第7章-存貨內(nèi)部控制

1、 近年來上市公司影響較大的財務(wù)報表舞弊案 :瓊民源、藍瓊民源、藍田股份、東方鍋爐、成都紅光田股份、東方鍋爐、成都紅光等。 造假的公司一般使用以下五種手段來非法提高資產(chǎn)價值和虛增盈利： 1、虛構(gòu)收入、虛構(gòu)收入 2、虛假的時間差異、虛假的時間差異 3、隱瞞負債和費用、隱瞞負債和費用 4、虛假披露、虛假披露 5、資產(chǎn)計價舞弊、資產(chǎn)計價舞弊 存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分 存貨的存貨的“奧秘奧秘”美國法爾莫公司會計美國法爾莫公司會計報表舞弊報表舞弊 背景資料：背景資料：從孩提時代開始，米奇莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職

2、業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的無法抑制的求勝欲望求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假資產(chǎn)造假未檢查出來的存貨高未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上估和虛假利潤的基礎(chǔ)上，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn),同時也使為其提供審計服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施

3、的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。一次偶然的機會, 這個精心設(shè)計的、至少引起5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面，但是，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。莫納斯和他的公司炮制虛假利潤

4、已達十年之久。法爾莫公司的財務(wù)總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品會招致嚴重的損失，但是莫納斯認為通過“強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大，以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，財務(wù)總監(jiān)也卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。他們的做法是：先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購

5、貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺，是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員便將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判

6、入獄5年。 思考：思考： 一個以低于成本出售商品的公司怎么能賺一個以低于成本出售商品的公司怎么能賺錢呢？錢呢？ 為什么注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫為什么注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？公司舞弊的跡象呢？ 為什么不誠實的企業(yè)熱衷于使用存貨舞弊為什么不誠實的企業(yè)熱衷于使用存貨舞弊呢？呢？ 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。耗用的材料和物料。 主要包括：主要包括：原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品半成

7、品產(chǎn)成品產(chǎn)成品商品商品包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品1、種類、數(shù)量繁多而且存放分散2、流動性強3、在流動資產(chǎn)中所占金額較大4、計價方法多5、對凈收益影響較大6、存貨的物理性能和化學(xué)性能，常因氣候變化、自然災(zāi)害和保管不善、堆放不好，發(fā)生性能變化或損壞，造成損失。 存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。 1、準確確定存貨數(shù)量比較困難。 2、不同的存貨計價方法會帶來存貨價值的差異。 存貨價值的操縱手法存貨價值的操縱手法 1、虛構(gòu)存貨 2、存貨盤點操縱 3、不恰當(dāng)?shù)拇尕涃Y本化 1、存貨管理職責(zé)混亂存貨管理職責(zé)混亂； 2、存貨超儲積壓存貨超儲積壓； 3、存貨處

8、置不及時存貨處置不及時； 4、存貨核算方法的隨意性存貨核算方法的隨意性； 5、賬實不符賬實不符。（一）（一）經(jīng)營目標經(jīng)營目標 確保庫存合理儲備，防止存貨積壓、閑置，造成浪費。確保庫存合理儲備，防止存貨積壓、閑置，造成浪費。 對存貨實行科學(xué)保管，確保數(shù)量齊全、質(zhì)量合格。對存貨實行科學(xué)保管，確保數(shù)量齊全、質(zhì)量合格。 規(guī)范存貨處置，避免資產(chǎn)流失。規(guī)范存貨處置，避免資產(chǎn)流失。（二）（二）財務(wù)目標財務(wù)目標 節(jié)約儲存成本節(jié)約儲存成本（三）（三）合規(guī)目標合規(guī)目標 保管符合國家安全、消防、環(huán)保等規(guī)定。保管符合國家安全、消防、環(huán)保等規(guī)定。 存貨交易協(xié)議符合合同法。存貨交易協(xié)議符合合同法。 不相容職務(wù)分離控制 授

9、權(quán)批準控制 存貨取得、驗收與入庫控制 存貨的儲存保管控制 存貨領(lǐng)用與處置控制 存貨計價控制 存貨盤存控制存貨業(yè)務(wù)的請購與審批，審批與執(zhí)行分離；存貨業(yè)務(wù)的請購與審批，審批與執(zhí)行分離；存貨業(yè)務(wù)的采購、驗收與付款；存貨業(yè)務(wù)的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的保管與清查；存貨的保管與相關(guān)會計記錄分離；存貨的保管與相關(guān)會計記錄分離；存貨發(fā)出的申請與批準，申請與會計記錄分離；存貨發(fā)出的申請與批準，申請與會計記錄分離；存貨處置的申請與批準，申請與會計記錄分離；存貨處置的申請與批準，申請與會計記錄分離；存貨的盤點應(yīng)由負責(zé)保管、使用、記賬職能的職員以及存貨的盤點應(yīng)由負責(zé)保管、使用、記賬職能的職員以及獨立

10、于這些職能的其他人員共同進行；獨立于這些職能的其他人員共同進行； 存貨采購采購部門 存貨的質(zhì)量質(zhì)量部門 存貨的數(shù)量驗收、保管、發(fā)出倉儲部門 存貨的付款和會計記錄財務(wù)部門（1）重大戰(zhàn)略性采購，經(jīng)董事會決議后，由董事長審批；）重大戰(zhàn)略性采購，經(jīng)董事會決議后，由董事長審批；（2）采購政策（包括庫存限額、采購方式選擇、經(jīng)濟批量）采購政策（包括庫存限額、采購方式選擇、經(jīng)濟批量等）和月度采購計劃，由總經(jīng)理召開總經(jīng)理辦公會議或授等）和月度采購計劃，由總經(jīng)理召開總經(jīng)理辦公會議或授權(quán)總經(jīng)理決定，并以文件或其他形式下達執(zhí)行；權(quán)總經(jīng)理決定，并以文件或其他形式下達執(zhí)行；（3）按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置

11、相關(guān)）按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的存貨登記制度，加的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的存貨登記制度，加強強存貨采購訂單、驗收證明、入庫憑證、保管記事本、領(lǐng)存貨采購訂單、驗收證明、入庫憑證、保管記事本、領(lǐng)發(fā)料憑證、存貨清查盤盈或盤虧報告表發(fā)料憑證、存貨清查盤盈或盤虧報告表等文件和憑證的相等文件和憑證的相互核對工作?；ズ藢ぷ?。一、取得控制：1 、采購存貨控制、采購存貨控制確定采購批量和采購時點確定取得的成本使存貨的各種總成本最小2、制造存貨控制、制造存貨控制月度生產(chǎn)計劃 生產(chǎn)作業(yè)計劃 制造 驗收 會計核算二、二、 驗收與入庫控制驗收與入庫控制對入

12、庫存貨的對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進行檢查與驗收，保證存等方面進行檢查與驗收，保證存貨符合要求。貨符合要求。 （一）外購存貨入庫前的驗收程序：（一）外購存貨入庫前的驗收程序： 1、檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合、檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。 2、對擬入庫存貨的交貨期進行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與、對擬入庫存貨的交貨期進行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的訂購單中的交貨期是否一致交貨期

13、是否一致。 3、對待驗貨物進行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)、對待驗貨物進行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進行。助進行。 4、對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗、對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應(yīng)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨、換貨或索賠及時辦理退貨、換貨或索賠。 5、對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM、對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行檢驗。行檢驗。 （二）擬入庫的（二）擬入庫的自制存貨自制存貨，生產(chǎn)部門組織專人對，生產(chǎn)部門組織專人對其進行檢驗，只有檢

14、驗合格的產(chǎn)成品才可以作為其進行檢驗，只有檢驗合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。存貨辦理入庫手續(xù)。 （三）由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、（三）由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產(chǎn)實物不入庫的產(chǎn)成品成品，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，企業(yè)必須根據(jù)實際情況采取適當(dāng)場的外購存貨，企業(yè)必須根據(jù)實際情況采取適當(dāng)方法辦理出、入庫手續(xù)。方法辦理出、入庫手續(xù)。 （一）對于一般固體形態(tài)存貨：（一）對于一般固體形態(tài)存貨： 公司倉庫保管部門要對存貨數(shù)量、質(zhì)量進行檢驗，審核公司倉庫保管部門要對存貨數(shù)量、質(zhì)量進行檢驗，審核采采購清單購清單、產(chǎn)成品交付清單產(chǎn)成品交付清

15、單及及生產(chǎn)剩余存貨的退料清單生產(chǎn)剩余存貨的退料清單，并，并與實物一一核對無誤后驗收入庫，開具連續(xù)編號與實物一一核對無誤后驗收入庫，開具連續(xù)編號入庫憑單入庫憑單； 入庫單要有采購經(jīng)辦人、生產(chǎn)、工程等部門經(jīng)辦人、倉庫入庫單要有采購經(jīng)辦人、生產(chǎn)、工程等部門經(jīng)辦人、倉庫保管人簽字；保管人簽字； 采購負責(zé)人審核采購清單并簽字，生產(chǎn)、工程等部門負責(zé)采購負責(zé)人審核采購清單并簽字，生產(chǎn)、工程等部門負責(zé)人審核產(chǎn)成品交付清單及退料清單并簽字。人審核產(chǎn)成品交付清單及退料清單并簽字。（二）對于液體形態(tài)存貨：（二）對于液體形態(tài)存貨： 公司倉庫保管（儲運）部門負責(zé)計量驗收、接卸等工作，開公司倉庫保管（儲運）部門負責(zé)計量驗

16、收、接卸等工作，開具入庫單，連續(xù)編號，并填明品種、數(shù)量、質(zhì)量標準、運輸具入庫單，連續(xù)編號，并填明品種、數(shù)量、質(zhì)量標準、運輸方式等，經(jīng)部門負責(zé)人審核簽字后，送相關(guān)部門。方式等，經(jīng)部門負責(zé)人審核簽字后，送相關(guān)部門。 計劃部門負責(zé)統(tǒng)計，編制液體形態(tài)存貨日報表，計劃部門負計劃部門負責(zé)統(tǒng)計，編制液體形態(tài)存貨日報表，計劃部門負責(zé)人審核簽字。責(zé)人審核簽字。 財務(wù)部門審核入庫單和液體形態(tài)存貨日報表，確認無誤后記財務(wù)部門審核入庫單和液體形態(tài)存貨日報表，確認無誤后記入存貨賬表。入存貨賬表。（三）對于無法入庫保管而直接運抵現(xiàn)場的（三）對于無法入庫保管而直接運抵現(xiàn)場的存貨：存貨： 公司計劃、檢驗、保管等有關(guān)人員必須到

17、現(xiàn)場驗收；公司計劃、檢驗、保管等有關(guān)人員必須到現(xiàn)場驗收； 同時通知相關(guān)領(lǐng)用部門、使用部門接貨驗收，辦理出、入同時通知相關(guān)領(lǐng)用部門、使用部門接貨驗收，辦理出、入庫手續(xù)庫手續(xù) 。（四）對于損耗：（四）對于損耗： 倉庫保管部門倉庫保管部門根據(jù)公司制定的定額損耗規(guī)定，計算定額損根據(jù)公司制定的定額損耗規(guī)定，計算定額損耗數(shù)量，編制耗數(shù)量，編制存貨定額損耗表存貨定額損耗表； 計劃部門計劃部門審批是否符合規(guī)定；審批是否符合規(guī)定； 財務(wù)部門財務(wù)部門審核批準的定額損耗表，按照會計制度核銷定額審核批準的定額損耗表，按照會計制度核銷定額內(nèi)的存貨損耗。內(nèi)的存貨損耗。 超出規(guī)定部分，要查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任，報公超

18、出規(guī)定部分，要查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任，報公司經(jīng)理審批，人事、財務(wù)等相關(guān)部門按照批復(fù)意見處理和司經(jīng)理審批，人事、財務(wù)等相關(guān)部門按照批復(fù)意見處理和處置存貨。處置存貨。（五）登記存貨賬簿、表（五）登記存貨賬簿、表公司倉庫保管員公司倉庫保管員根據(jù)存貨入庫單，建立根據(jù)存貨入庫單，建立倉庫保管賬簿（存貨臺賬）倉庫保管賬簿（存貨臺賬），記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量及金額；倉庫保管負責(zé)人審核賬簿并簽記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量及金額；倉庫保管負責(zé)人審核賬簿并簽字。字。公司財務(wù)部門會計人員公司財務(wù)部門會計人員審核采購發(fā)票是否真實、產(chǎn)成品交付是否有質(zhì)審核采購發(fā)票是否真實、產(chǎn)成品交付是否有質(zhì)量合格檢驗單、退料清單

19、手續(xù)是否齊全、各類入庫單是否正確，經(jīng)審量合格檢驗單、退料清單手續(xù)是否齊全、各類入庫單是否正確，經(jīng)審核無誤后，編制記賬憑證，按照存貨分類登記賬、表；核無誤后，編制記賬憑證，按照存貨分類登記賬、表；財務(wù)負責(zé)人財務(wù)負責(zé)人負負責(zé)審核憑證、賬、表并簽字。責(zé)審核憑證、賬、表并簽字。財務(wù)部門稽核人員財務(wù)部門稽核人員，每月定期到倉庫進行出入庫票據(jù)稽核。對采購、，每月定期到倉庫進行出入庫票據(jù)稽核。對采購、消耗和期末庫存的數(shù)量、金額核對無誤后填制稽核單，經(jīng)倉庫保管負消耗和期末庫存的數(shù)量、金額核對無誤后填制稽核單，經(jīng)倉庫保管負責(zé)人簽字后，連同財務(wù)入賬聯(lián)帶回財務(wù)予以入賬。存貨采用計劃價的，責(zé)人簽字后，連同財務(wù)入賬聯(lián)帶

20、回財務(wù)予以入賬。存貨采用計劃價的，財務(wù)部門每月核算計劃價與實際價的材料成本差異，經(jīng)部門負責(zé)人審財務(wù)部門每月核算計劃價與實際價的材料成本差異，經(jīng)部門負責(zé)人審核后，正確處理材料成本差異。核后，正確處理材料成本差異。 1、倉儲計劃控制倉儲計劃控制根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金籌措計劃等制定，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)劃、資金籌措計劃等制定，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量；量； 2、適當(dāng)授權(quán)適當(dāng)授權(quán)存貨領(lǐng)用必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，生產(chǎn)部門存貨領(lǐng)用必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員簽字后，倉儲保管根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員簽字后，倉儲保管部

21、門經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用存貨；部門經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用存貨； 3、存貨接觸控制存貨接觸控制嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸；嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸； 4、存貨登記存貨登記倉儲保管收到驗收部門送交的存貨和驗倉儲保管收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，填制連續(xù)編號的入庫通知單，由交接各方簽字后收單后，填制連續(xù)編號的入庫通知單，由交接各方簽字后留存，并據(jù)以登記存貨實物收發(fā)存明細賬簿；發(fā)出存貨后留存，并據(jù)以登記存貨實物收發(fā)存明細賬簿；發(fā)出存貨后根據(jù)領(lǐng)料單及時登記存貨收發(fā)存明細賬簿，填制存貨出庫根據(jù)領(lǐng)料單及時登記存貨收發(fā)存明細賬簿，填制存貨出庫單，將一式多聯(lián)領(lǐng)料單及時送交財務(wù)部門；單，將一式多聯(lián)領(lǐng)料單

22、及時送交財務(wù)部門；5、存貨保管存貨保管指定專人負責(zé)并分類編目進行，對貴重物品、生產(chǎn)指定專人負責(zé)并分類編目進行，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等實用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等實行嚴格授權(quán)批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或以上同時經(jīng)辦。行嚴格授權(quán)批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或以上同時經(jīng)辦。6、安全控制安全控制按照國家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨具體特征，按照國家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨具體特征，建立、健全存貨防火、防潮、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立責(zé)任追究建立、健全存貨防火、防潮、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立責(zé)任追究機制；機制；7、存貨庫存管

23、理存貨庫存管理倉儲保管部門建立倉儲保管部門建立最低庫存量報警系統(tǒng)最低庫存量報警系統(tǒng)，或指，或指定專人逐日根據(jù)各種材料采購間隔期和當(dāng)日材料庫存量分析確定應(yīng)采定專人逐日根據(jù)各種材料采購間隔期和當(dāng)日材料庫存量分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量，或通過計算機管理系統(tǒng)重新預(yù)測材料需求并重新計購的日期和數(shù)量，或通過計算機管理系統(tǒng)重新預(yù)測材料需求并重新計算保險存貨水平和經(jīng)濟采購量，據(jù)此向采購部門提出申請；算保險存貨水平和經(jīng)濟采購量，據(jù)此向采購部門提出申請；8、生產(chǎn)現(xiàn)場存貨控制生產(chǎn)現(xiàn)場存貨控制生產(chǎn)部門加強對生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易生產(chǎn)部門加強對生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理和控制，根據(jù)生產(chǎn)特點、工藝流程

24、等，生耗品、半成品等物資的管理和控制，根據(jù)生產(chǎn)特點、工藝流程等，生產(chǎn)班組對轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量以及生產(chǎn)過程中廢棄的存貨等產(chǎn)班組對轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量以及生產(chǎn)過程中廢棄的存貨等進行登記。進行登記。業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)操作操作人操作人控制要求控制要求倉庫選擇倉庫選擇設(shè)置設(shè)置主管部門經(jīng)理主管部門經(jīng)理提出倉庫設(shè)置規(guī)劃：材料倉庫位置應(yīng)方便生產(chǎn)使用；有利提出倉庫設(shè)置規(guī)劃：材料倉庫位置應(yīng)方便生產(chǎn)使用；有利于安全保衛(wèi)；考慮保管貨物的物理性能和化學(xué)性能；有貨于安全保衛(wèi)；考慮保管貨物的物理性能和化學(xué)性能；有貨物進出通道，有照明、防火、防水、防盜設(shè)施；合理的存物進出通道，有照明、防火、防水、防盜設(shè)施；合理的存貨

25、空間，易于發(fā)貨、搬運、盤點。貨空間，易于發(fā)貨、搬運、盤點。總經(jīng)理總經(jīng)理批準倉庫設(shè)置規(guī)劃批準倉庫設(shè)置規(guī)劃貨物堆放貨物堆放保管員保管員保持倉庫清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，保持倉庫清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，不同物理和化學(xué)性能的物品分開堆放；危險品隔離存放；不同物理和化學(xué)性能的物品分開堆放；危險品隔離存放；劃分保管區(qū)、待驗區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進先出，劃分保管區(qū)、待驗區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進先出，易于盤點；依分區(qū)及編號順序排放；建立存貨賬及物料卡，易于盤點；依分區(qū)及編號順序排放；建立存貨賬及物料卡，物料標示朝外。物料標示朝外。貨物保管貨物保管保管員保管員保管好

26、倉庫鑰匙防止丟失；每月定期核對賬物；發(fā)現(xiàn)物料保管好倉庫鑰匙防止丟失；每月定期核對賬物；發(fā)現(xiàn)物料變質(zhì)及時報告；對半年以上的呆滯物品編制報表；當(dāng)日進變質(zhì)及時報告；對半年以上的呆滯物品編制報表；當(dāng)日進出貨單當(dāng)日登記入賬，實時反映庫存；保持倉庫通風(fēng)條件，出貨單當(dāng)日登記入賬，實時反映庫存；保持倉庫通風(fēng)條件，定期檢查通風(fēng)設(shè)備和防火、防水、防盜設(shè)施，防止貨物霉定期檢查通風(fēng)設(shè)備和防火、防水、防盜設(shè)施，防止貨物霉爛變質(zhì)、失火、失盜。爛變質(zhì)、失火、失盜。保管檢查保管檢查部門經(jīng)理部門經(jīng)理每月檢查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。每月檢查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。主管副總經(jīng)理主管副總經(jīng)理每季抽查倉庫和倉庫保管員工作至

27、少一次。每季抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次?？偨?jīng)理總經(jīng)理每年抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。每年抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。一、存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制一、存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制領(lǐng)用發(fā)出存貨應(yīng)填制的憑證領(lǐng)用發(fā)出存貨應(yīng)填制的憑證領(lǐng)料單和產(chǎn)品出庫單領(lǐng)料單和產(chǎn)品出庫單。企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)及其他相關(guān)部門核準的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)。當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)。 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準，大批商品、貴重商品或存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準，大批商品、貴重

28、商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。會部門核對。 存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。 財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)針對存貨種類繁多、存放地點復(fù)雜、出入庫發(fā)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)針對存貨種類繁多、存放地點復(fù)雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點，加強與倉儲部門生頻率高等特點，加強與倉儲部門經(jīng)常性賬實核對工作經(jīng)常性賬

29、實核對工作，避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。 賬目記錄：賬目記錄：1、倉庫保管員：實時記錄材料領(lǐng)用；月末，原材料庫匯總、倉庫保管員：實時記錄材料領(lǐng)用；月末，原材料庫匯總向財務(wù)部門報送領(lǐng)料單，其他材料一領(lǐng)一單向財務(wù)部門報向財務(wù)部門報送領(lǐng)料單，其他材料一領(lǐng)一單向財務(wù)部門報送；送；2、財務(wù)部門會計：按成本核算規(guī)程計算領(lǐng)用成本；定期到、財務(wù)部門會計：按成本核算規(guī)程計算領(lǐng)用成本；定期到倉庫點收料單；及時進行會計賬務(wù)處理。倉庫點收料單；及時進行會計賬務(wù)處理。 （一）一般存貨領(lǐng)用（一）一般存貨領(lǐng)用： 公司各使用部門根據(jù)批準的領(lǐng)料計劃，到

30、倉庫保管部門開公司各使用部門根據(jù)批準的領(lǐng)料計劃，到倉庫保管部門開具領(lǐng)料單，并在領(lǐng)料計劃表加蓋具領(lǐng)料單，并在領(lǐng)料計劃表加蓋“已領(lǐng)用已領(lǐng)用”； 倉庫保管部門根據(jù)領(lǐng)料單，發(fā)出存貨；核對發(fā)出的品種、倉庫保管部門根據(jù)領(lǐng)料單，發(fā)出存貨；核對發(fā)出的品種、數(shù)量、規(guī)格、型號及價格，要有經(jīng)辦人、領(lǐng)用人、保管員、數(shù)量、規(guī)格、型號及價格，要有經(jīng)辦人、領(lǐng)用人、保管員、保管負責(zé)人簽字，做到單、料和賬相符。保管負責(zé)人簽字，做到單、料和賬相符。 財務(wù)部門審核領(lǐng)料單，并將成本分別記入各有關(guān)部門的費財務(wù)部門審核領(lǐng)料單，并將成本分別記入各有關(guān)部門的費用。用。 （二）銷售商品出庫（二）銷售商品出庫： 公司銷售部門辦理相關(guān)合規(guī)手續(xù)后，

31、財務(wù)部門審核銷售部公司銷售部門辦理相關(guān)合規(guī)手續(xù)后，財務(wù)部門審核銷售部門開具的有關(guān)票據(jù)，并根據(jù)客戶付款情況，開具到款通知門開具的有關(guān)票據(jù)，并根據(jù)客戶付款情況，開具到款通知書，再由財務(wù)部門或授權(quán)部門根據(jù)通知書開具發(fā)票，發(fā)貨書，再由財務(wù)部門或授權(quán)部門根據(jù)通知書開具發(fā)票，發(fā)貨通知單要連續(xù)編號，并加蓋財務(wù)印章生效。通知單要連續(xù)編號，并加蓋財務(wù)印章生效。 倉庫保管部門核對商品數(shù)量與發(fā)貨通知單一致后發(fā)貨，并倉庫保管部門核對商品數(shù)量與發(fā)貨通知單一致后發(fā)貨，并填寫出庫日報表。填寫出庫日報表。 廠區(qū)門衛(wèi)憑已加蓋財務(wù)專用章的銷售出庫單放行。廠區(qū)門衛(wèi)憑已加蓋財務(wù)專用章的銷售出庫單放行。 （三）通過管線出售的液體庫存商

32、品（三）通過管線出售的液體庫存商品： 公司倉庫保管部門、銷售部門根據(jù)管道流量表計算發(fā)出商公司倉庫保管部門、銷售部門根據(jù)管道流量表計算發(fā)出商品數(shù)量，并核對銷售合同中的購貨單位、品種、數(shù)量及金品數(shù)量，并核對銷售合同中的購貨單位、品種、數(shù)量及金額，無誤后，開具銷售出庫單，填制銷售日報表；額，無誤后，開具銷售出庫單，填制銷售日報表； 財務(wù)部門審核購貨合同、銷售出庫單銷售日報表，收取款財務(wù)部門審核購貨合同、銷售出庫單銷售日報表，收取款項，開具發(fā)票。項，開具發(fā)票。 （一）存貨處置控制點（一）存貨處置控制點 對清查中發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢存貨對清查中發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢存貨，必須經(jīng)過，必須經(jīng)過

33、技術(shù)部門鑒定，對符合處置條件且在授權(quán)范圍之內(nèi)，由公技術(shù)部門鑒定，對符合處置條件且在授權(quán)范圍之內(nèi)，由公司授權(quán)部門批準處置。超過處置權(quán)限的報公司領(lǐng)導(dǎo)審批。司授權(quán)部門批準處置。超過處置權(quán)限的報公司領(lǐng)導(dǎo)審批。 對三年以上無動態(tài)的存貨對三年以上無動態(tài)的存貨，由倉庫保管、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷，由倉庫保管、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)及紀檢部門等組成的聯(lián)合小組審核后，列入閑置售、財務(wù)及紀檢部門等組成的聯(lián)合小組審核后，列入閑置存貨并分析造成閑置的原因，提出防范措施。存貨并分析造成閑置的原因，提出防范措施。 公司聯(lián)合小組根據(jù)市場情況或評估結(jié)果，確定閑置存貨基公司聯(lián)合小組根據(jù)市場情況或評估結(jié)果，確定閑置存貨基礎(chǔ)價格，通過拍賣

34、、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存礎(chǔ)價格，通過拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問題。根據(jù)授權(quán)批準處置，簽定資產(chǎn)交易協(xié)議，辦理資貨問題。根據(jù)授權(quán)批準處置，簽定資產(chǎn)交易協(xié)議，辦理資產(chǎn)出售手續(xù)。產(chǎn)出售手續(xù)。（二）權(quán)衡利弊，合理地進行削價處理 對冷背呆滯、殘損霉變的存貨對冷背呆滯、殘損霉變的存貨，其削價幅度，應(yīng)以能否，其削價幅度，應(yīng)以能否銷售出去為原則；銷售出去為原則； 對于那些過季積壓或預(yù)計未來某一時間能夠由滯轉(zhuǎn)暢的對于那些過季積壓或預(yù)計未來某一時間能夠由滯轉(zhuǎn)暢的存貨，存貨，企業(yè)需要通過機會損失分析，來確定有無必要降價企業(yè)需要通過機會損失分析，來確定有無必要降價處理，以及降價的幅度。處理，以

35、及降價的幅度。機會損失分析：削價損失的凈損失額： M 削價損失處理的凈損失額 K 存貨成本 X 削價幅度 R 再投資的日收益率 D 待機銷售的儲存天數(shù)(1)MK XKX R D待機銷售的成本費用增加額：()NKLPSDNLPSD待機銷售的成本費用增加日借款利息率日保管費用率日存貨損耗率待機銷售的儲存天數(shù)求損益分界點：:MN令(1)()K XKXR DKLPSD:整理得()1RCPSDXR D(),1RCPSDXR D當(dāng)時 應(yīng)削價處理(),1RCPSDXR D當(dāng)時 應(yīng)繼續(xù)儲存 例：某企業(yè)一月末存貨200萬元已過時令，要到10月初才能進入下一銷售旺季。年借款利率10%，年保管率1.4%，年耗損率0

36、.6%，現(xiàn)有客戶擬以150萬元買下全部甲存貨，企業(yè)年平均投資收益率18%，企業(yè)是否接受這一訂單？ (18%10%1.4%0.6%)240/36017.85%1 18%240/36025%17.85%,X故企業(yè)應(yīng)該拒絕這一削價訂單 目標：目標： 使各種存貨采用的計價方法盡可能地使計價結(jié)果反映存貨使各種存貨采用的計價方法盡可能地使計價結(jié)果反映存貨的實際價值，從而使銷貨成本的確定更為準確。的實際價值，從而使銷貨成本的確定更為準確。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計價方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計價方法操縱確定存貨計價方法

37、，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計價方法操縱當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準，不得隨意變更。計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準，不得隨意變更。 目前企業(yè)可采用的存貨計價方法：目前企業(yè)可采用的存貨計價方法： 個別計價法個別計價法 先進先出法先進先出法 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法“鄭州百文鄭州百文”的前身是鄭州百貨文化用品采購供應(yīng)站，的前身是鄭州百貨文化用品采購供應(yīng)站，l988年年12月股月股份制試點改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會份制試點改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會公開發(fā)行股票。經(jīng)中國證監(jiān)會批準，公開發(fā)行股票。經(jīng)中

38、國證監(jiān)會批準，“鄭州百文鄭州百文”于于1996年年4月月18日日在上海證券交易所掛牌交易在上海證券交易所掛牌交易。公司主營：百貨文化用品、五金交電、。公司主營：百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品。煙酒，等等。油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品。煙酒，等等。 上市一年后，由于上市一年后，由于“鄭州百文鄭州百文”驕人的業(yè)績，不僅使其股價飚升，驕人的業(yè)績，不僅使其股價飚升，也使也使“鄭州百文鄭州百文”成為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊。成為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊。 1998年年 3月月11日，公司公布日，公司公布 1997年年報。年報顯示，公司年年報。年報

39、顯示，公司1997年度業(yè)務(wù)迅速擴張，年度業(yè)務(wù)迅速擴張，其銷售額在其銷售額在1996年度比前一年翻一番的情況下，年度比前一年翻一番的情況下，1997年以驚人的速年以驚人的速度在度在1996年的基礎(chǔ)上又翻了一番。與此同時，每股收益和凈資產(chǎn)收年的基礎(chǔ)上又翻了一番。與此同時，每股收益和凈資產(chǎn)收益率均比益率均比1996年有所增長。年有所增長。 進人進人1998年，局勢驟然急轉(zhuǎn)。年，局勢驟然急轉(zhuǎn)。“鄭州百文鄭州百文”在在1998年度發(fā)生巨虧年度發(fā)生巨虧，凈利潤從凈利潤從1997年盈利年盈利 7800余萬元余萬元變?yōu)樽優(yōu)?1998年虧損超過年虧損超過 5億元億元。一夜。一夜間，一個績優(yōu)股淪落為巨虧股。間，一

40、個績優(yōu)股淪落為巨虧股。經(jīng)過經(jīng)過1997年非常規(guī)發(fā)展之后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。年非常規(guī)發(fā)展之后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。雖然公司管理層越發(fā)地想去雖然公司管理層越發(fā)地想去“粉飾太平粉飾太平”，但其財務(wù)報表反映出的問，但其財務(wù)報表反映出的問題也越來越多，所披露會計信息的價值也越發(fā)受到了質(zhì)疑。題也越來越多，所披露會計信息的價值也越發(fā)受到了質(zhì)疑。在這種情況下，公司管理層想通過改變會計核算方法來在這種情況下，公司管理層想通過改變會計核算方法來“渡過難關(guān)渡過難關(guān)”。公司自上市后一直采用公司自上市后一直采用“先進先出先進先出”的存貨核算方法，但在的存貨核算方法，但在1998年年年報中，卻未

41、作任何說明地將其更變?yōu)槟陥笾校瑓s未作任何說明地將其更變?yōu)椤凹訖?quán)平均法加權(quán)平均法”，以至于會計，以至于會計報表信息的可比性蕩然無存報表信息的可比性蕩然無存?！班嵵莅傥泥嵵莅傥摹笔且粋€商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動資產(chǎn)占公司是一個商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的資產(chǎn)總額的90%以上，而存貨又在其中占到以上，而存貨又在其中占到40（根據(jù)公司（根據(jù)公司1997、1998年年報計算得出）。因此，改變存貨的計價方法對資產(chǎn)總額和年年報計算得出）。因此，改變存貨的計價方法對資產(chǎn)總額和利潤總額會產(chǎn)生巨大影響。利潤總額會產(chǎn)生巨大影響?！班嵵莅傥泥嵵莅傥摹笔菫榱吮M可能消除電視機削是為了盡可能消

42、除電視機削價風(fēng)潮所帶來的購銷價格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期價風(fēng)潮所帶來的購銷價格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存貨價格。由此，公司的存貨金額從末的存貨價格。由此，公司的存貨金額從1997年年底的年年底的13億元下降億元下降為為1998年末的年末的3.4億元。雖然，這個結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)億元。雖然，這個結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)務(wù)量急劇萎縮、主動消化清理庫存等），但是，會計方法的隨意變更，務(wù)量急劇萎縮、主動消化清理庫存等），但是，會計方法的隨意變更，嚴重影響了公司資產(chǎn)的真實價值，令投資者無法通過前后期財務(wù)報表嚴重影響了公司資產(chǎn)的真實價值，令投資者無法通過前后期

43、財務(wù)報表的對比，來判別會計報表信息的真?zhèn)巍５膶Ρ?，來判別會計報表信息的真?zhèn)巍?正是基于公司管理層的上述行為，注冊會計師認為：“公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，致使無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”，因此，對其1998年年度報告和1999年中期報告均出具了拒絕表示意見的審計報告。 期末，期末，公司財務(wù)部門公司財務(wù)部門根據(jù)生產(chǎn)、倉庫保管、采購、銷售部門提供的有根據(jù)生產(chǎn)、倉庫保管、采購、銷售部門提供的有關(guān)資料，對存貨進行可變現(xiàn)凈值與賬面價值對比，計算差異，由財務(wù)關(guān)資料，對存貨進行可變現(xiàn)凈值與賬面價值對比，計算差異，由財務(wù)部提出意見，報公司領(lǐng)導(dǎo)審批，決定提取存貨跌價準備。部提出意

44、見，報公司領(lǐng)導(dǎo)審批，決定提取存貨跌價準備。存在以下情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備：存在以下情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備：1、市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望；、市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望；2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷售價格；、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷售價格；3、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場價格又低于其賬面成本；料的市場價格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生、因企業(yè)所提供的商品過時或消費者偏好改變而使

45、市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第十七條規(guī)定：第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?；?。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)（類似舊準則的資產(chǎn)（類似舊準則的“短期投資短期投資”）不再考慮資）不再考慮資產(chǎn)減值問題；除交易性金融資產(chǎn)外的金融工具產(chǎn)減值問題；除交易性金融資產(chǎn)外的金融工具（包括（包括“可供

46、出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”、原、原“應(yīng)收款項、應(yīng)收款項、委托貸款委托貸款”）和存貨資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回；權(quán)）和存貨資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回；權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（包括商譽）的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)（包括商譽）的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回（只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理）回（只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理） 。為什么做出這樣的規(guī)定？為什么做出這樣的規(guī)定？ST江紙200220032004凈利潤（億元）-3.32-4.581.05計提減值準備（億元）2.263.51轉(zhuǎn)回減值準備（億元）3.24上市公司的很多實

47、證研究表明，企業(yè)利用減值準備的計提和沖回，可以在各上市公司的很多實證研究表明，企業(yè)利用減值準備的計提和沖回，可以在各會計期間調(diào)節(jié)利潤給盈余管理留出了很大的空間。為使其免于被清盤的危機，會計期間調(diào)節(jié)利潤給盈余管理留出了很大的空間。為使其免于被清盤的危機，上市公司利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤進行防范，粉飾經(jīng)營業(yè)績，進行盈余管上市公司利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤進行防范，粉飾經(jīng)營業(yè)績，進行盈余管理，調(diào)整年度利潤和均衡股利分配。理，調(diào)整年度利潤和均衡股利分配。 第8號準則的出臺是否完全封死上市公司通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回手段操縱利潤的通道？ 為什么？ 解答： 第8號準則的出臺并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。

48、因為新準則并未明確針對存貨、短期投資、應(yīng)收款項等項目的減值準備能否沖回的問題。企業(yè)中除非流動資產(chǎn)外，流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款和存貨的比例也相當(dāng)大，利用應(yīng)收賬款和存貨進行盈余管理的操作性仍然很大。 一組數(shù)據(jù)： 從 2003 年的實證研究數(shù)據(jù)看，1101 家上市公司計提了減值準備，其中 8 項減值準備凈額主要由壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備構(gòu)成，分別占總計提凈額的 78.45%、13.34%、6.57%和 4.21%，壞賬準備和存貨跌價準備兩項占到了總額的 85%咸陽偏轉(zhuǎn) 2005年關(guān)于計提資產(chǎn)減值準備的議案中計提“存貨跌價準備”的決定是：“公司庫存抵賬商品相機，由于市場原因

49、已很難變現(xiàn)，應(yīng)全額計提跌價準備，其原賬面價值 727 萬元，已提跌價準備 674 萬元，決定補提跌價準備 53 萬元?！庇纱丝梢姡纱丝梢?，企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（2007）實施后，）實施后，壞賬準備和存貨跌壞賬準備和存貨跌價準備的計提與沖回可能成為上市公司利潤操縱的主通道。價準備的計提與沖回可能成為上市公司利潤操縱的主通道。因此，新資產(chǎn)減值準則只阻止了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準備轉(zhuǎn)回操控利潤，企業(yè)仍然可以通過壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備（可供出售金融資產(chǎn)）進行盈利操控，上市公司未來財務(wù)信息失真的現(xiàn)象仍然存在。 如何評價資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回這一規(guī)定？資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回這一規(guī)定

50、？ 一方面，資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定將在某種程度上一方面，資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定將在某種程度上壓縮上市公司利用減值準備進行利潤操縱的制度空間；壓縮上市公司利用減值準備進行利潤操縱的制度空間； 王建新（王建新（2007）通過對）通過對2001-2004年我國上市公司長期資年我國上市公司長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為的分析發(fā)現(xiàn)：如果不允許長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為的分析發(fā)現(xiàn)：如果不允許長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，減值轉(zhuǎn)回公司的凈利潤將下降回，減值轉(zhuǎn)回公司的凈利潤將下降40.53%，資產(chǎn)將減少，資產(chǎn)將減少0.42%；長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額與公司盈利水平、當(dāng)年是；長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額與公司盈利水平、當(dāng)年是否虧損

51、顯著負相關(guān)，與公司是否扭虧顯著正相關(guān)。否虧損顯著負相關(guān)，與公司是否扭虧顯著正相關(guān)。 另一方面，資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回不利于即時反映企業(yè)資另一方面，資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回不利于即時反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，由于其價值量大，在很大程度上左右著管產(chǎn)的真實價值，由于其價值量大，在很大程度上左右著管理當(dāng)局作出決策，當(dāng)一項資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)時，財務(wù)報理當(dāng)局作出決策，當(dāng)一項資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)時，財務(wù)報表上不能即時反映，嚴重影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，表上不能即時反映，嚴重影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進一步影響企業(yè)的籌資能力，制約企業(yè)的發(fā)展進一步影響企業(yè)的籌資能力，制約企業(yè)的發(fā)展 。 存貨盤存方法： 永續(xù)盤存制

52、 定期盤存制 各自的優(yōu)缺點？ 平時要求保持良好的永續(xù)盤存記錄，同時進行必要的定期和分批的實地盤點，以防止永續(xù)盤存制下賬存數(shù)和實存數(shù)可能不相符的情況。 盤點時間：盤點時間：企業(yè)員工休假期間、由于某種原因生產(chǎn)停工期間、存貨量的低水平期間、年末或資產(chǎn)負債表編制日前某一個方便的月底； 參與人員：參與人員：供應(yīng)、存儲、財務(wù)、生產(chǎn)等部門有關(guān)人員； 對于特殊存貨可以考慮聘請專家采用特殊方法進行盤點； 存貨的盤盈、盤虧應(yīng)及時編制盤點表存貨的盤盈、盤虧應(yīng)及時編制盤點表，分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢； 編制連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單。 分類盤點清查：分類盤點清查： 公司倉庫

53、保管部門根據(jù)存貨的性質(zhì)，不定期按分類盤點存貨，對不同類別的存貨采取不同時點（每天、周、月、季）自行清查。并將清查的結(jié)果與財務(wù)部門的賬表數(shù)據(jù)核對，發(fā)現(xiàn)存貨的短缺、毀損、呆滯，并出具殘次冷背存貨報告單，報公司經(jīng)理審核。 全面盤點清查：全面盤點清查： 公司根據(jù)實際情況，每年至少進行一次全面清查，年底必須進行清查。存貨全面清查由財務(wù)部門牽頭組織，保管部門、使用部門負責(zé)實物盤點，由獨立于保管和使用部門之外的人監(jiān)督盤點，填寫盤點表，并與實物賬冊、財務(wù)賬表核對。不相符的要查明原因，報公司經(jīng)理審核。 對于不同形態(tài)的存貨，要采取不同的方式進行清查。做到清點準確、計量真實、檢尺合格。 固體形態(tài)的存貨，實物部門按照

54、數(shù)量逐一清點記錄。 液體形態(tài)的存貨儲運部門根據(jù)檢尺計算存貨量或按照計量表的數(shù)量統(tǒng)計存貨量。 氣體形態(tài)的存貨根據(jù)計量表統(tǒng)計存貨量。存貨的數(shù)量盤點表要由倉庫保管部門或儲運部門負責(zé)人審核確認。 藍田股份：農(nóng)業(yè)第一藍田股份：農(nóng)業(yè)第一股神話破滅股神話破滅2002年年1月月12日，藍田日，藍田3名名高管和高管和7名中層干部被抓；名中層干部被抓；1月月23日，藍田股份全線跌停，日，藍田股份全線跌停，以以589元收盤；元收盤；2004年年11月，月，瞿兆玉因提供虛假財務(wù)報告瞿兆玉因提供虛假財務(wù)報告和提供虛假注冊資本罪和提供虛假注冊資本罪被判處有期徒刑被判處有期徒刑2年。年。 戳穿戳穿“藍田神話藍田神話”的學(xué)的

55、學(xué)者是中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)者是中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研究所女研究員劉姝威研究所女研究員劉姝威2001年，她以一篇年，她以一篇600字的內(nèi)參短文在證券界引字的內(nèi)參短文在證券界引起了強烈的反響，她揭開了藍田的黑蓋子，同時起了強烈的反響，她揭開了藍田的黑蓋子，同時也使自己卷入一場始料不及的風(fēng)波。文章發(fā)表后，也使自己卷入一場始料不及的風(fēng)波。文章發(fā)表后，劉姝威接到了法院傳票并受到死亡威脅，曾一度劉姝威接到了法院傳票并受到死亡威脅，曾一度處于孤立無援的境地。直到處于孤立無援的境地。直到“藍田藍田”被查處，劉被查處，劉姝威的生活才恢復(fù)正常。憑著這篇短文和對真相姝威的生活才恢復(fù)正常。憑著這篇短文和對真相的執(zhí)著，她被評為

56、的執(zhí)著，她被評為“2002年年度經(jīng)濟人物年年度經(jīng)濟人物”。 藍田股份公司藍田股份公司1996年年6月上市，證券代碼月上市，證券代碼600709，現(xiàn)已退市。鼎盛時，現(xiàn)已退市。鼎盛時期的藍田股份曾被譽為期的藍田股份曾被譽為“中國農(nóng)業(yè)第一股中國農(nóng)業(yè)第一股”、“中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗幟幟”，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍田神話藍田神話”：總資產(chǎn)規(guī)模從上市：總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的前的2.66億元發(fā)展到億元發(fā)展到2000年末的年末的28.38億元，增長了億元，增長了10倍，歷年年報倍，歷年年報的業(yè)績都在每股的業(yè)績都在每股0.60元以上，最高達到元以上，最高達到1.15元，即

57、使遭遇元，即使遭遇1998年特大年特大洪災(zāi)，每股收益也達到不可思議的洪災(zāi)，每股收益也達到不可思議的0.81元。藍田股份在中國上市公司元。藍田股份在中國上市公司中一直是一個謎，堪稱最精致的假貨：多次財務(wù)造假，一直受到市場中一直是一個謎，堪稱最精致的假貨：多次財務(wù)造假，一直受到市場人士的懷疑和證監(jiān)會的調(diào)查，卻在很長時間里經(jīng)得起專家的挑剔，農(nóng)人士的懷疑和證監(jiān)會的調(diào)查，卻在很長時間里經(jīng)得起專家的挑剔，農(nóng)業(yè)專家、農(nóng)業(yè)管理官員對藍田的經(jīng)營和業(yè)績一般都沒有太多異議，而業(yè)專家、農(nóng)業(yè)管理官員對藍田的經(jīng)營和業(yè)績一般都沒有太多異議，而監(jiān)管部門一直難以查到藍田股份財務(wù)造假的直接證據(jù)。監(jiān)管部門一直難以查到藍田股份財務(wù)造

58、假的直接證據(jù)。藍田股份可能的造假手法是藍田股份可能的造假手法是多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本收入、虛減銷售成本。 藍田股份上市后的業(yè)績增長令人驚嘆，該公司藍田股份上市后的業(yè)績增長令人驚嘆，該公司1995年凈利潤年凈利潤2743.72萬元，萬元，1996年上市當(dāng)年翻番實現(xiàn)年上市當(dāng)年翻番實現(xiàn)5927萬元，萬元，1997年至年至1999年三年分年三年分別為別為14261.87萬元、萬元、36472.34萬元和萬元和54302.77萬元。藍田股份的業(yè)萬元。藍田股份的業(yè)績增長就似績增長就似“放衛(wèi)星放衛(wèi)星”，幾乎年年實現(xiàn)翻番增長，直到，幾乎年年實

59、現(xiàn)翻番增長，直到2000年后才年后才出現(xiàn)萎縮，降至出現(xiàn)萎縮，降至43162.86萬元。萬元。藍田股份的業(yè)績主要來自藍田股份的業(yè)績主要來自“神奇神奇”的魚塘效益的魚塘效益，原總經(jīng)理瞿兆玉曾在，原總經(jīng)理瞿兆玉曾在去年去年3月稱，幾年來產(chǎn)品始終處于不愁銷的狀態(tài)。瞿兆玉介紹，洪湖月稱，幾年來產(chǎn)品始終處于不愁銷的狀態(tài)。瞿兆玉介紹，洪湖有有100萬畝水面可以開發(fā)，藍田股份現(xiàn)在只開發(fā)了萬畝水面可以開發(fā)，藍田股份現(xiàn)在只開發(fā)了30萬畝，而高產(chǎn)值萬畝，而高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚塘面積只有的特種養(yǎng)殖魚塘面積只有1萬畝，這種萬畝，這種精養(yǎng)魚塘每畝產(chǎn)值可達精養(yǎng)魚塘每畝產(chǎn)值可達3萬元萬元，是粗放經(jīng)營的是粗放經(jīng)營的10倍倍。據(jù)有關(guān)報道稱，藍田股份在精養(yǎng)魚塘推行。據(jù)有關(guān)報道稱，藍田股份在精養(yǎng)魚塘推行高密度高密度魚鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)魚鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)，每畝平均產(chǎn)成魚由，每畝平均產(chǎn)成魚由350公斤提高到公斤提高到1000公斤，加公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬元，養(yǎng)殖成本降低元提高到近萬元，養(yǎng)殖成本降低20%.另外，藍田股份在洪湖飼養(yǎng)的紅心野鴨蛋供不應(yīng)求，實現(xiàn)原料另外，藍田股份在洪湖飼養(yǎng)的紅心野鴨蛋供不應(yīng)求，實現(xiàn)原料自給后，每枚可增加毛利自給后，每枚