計處理 （重（重要）要）持有待售的固定資產持有待售的固定資產 固定資產的定義和確認條件固定資產的定義和確認條件 固定資產盤虧的會計處理固定資產盤虧的會計處

2、理 w第一節(jié)第一節(jié) 固定資產的確認和初始計量固定資產的確認和初始計量 w一、固定資產的定義和確認條件一、固定資產的定義和確認條件w（一）固定資產的定義（一）固定資產的定義w固定資產，是指同時具有下列特征的固定資產，是指同時具有下列特征的有有形資產形資產：(1)(1)為生產商品、提供勞務、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而出租或經營管理而持有持有的；的；(2)(2)使用壽使用壽命超過一個會計年度。命超過一個會計年度。w（二）固定資產的確認條件（二）固定資產的確認條件w固定資產同時滿足下列條件的，才能予固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：以確認：w1 1與該固定資產有關的經濟利益很可與該

3、固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；能流入企業(yè)；w2 2該固定資產的成本能夠可靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量?！舅伎肌俊舅伎肌? 1、企業(yè)購入的環(huán)保設備能確認為固定資產嗎？、企業(yè)購入的環(huán)保設備能確認為固定資產嗎？2 2、飛機的高價周轉件和生產設備的備用螺絲分別應、飛機的高價周轉件和生產設備的備用螺絲分別應確認為什么資產？確認為什么資產？3 3、辦公樓內置的電梯是否能單獨確認為固定資產？、辦公樓內置的電梯是否能單獨確認為固定資產？w w1 1、對于購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然、對于購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接給企業(yè)帶來經濟利益流入，但是有助于企不能直接給企業(yè)帶

4、來經濟利益流入，但是有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益或者能相對的減少企業(yè)業(yè)從相關資產獲得經濟利益或者能相對的減少企業(yè)未來經濟利益流出，所以企業(yè)應將其確認為固定資未來經濟利益流出，所以企業(yè)應將其確認為固定資產。產。2 2、備品備件和維修設備可能確認為存貨（周轉材、備品備件和維修設備可能確認為存貨（周轉材料），也可能確認為固定資產，符合固定資產確認料），也可能確認為固定資產，符合固定資產確認條件按的需要確認為固定資產。例如民用航空運輸條件按的需要確認為固定資產。例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。3 3、固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或

5、者以、固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。定資產。注意二、固定資產的初始計量二、固定資產的初始計量w固定資產應當按照固定資產應當按照成本成本進行初始計量進行初始計量。w固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、。這些支出包括直接發(fā)生的價款

6、、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。的其他間接費用。w對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮成本時還應考慮棄置費用棄置費用。w【提示】【提示】固定資產進項稅抵扣的相關規(guī)定固定資產進項稅抵扣的相關規(guī)定 暫行條例暫行條例規(guī)定：增值稅一般納稅人可對規(guī)定：增值稅一般納稅人可對20092009年年1 1月月1 1日及其之后取得的固定資產，按規(guī)定抵扣增日及其之后取得的固定資產，按規(guī)定抵扣增值

7、稅進項稅額。固定資產是指值稅進項稅額。固定資產是指期限超過期限超過1212個月個月的機的機器、機械、運輸工具以及其他器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關與生產經營有關的設的設備、工具、器具等。同時備、工具、器具等。同時暫行條例暫行條例特別指出，特別指出，與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不在可抵扣固定資消費稅的小汽車、摩托車和游艇不在可抵扣固定資產之列。從定義看，稅法所指固定資產要小于會計產之列。從定義看，稅法所指固定資產要小于會計規(guī)定的范疇，規(guī)定的范疇，不包括房屋、建筑物等不動產不包括房屋、建筑物等不動產。

8、 （一）外購固定資產（一）外購固定資產 企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類的固定資產兩類。w1 1購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產 相關支出直接

9、計入固定資產成本。相關支出直接計入固定資產成本。w2 2購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產 通過通過“在建工程在建工程”科目核算科目核算外購不需安裝：外購不需安裝：w借：固定資產借：固定資產w 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）w 貸：銀行存款等貸：銀行存款等外購需安裝：外購需安裝：w借：在建工程借：在建工程w 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）w 貸：銀行存款等貸：銀行存款等w 支付安裝費：借：在建工程支付安裝費：借：在建工程w 貸：銀行存款貸：銀行存款w 應付職工薪酬等應付職工薪酬等w安裝完工安裝完工 借：固定資產借：固定資產w 貸：在

10、建工程貸：在建工程w 3.3.外購固定資產的特殊考慮外購固定資產的特殊考慮w （1 1）以一筆款項購入多項沒有單）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。分別確定各項固定資產的成本。例例【例題【例題1單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2010年年4月月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備不同型號且有不同生產能力的設備x、y和和z。 甲公

11、司甲公司以銀行存款支付貨款以銀行存款支付貨款9 126 000元、增值稅稅額元、增值稅稅額1 551 420元、包裝費元、包裝費42 000元。元。x設備在安裝過程中領用生設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本產用原材料賬面成本35100元，支付安裝費元，支付安裝費 40 000元。元。假定設備假定設備 x、y和和 z分別滿足固定資產的定義及其確分別滿足固定資產的定義及其確認條件，認條件， 公允價值分別為公允價值分別為 2 926 000元、元、3 594 800元、元、 1 839 200元。假設不考慮其他相關稅費，則元。假設不考慮其他相關稅費，則 x設備的設備的入賬價值為（入賬價值為（

12、）元。）元。 a2 814 700 b2 819 800 c3 001 100 d3 283 900 w【答案】【答案】d【解析】【解析】 x設備的入賬價值設備的入賬價值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。（元）。w （2 2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實

13、際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。損益。w借：固定資產借：固定資產/ /在建工程（實際支付價款的現(xiàn)值）在建工程（實際支付價款的現(xiàn)值）w 未確認融資費用（差額）未確認融資費用（差額）w 貸：長期應付款（實際支付價款）貸：長期應付款（實際支付價款）w借：財務費用借：財務費用/ /在

14、建工程在建工程w 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用2例例w【例題【例題2單選題】如果購買固定資產的價款超過單選題】如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是（下列說法中正確的是（ ）。（單選）。（單選）w a.固定資產的成本以購買價款為基礎確定固定資產的成本以購買價款為基礎確定w b.固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定定w c.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期額，無論是否符

15、合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益間內計入當期損益w d.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化間內資本化w 【答案】【答案】bw 【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 w【例題【例題3 3】假定】假定a a公司公司20072007年年1 1月月1 1日從日從c

16、 c公司購公司購入入n n型機器作為固定資產使用，該機器已收到，型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，不需安裝。購貨合同約定，n n型機器的總價款型機器的總價款為為20002000萬元，分萬元，分3 3年支付，年支付， 20072007年年1212月月3131日日支付支付10001000萬元，萬元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600萬元，萬元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付400400萬元。假定萬元。假定a a公司公司3 3年年期銀行借款年利率為期銀行借款年利率為6%6%。w固定資產入賬價值固定資產入賬價值=1000

17、/=1000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2 2+400/+400/（1+6%1+6%）3 3=1813.24=1813.24萬元萬元 w長期應付款入賬價值長期應付款入賬價值=2000=2000萬元萬元w未確認融資費用未確認融資費用=2000-1813.24=186.76=2000-1813.24=186.76萬元萬元 w借：固定資產借：固定資產 1813.241813.24w 未確認融資費用未確認融資費用 186.76186.76w 貸：長期應付款貸：長期應付款 20002000w20072007年年1212月月3131日日w未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤

18、銷=1813.24=1813.246%=108.796%=108.79萬元萬元w借：財務費用借：財務費用 108.79108.79w 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 108.79108.79w借：長期應付款借：長期應付款 10001000w 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000w20082008年年1212月月3131日日w未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷=（2000-10002000-1000）- -（186.76-108.79186.76-108.79） 6%=55.326%=55.32萬元萬元w借：財務費用借：財務費用 55.3255.32w 貸：未確認融資費用貸：未確認

19、融資費用 55.3255.32w借：長期應付款借：長期應付款 600600w 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600w20092009年年1212月月3131日日w未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-=186.76-108.79-55.32=22.6555.32=22.65萬元萬元w借：財務費用借：財務費用 22.6522.65w 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 22.6522.65w借：長期應付款借：長期應付款 400400w 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400( (二二) )自行建造固定資產自行建造固定資產 1.1.自營方式建造固定資產自營方式建造固

20、定資產w企業(yè)通過自營方式建造的固定資產，其入賬企業(yè)通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態(tài)價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。企業(yè)為在建直接人工、直接機械施工費等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、（價款、（增值稅稅額）增值稅稅額）、運輸費、保險費等、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產成資的種類進行明細核算。

21、應計入固定資產成本的借款費用，應當按照本書本的借款費用，應當按照本書“借款費用借款費用”的有關規(guī)定處理。的有關規(guī)定處理?！咎崾尽俊咎崾尽?企業(yè)建造生產線等企業(yè)建造生產線等動產動產專門購買的工程物資，專門購買的工程物資，進項稅額單獨記進項稅額單獨記可抵扣可抵扣；但建造廠房等；但建造廠房等 等等不不動產動產專門購買的工程物資，進項稅額不能抵專門購買的工程物資，進項稅額不能抵扣扣計入成本計入成本。w企業(yè)建造生產線等企業(yè)建造生產線等動產動產領用生產用材料，領用生產用材料，不不需要需要將材料購入時的將材料購入時的進項稅額轉出進項稅額轉出；但建造；但建造廠房等廠房等不動產不動產領用材料時，則需要將材料購領

22、用材料時，則需要將材料購入時的進項稅額轉出。入時的進項稅額轉出。銀行存款等銀行存款等工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產固定資產購入工程物資購入工程物資領用工程物資領用工程物資工程達到預定可使用狀工程達到預定可使用狀態(tài)態(tài)用銀行存款支付的其他用銀行存款支付的其他費用費用應付職工薪酬應付職工薪酬分配工程人員工資分配工程人員工資原材料原材料工程項目領用生產用材工程項目領用生產用材料料工程完工工程完工借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程購買工程物資（購買工程物資（用于建造生產設備的工程物資，其用于建造生產設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。進項稅額可以抵扣。 ）借：工程物資借：工程物

23、資貸：銀行存款等貸：銀行存款等建造固定資產建造固定資產借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等例例w 【例題【例題4單選題】某企業(yè)購入一臺需要安單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為的設備買價為50 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為8 500元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為1 500元，運輸費元，運輸費可按可按7%作為進項稅額抵扣。設備安裝時領作為進項稅額抵扣。設備安裝時

24、領用工程用材料價值用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），元（不含增值稅），設備安裝時支付有關人員工資設備安裝時支付有關人員工資2 000元。該元。該固定資產的成本為（固定資產的成本為（ ）元。）元。wa63 170 b60 000 c54 395 d61 170w【答案】【答案】cw【解析】該固定資產的成本【解析】該固定資產的成本=50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（元）。w注意：注意：1 1）工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企）工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本結轉。業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃

25、成本結轉。存存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的存貨。稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的存貨。2 2）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示。處理如下圖所示。盤 盈 、盤 盈 、盤 虧 、盤 虧 、報 廢 、報 廢 、毀 損 的毀 損 的工 程 物工 程 物資 凈 損資 凈 損益 的 處益 的 處理理工程項目尚未工程項目尚未完工完工工程已經完工程已經完工工計入或沖減所建工程項計入或沖減所建工程項目的成本目的成本計入當期營業(yè)外收計入當期

26、營業(yè)外收支支w3 3）在建工程報廢、毀損凈損益的會計處理）在建工程報廢、毀損凈損益的會計處理如下圖所示。如下圖所示。 在 建 工程報廢、毀 損 或盤 盈 凈損 益 的處理正 常 原因 造 成的報廢、毀 損 或盤盈非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)工程項目已達到預定可使用狀態(tài)計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本屬于籌建期間的計入或沖減管理費用不屬于籌建期間的計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入計入當期營業(yè)外支出（4 4）所建造的固定資產已達到預定可使用狀）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預

27、定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)待辦理了竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。已計提的折舊額。 例例w【例題【例題5單選題】下列關于自行建造固定資產會計單選題】下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是（處理的表述中，正確的是（ ）。）。 wa為建造固定資產支付的職工薪酬計

28、入當期損益為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益wb固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失工程物資凈損失wc工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出損失計入營業(yè)外支出wd已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬固定資產按暫估價值入賬w【答案】【答案】dw【解析】選項【解析】選項a，為建造固定資產支付的職工薪酬，為建造固定資產支付的職工薪酬應計入建造固定資產的成本。選項應計入建造固定資產的成本。選項b和和c也應計入也應計

29、入固定資產成本。選項固定資產成本。選項d正確，正確，待辦理竣工決算手續(xù)待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊的折舊額。的折舊的折舊額。w2.2.出包方式建造固定資產出包方式建造固定資產w 采用出包方式建造固定資產采用出包方式建造固定資產, ,企業(yè)要與企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同建造承包商簽訂建造合同, ,企業(yè)是建造合同企業(yè)是建造合同的甲方的甲方, ,負責籌集資金和組織管理工程建設負責籌集資金和組織管理工程建設, ,通常稱為建設單位通常稱為建設單位, ,建造承包商是建造合同建造承包商是建造合同的乙方的乙方, ,負責建筑安

30、裝工程施工任務。企業(yè)負責建筑安裝工程施工任務。企業(yè)的新建、改建、擴建等建設項目的新建、改建、擴建等建設項目, ,通常均采通常均采用出包方式。用出包方式。（1 1）出包工程的成本構成）出包工程的成本構成 w 企業(yè)以出包方式建造固定資產企業(yè)以出包方式建造固定資產, ,其成本由其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成發(fā)生的必要支出構成, ,包括發(fā)生的建筑工程支包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。資產價值的待攤支出。w待攤支出是指在建設期間發(fā)生的待攤支出是指在建

31、設期間發(fā)生的,不能直接計不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用產共同負擔的相關費用,包括為建造工程發(fā)生包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車以及負荷聯(lián)合試車費等。費等。（2）出包方式建造固定資產會計處理如下圖所示：）出包方式建造固定資產會計處理如下圖所示：在建工

32、程在建工程工程工程在建工程在建工程待攤支出待攤支出工程物資工程物資預付賬款預付賬款銀行存款銀行存款固定資產固定資產w【提示】企業(yè)為建造固定資產通過出讓【提示】企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得方式取得土地使用權而支付的土地出讓土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為金不計入在建工程成本，應確認為無形無形資產（土地使用權）。資產（土地使用權）。w （三）其他方式取得的固定資產的成本（三）其他方式取得的固定資產的成本w1 1、投資者投入的固定資產、投資者投入的固定資產w 成本按照投資合同或協(xié)議約定的價值成本按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，確定，但合同

33、或協(xié)議約定價值不公允的，按照該項固定資產的公允價值入賬按照該項固定資產的公允價值入賬w 2 2、 盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。w3 3、通過非貨幣性資產交換、債務重組、企、通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產遵循相應準業(yè)合并等方式取得的固定資產遵循相應準則來確定成本則來確定成本w（四）存在棄置業(yè)務的固定資產（四）存在棄置業(yè)務的固定資產w企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本。定資產成本。w 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的

34、環(huán)政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出， 如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。務。w注意：注意：一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。生時作為固定資產處置費用處理。例例w【例題【例題7 7】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，20102010年年1 1月月1 1日正式建造完成并交付使用一座核日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為

35、電站核設施，全部成本為100000100000萬元，預計使萬元，預計使用壽命為用壽命為4040年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。復等義務。20102010年年1 1月月1 1日預計日預計4040年后該核電站年后該核電站核設施的棄置時，將發(fā)生棄置費用核設施的棄置時，將發(fā)生棄置費用1000010000萬元，萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%5%。利率為。利率為5%5%，

36、期數(shù)為，期數(shù)為4040期的復利現(xiàn)值系數(shù)為期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.14200.1420。要。要求：求：w（1 1）編制）編制20102010年年1 1月月1 1日固定資產入賬的會計日固定資產入賬的會計分錄；分錄；w（2 2）編制）編制20102010年和年和20112011年計提利息的會計分年計提利息的會計分錄；錄；w（3 3）編制）編制4040年后實際發(fā)生棄置費用的會計分年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。錄。w（1 1）固定資產入賬的金額）固定資產入賬的金額=100 000+10 =100 000+10 0000000.1420=101 4200.1420=101 420（萬元）。（萬元）。w借：

37、固定資產借：固定資產 101 420101 420w貸：在建工程貸：在建工程 100 000100 000w預計負債預計負債 1 420 1 420 w（2 2）20102010年計提利息年計提利息=1420=14205%=715%=71（萬（萬元）。元）。w借：財務費用借：財務費用 7171w貸：預計負債貸：預計負債 7171w20112011年計提利息年計提利息= =（1420+711420+71）5%=74.555%=74.55（萬（萬元）。元）。w借：財務費用借：財務費用 74.5574.55w貸：預計負債貸：預計負債 74.5574.55w（3 3）w借：預計負債借：預計負債 10

38、00010 000w貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 10000 w w第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的固定資產的后續(xù)計量后續(xù)計量w一、固定資產折舊一、固定資產折舊 w（一）固定資產折舊的定義（一）固定資產折舊的定義w折舊是指在固定資產的折舊是指在固定資產的使用壽命內使用壽命內，按，按照確定的方法對照確定的方法對應計折舊額應計折舊額進行系統(tǒng)的進行系統(tǒng)的分攤分攤w應計折舊額應計折舊額= =固定資產原價固定資產原價- -預計凈殘值預計凈殘值- -固定資產減值準備固定資產減值準備計提折舊計提折舊后續(xù)支出后續(xù)支出計提減值計提減值w（二）影響固定資產折舊的因素（二）影響固定資產折舊的因素w1 1固定資產原價

39、固定資產原價w2 2預計凈殘值預計凈殘值w3 3固定資產減值準備固定資產減值準備w4 4固定資產的使用壽命固定資產的使用壽命 （三）固定資產折舊（三）固定資產折舊范圍范圍 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：產計提折舊：w（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；產；w（2 2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產入賬的土地。入賬的土地。w在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：w 1.1.固定資產應當按月計提折舊。固定資產應當按月計提折舊。w 固定資產應自達到預

40、定可使用狀態(tài)時開始固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。流動資產時停止計提折舊。當月增加的固定當月增加的固定資產資產, ,當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。下月起不計提折舊。w2.2.固定資產提足折舊后固定資產提足折舊后, ,不論能否繼續(xù)使用不論能否繼續(xù)使用, ,均不再計提折舊均不再計提折舊, ,提前報廢的固定資產也不提前報廢的固定資產也不再補提折舊。再補提折舊。w 所謂

41、提足折舊是指已經提足該項固定資所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。產的應計折舊額。w3.3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產決算的固定資產, ,應當按照估計價值確定其應當按照估計價值確定其成本成本, ,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值實際成本調整原來的暫估價值, ,但但不需要不需要調調整原已計提的折舊額。整原已計提的折舊額。w 4.4.處于更新改造過程停止使用的固定資產，處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提不再

42、計提折舊折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。w【提示】固定資產在定期大修理間隔期間，【提示】固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。照提折舊。2例例w 【例題【例題8多選題】下列固定資產中，企業(yè)多選題】下列固定資產中，企業(yè)應當計提折舊且應將所計提的折舊額記入應當計提折舊且應將所計提的折舊額記入“管理費用管理費用”科目的有（科目的有（ ）。）。 wa.以經營租賃方式出租的機器設備以經營租賃方式出租的機器設備 wb.生產

43、車間使用的機器設備生產車間使用的機器設備wc.行政管理部門使用的辦公設備行政管理部門使用的辦公設備 wd.廠部的辦公設備廠部的辦公設備we.未使用的廠房未使用的廠房w【答案】【答案】cdew【解析】行政管理部門的固定資產、廠部【解析】行政管理部門的固定資產、廠部的辦公設備和未使用的固定資產計提的折的辦公設備和未使用的固定資產計提的折舊應該記入舊應該記入“管理費用管理費用”科目，所以選項科目，所以選項c、d和和e 正確；選項正確；選項a應記入應記入“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目；選項科目；選項b應記入應記入“制造費用制造費用”科目?？颇?。w【例題【例題9 9】下列固定資產中，不計提折】下列固定

44、資產中，不計提折舊的固定資產有（舊的固定資產有（ ）。（多選）。（多選）w a a土地土地 w b b當月增加的固定資產當月增加的固定資產 w c c未提足折舊提前報廢的固定資產未提足折舊提前報廢的固定資產w d d定期大修期間停用的設備定期大修期間停用的設備w e e當月減少的固定資產當月減少的固定資產w 【答案】【答案】abcabc w（四）固定資產折舊方法（四）固定資產折舊方法w 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定，合理選擇固定資產折舊方法。資產折舊方法。w 可選用的折舊方法包括年限平均法、可選用的折舊方法包

45、括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。不得隨意變更。 w1 1年限平均法年限平均法w年折舊額年折舊額=（原價（原價-預計凈殘值）預計凈殘值）預計使預計使 用年限用年限w =原價原價（1-預計凈殘值預計凈殘值/原價）原價）預預 計使用年限計使用年限w =原價原價年折舊率年折舊率w【例題【例題1010單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。20209 9年年2 2月月2828日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價日，甲公司購入一臺需

46、安裝的設備，以銀行存款支付設備價款款120120萬元、增值稅進項稅額萬元、增值稅進項稅額20.420.4萬元。萬元。3 3月月6 6日，甲公司以銀日，甲公司以銀行存款支付裝卸費行存款支付裝卸費0.60.6萬元。萬元。4 4月月1010日，設備開始安裝，在安裝日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資o.8o.8萬元；領用原材料一批，萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為該批原材料的成本為6 6萬元，相應的增值稅進項稅額為萬元，相應的增值稅進項稅額為1.o21.o2萬萬元，市場價格元，市場價格( (不含增值稅不含增值稅) )為為6.36.3萬元。設備于

47、萬元。設備于20209 9年年6 6月月2020日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用1010年，預年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。w要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題）題至第（至第（2 2）題。（）題。（20092009年新制度考題）年新制度考題）w（1 1）甲公司該設備的入賬價值是）甲公司該設備的入賬價值是( )( )萬元。萬元。w a a127.40 b.127.70 c127.40 b.127.70

48、c128.42 d128.42 d148.82148.82w（2 2）甲公司該設備）甲公司該設備20209 9年應計提的折舊是年應計提的折舊是( )( )萬元。萬元。wa a6.37 b.6.39 c6.37 b.6.39 c6.42 d6.42 d7.44 7.44 w【答案】（【答案】（1 1）a a；（；（2 2）a aw【解析】（【解析】（1 1）固定資產的入賬價值）固定資產的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。（萬元）。w（2 2）20209 9年應計提的折舊年應計提的折舊=127.4=127.4101012126=6.3

49、76=6.37（萬元）。（萬元）。w【例題【例題1111】甲公司】甲公司20209 9年年2 2月月1 1日購入需要安裝日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為備價款為117117萬元（不含增值稅）。購買過程中，萬元（不含增值稅）。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用以銀行存款支付運雜費等費用3 3萬元（不考慮運費萬元（不考慮運費進項稅抵扣）。安裝時，領用材料進項稅抵扣）。安裝時，領用材料7.027.02萬元，支萬元，支付安裝工人工資付安裝工人工資4 49898萬元。該設備萬元。該設備20209 9年年3 3月月3030日達到

50、預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為年限平均法計提折舊，預計使用年限為1010年，凈年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，殘值為零。假定不考慮其他因素，20209 9年該設備年該設備應計提的折舊額為應計提的折舊額為( )( )。 wa a9 9萬元萬元 b b9 99 9萬元萬元 c c1111萬元萬元 d d13132 2萬元萬元w【答案】【答案】b bw【解析】【解析】20209 9年該設備應計提的折舊額年該設備應計提的折舊額= =（117+3+7.02+4.98117+3+7.02+4.98）10109/12=9.99

51、/12=9.9（萬元）。（萬元）。w【例題【例題1212】20207 7年年6 6月月1010日，某上市公司購入一臺不日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款需要安裝的生產設備，支付價款200200萬元，購入后即萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為1010年，年，預計凈殘值為預計凈殘值為l6l6萬元，按照年限平均法計提折舊。萬元，按照年限平均法計提折舊。20208 8年年1212月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試試, ,預計未來使用及處置產生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為預計未來使用及處置產生現(xiàn)

52、金流量的現(xiàn)值為8484萬萬元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變，則法不變，則20209 9年該生產設備應計提的折舊額為年該生產設備應計提的折舊額為( )( )萬元。萬元。 w a a6.35 b6.35 b8.00 c8.00 c8.50 d8.50 d11.0611.06【答案】【答案】b bw【解析】【解析】20208 8年年1212月月3131日固定資產賬面凈值日固定資產賬面凈值=200-=200-（200-16200-16）10101.5=172.41.5=172.4（萬元），可收回金額（萬元），可收回金額為為8484萬元。

53、萬元。20209 9年該生產設備應計提的折舊年該生產設備應計提的折舊= =（84-84-1616）8.5=88.5=8（萬元）或（萬元）或（84841616）12/12/（8 812126 6）=8=8。w2 2工作量法工作量法w單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =固定資產原價固定資產原價（1-1-預計預計凈殘值率）凈殘值率）預計總工作量預計總工作量w 某項固定資產月折舊額某項固定資產月折舊額= =該項固定資產當月該項固定資產當月工作量工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額w3 3雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法w年折舊額年折舊額= =期初固定資產凈值期初固定資產凈值2/2/預計預計使用年限使用

54、年限w最后兩年改為直線法最后兩年改為直線法 例例w【例題【例題1313】某企業(yè)】某企業(yè)20022002年年1111月月1 1日購入一項固日購入一項固定資產。該固定資產原價為定資產。該固定資產原價為498498萬元，預計使萬元，預計使用年限為用年限為5 5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為5 5萬元，按雙倍萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產余額遞減法計提折舊。該固定資產20032003年應年應計提的折舊額是（計提的折舊額是（ ）萬元。）萬元。w a a98.6 b98.6 b119.52 119.52 w c c185.92 d185.92 d192.56192.56 w w【答案】【答案

55、】d dw【解析】第【解析】第1 1年年 （20022002年年1212月月20032003年年1111月）月） 49849840%=199.240%=199.2萬元；第萬元；第2 2年年 （20032003年年1212月月20042004年年1111月）（月）（498-498-199.2199.2）40%=119.5240%=119.52萬元；萬元；w20032003年應計提的折舊額年應計提的折舊額199.2199.211/12+119.5211/12+119.521/121/12192.56192.56萬元。萬元。w4 4年數(shù)總和法年數(shù)總和法w年折舊額年折舊額= =（原價（原價- -預計凈

56、殘值）預計凈殘值）年折年折舊率舊率w年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。分子。例例w【例題【例題1414】某企業(yè)】某企業(yè)20072007年年8 8月月2020日自行建造的日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740740萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為5 5年，預計凈殘值年，預計凈殘值為為2020萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況

57、下，況下，20082008年該設備應計提的折舊額為（年該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。萬元。w a a160 b160 b224 c224 c240 d240 d192192w 【答案】【答案】b bw 【解析】【解析】20082008年該設備應計提的折舊額年該設備應計提的折舊額= =（7407402020）5/155/158/12+8/12+（7407402020）4/154/154/124/12224224萬元萬元（五）固定資產折舊的會計處理（五）固定資產折舊的會計處理 原則：原則：固定資產應當按月計提折舊固定資產應當按月計提折舊,計提計提的折舊應通過的折舊應通過“累計折舊累計折舊”科目

58、核算科目核算,并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。期損益。 借：制造費用（生產車間計提折舊）借：制造費用（生產車間計提折舊）管理費用管理費用 （企業(yè)管理部門、未使用的（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產計提折舊）固定資產計提折舊）銷售費用銷售費用 （企業(yè)專設銷售部門計提折（企業(yè)專設銷售部門計提折舊）舊）其他業(yè)務成本（企業(yè)出租固定資產計提其他業(yè)務成本（企業(yè)出租固定資產計提折舊）折舊）研發(fā)支出研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產時使用（企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資產計提折舊）固定資產計提折舊）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定資（在建工程中使用固定資產計提折舊）產計

59、提折舊）貸：累計折舊貸：累計折舊 （六）固定資產預計使用壽命、預計凈殘值和折舊（六）固定資產預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核方法的復核w企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。w使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。整固定資產使用壽命。w預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。調整預計凈殘值。w與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大與固定資產

60、有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。改變的，應當改變固定資產折舊方法。 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為變應當作為會計估計變更會計估計變更。w二、二、 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出w固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。用等。w后續(xù)支出處理原則后續(xù)支出處理原則資本化還是費用資本化還是費用化化w符合固定資產確認條件的，應當計入固符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面定資