第四章稅收概述

1、第四章第四章 稅收概述稅收概述本章概要本章概要u第一節(jié)第一節(jié) 稅收特征及職能稅收特征及職能u第二節(jié)第二節(jié) 稅收分類稅收分類第一節(jié)第一節(jié) 稅收特征及職能稅收特征及職能一、稅收的含義一、稅收的含義 是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。 對(duì)稅收的概念可以從以下幾個(gè)方面來理解：第一，稅收的主體是國(guó)家，除了國(guó)家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征稅；第二，征稅的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力。在對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配過程中，存在著兩種權(quán)力，一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力；另一種是政治權(quán)力。這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)

2、產(chǎn)權(quán)力之上，沒有國(guó)家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實(shí)現(xiàn)；第三，征稅的目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能；第四，稅收是財(cái)政收入的一種主要形式。在國(guó)家財(cái)政收入中，稅收始終占重要地位，這是由稅收的形式特征所決定的。二、稅收的特征二、稅收的特征1 1、強(qiáng)制性；、強(qiáng)制性；2 2、無償性；、無償性；3 3、固定性、固定性( (征稅前就規(guī)定了征征稅前就規(guī)定了征稅對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)稅對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)) )稅收的三個(gè)特征是統(tǒng)一的整體，無償性是稅收這種分配活動(dòng)本質(zhì)的體現(xiàn)；強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無償征收的強(qiáng)有力的保障；固定性是無償性和強(qiáng)制性的必然要求。三、稅收的職能三、稅收的職能1 1、組織財(cái)政收入的

3、職能、組織財(cái)政收入的職能最基本、最重要的職能最基本、最重要的職能2 2、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的職能、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的職能（收入差距；地區(qū)差距；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向；消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和投（收入差距；地區(qū)差距；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向；消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和投資；總供求的平衡）資；總供求的平衡）3 3、調(diào)查、監(jiān)督管理職能、調(diào)查、監(jiān)督管理職能（微觀主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況；宏觀經(jīng)濟(jì)局勢(shì)）（微觀主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況；宏觀經(jīng)濟(jì)局勢(shì)）第二節(jié)第二節(jié) 稅收分類稅收分類一、按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)一、按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅合稅。凡是以課稅對(duì)象的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計(jì)算征收的稅為從價(jià)稅

4、。從價(jià)稅一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅所得稅） 。凡是以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、面積、體積或容量為標(biāo)準(zhǔn)，按固定稅額計(jì)算征收的稅為從量稅。從量稅一般采用定額稅率（資源稅、土地使用資源稅、土地使用稅（城鎮(zhèn)）、耕地占有稅）稅（城鎮(zhèn)）、耕地占有稅）；復(fù)合稅（卷煙復(fù)合稅（卷煙-150-150元元/ /箱（箱（2525條），條），5050元元/ /條條45%45%， 5050元元/ /條條30% 30% 、白酒、白酒-0.5-0.5元元/500/500克，克，+20%+20%的消費(fèi)稅）。的消費(fèi)稅）。 二、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅二、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分為價(jià)內(nèi)稅

5、與價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅是指以稅金作為商品價(jià)格構(gòu)成要素的稅收，會(huì)對(duì)價(jià)格從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響（消費(fèi)稅（消費(fèi)稅 稅款=含稅價(jià)格*稅率）。）。價(jià)外稅是指稅金作為商品價(jià)格的附加部分的稅收。不會(huì)對(duì)價(jià)格從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。稅款=（含稅價(jià)格/（1+稅率）*稅率=不含稅價(jià)格*稅率。我國(guó)現(xiàn)在只有增值只有增值稅是價(jià)外稅。稅是價(jià)外稅。這種分類主要便于研究稅收對(duì)價(jià)格及企業(yè)的影響，從而為制定稅收政策服務(wù)。三、按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否，分為直接稅和間接稅三、按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否，分為直接稅和間接稅 直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不容易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁、納稅人與負(fù)稅人一致納稅人與負(fù)稅人一致的稅收，如所得稅和部分財(cái)產(chǎn)稅；間接稅是指稅收負(fù)擔(dān)容易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁、納稅人與負(fù)

6、稅人不一致納稅人與負(fù)稅人不一致的稅收，如流轉(zhuǎn)稅。這種分類主要便于研究稅負(fù)的歸宿和納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平及稅收政策對(duì)社會(huì)財(cái)富公平分配的作用。四、按照稅收的管理權(quán)限，分為中央稅、地方稅、四、按照稅收的管理權(quán)限，分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅中央與地方共享稅 這種分類能更好地適應(yīng)分稅制財(cái)政管理體制，有利于規(guī)范中央和地方的財(cái)政分配關(guān)系。五、按照課稅對(duì)象分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、五、按照課稅對(duì)象分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五大類財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五大類1 1、流轉(zhuǎn)稅（商品稅）、流轉(zhuǎn)稅（商品稅） 1 1）概念和稅種：）概念和稅種： 它是以商品（勞務(wù)）為課稅對(duì)象，以商品它是以商品（勞務(wù)）為課

7、稅對(duì)象，以商品（勞務(wù)）的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)的稅類（勞務(wù)）的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)的稅類。在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及銷售環(huán)節(jié)征收，我國(guó)現(xiàn)行主要有我國(guó)現(xiàn)行主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅（轉(zhuǎn)增值稅）（轉(zhuǎn)增值稅）、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等關(guān)稅等 2 2）特點(diǎn)：）特點(diǎn)： 稅收穩(wěn)定稅收穩(wěn)定（收入不受成本費(fèi)用變化的影響，但受價(jià)格影響大）、（收入不受成本費(fèi)用變化的影響，但受價(jià)格影響大）、稅源廣、易轉(zhuǎn)稅源廣、易轉(zhuǎn)嫁、計(jì)征簡(jiǎn)便，嫁、計(jì)征簡(jiǎn)便，是我國(guó)的第一大稅是我國(guó)的第一大稅（ 2013年占73.15% ）。）。2 2、所得稅（收益稅）、所得稅（收益稅） 1 1）概念和稅種：）概念和稅種： 是以單位或個(gè)人所得額為課稅是以單位或個(gè)人所

8、得額為課稅對(duì)象的稅類。對(duì)象的稅類。 我國(guó)我國(guó)包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅（從（從20012001年年1 1月月1 1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅，而交個(gè)人所得稅）。日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅，而交個(gè)人所得稅）。企業(yè)所得稅實(shí)行企業(yè)所得稅實(shí)行25%25%的比例稅率；的比例稅率；小型微利企業(yè)適用稅率小型微利企業(yè)適用稅率20%20%；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%15%。個(gè)人所得稅八、九十年代個(gè)人所得稅八、九十年代800800元，元，20062006年年1 1月月1 1日日16001600元，元

9、，20082008年年3 3月月1 1日起提高到日起提高到20002000元元 ，2011年9月1日起提高到提高到35003500元元 20112011個(gè)人所得稅稅率表個(gè)人所得稅稅率表例：某公司職員在扣除三險(xiǎn)一金后的月例：某公司職員在扣除三險(xiǎn)一金后的月收入為收入為1000010000元，元，應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（10000-350010000-3500）65006500元元個(gè)稅個(gè)稅6500650020%-55520%-555元元=745=745元。元。級(jí)次級(jí)次 月應(yīng)稅所得額月應(yīng)稅所得額 稅率稅率速算扣除速算扣除1 1不超過不超過150015003%3%0 02 21500-45001500-45

10、0010101051053 34500-90004500-900020205555554 49000-3.59000-3.5萬(wàn)萬(wàn)2525100510055 53.5-5.53.5-5.5萬(wàn)萬(wàn)3030275527556 65.55.5萬(wàn)萬(wàn)-8-8萬(wàn)萬(wàn)3535550555057 78 8萬(wàn)以上萬(wàn)以上45451350513505級(jí)次級(jí)次 年應(yīng)稅所得年應(yīng)稅所得額額稅率稅率1 11.51.5萬(wàn)萬(wàn)5%5%2 21.5-31.5-3萬(wàn)萬(wàn)10103 33 3萬(wàn)萬(wàn)-6-6萬(wàn)萬(wàn)20204 46 6萬(wàn)萬(wàn)-10-10萬(wàn)萬(wàn)30305 51010萬(wàn)以上萬(wàn)以上3535其它所得實(shí)行其它所得實(shí)行20%20%的比例稅。的比例稅。

11、稿酬所得減征稿酬所得減征30%30%，實(shí)際，實(shí)際14%14%。還有勞務(wù)報(bào)酬還有勞務(wù)報(bào)酬、利息利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等20082008個(gè)人所得稅稅率表個(gè)人所得稅稅率表級(jí)次級(jí)次 月應(yīng)稅所得額月應(yīng)稅所得額 稅率稅率1 1不超過不超過5005005%5%2 2500-2000500-200010103 32000-50002000-500015154 45000-25000-2萬(wàn)萬(wàn)20205 52 2萬(wàn)萬(wàn)-4-4萬(wàn)萬(wàn)25256 64 4萬(wàn)萬(wàn)-6-6萬(wàn)萬(wàn)30307 76 6萬(wàn)萬(wàn)-8-8萬(wàn)萬(wàn)35358 88 8萬(wàn)萬(wàn)-10-10萬(wàn)萬(wàn)40409 91010萬(wàn)以上萬(wàn)以上4545級(jí)次級(jí)次 年應(yīng)稅所得額年應(yīng)稅所得

12、額 稅率稅率1 1不超過不超過500050005%5%2 25000-15000-1萬(wàn)萬(wàn)10103 31 1萬(wàn)萬(wàn)-3-3萬(wàn)萬(wàn)20204 43 3萬(wàn)萬(wàn)-5-5萬(wàn)萬(wàn)30305 55 5萬(wàn)以上萬(wàn)以上3535其它所得實(shí)行其它所得實(shí)行20%20%的比例稅。的比例稅。稿酬所得減征稿酬所得減征30%30%，實(shí)際，實(shí)際14%14%。還有勞務(wù)報(bào)酬還有勞務(wù)報(bào)酬、利息利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等2 2）意義：）意義：第一，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距；第一，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距；第二，是國(guó)家財(cái)政的重要來源第二，是國(guó)家財(cái)政的重要來源(2010年個(gè)稅4837.27億占6.61%，企稅12843.54億占17.54% ，合計(jì)2

13、4.15%；2013年個(gè)稅6,531.36億占5.91%，企稅22,415.76億占20.29% ，合計(jì)26.2%)3 3）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：第一，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；第一，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；第二，稅負(fù)公平第二，稅負(fù)公平第三，稅源普遍；第三，稅源普遍；第四，計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度大第四，計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度大（自己申報(bào)）（自己申報(bào)）3 3、資源稅類、資源稅類1 1）概念和稅種：是以自然資源和某些社會(huì)資）概念和稅種：是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)當(dāng)前主要有源為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)當(dāng)前主要有資資源稅、土地使用稅（城鎮(zhèn)）、耕地源稅、土地使用稅（城鎮(zhèn)）、耕地占有占有稅稅、土土地增值稅地增

14、值稅2 2）意義：）意義：第一，促進(jìn)資源的合理開采、節(jié)約使用和有第一，促進(jìn)資源的合理開采、節(jié)約使用和有效配置效配置第二，合理調(diào)節(jié)收入第二，合理調(diào)節(jié)收入第三，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)和拓寬稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域第三，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)和拓寬稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域第四，增加國(guó)家財(cái)政收入第四，增加國(guó)家財(cái)政收入4 4、財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅1 1）概念和稅種：）概念和稅種： 是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅。的一類稅。 我國(guó)現(xiàn)行稅制中有我國(guó)現(xiàn)行稅制中有契稅契稅是對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)承受人征收的是對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)承受人征收的車船使車船使用稅用稅，房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅2011-1-282011-1-

15、28上海開征房產(chǎn)稅，對(duì)上海開征房產(chǎn)稅，對(duì)新買2套及以上住房且人均60平米以上、按市值70%征0.6%0.6% 遺產(chǎn)稅、贈(zèng)遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅我國(guó)還沒征收予稅我國(guó)還沒征收(據(jù)紐約時(shí)報(bào)10年6月10日?qǐng)?bào)道，福布斯全球富豪榜名列第74名的美國(guó)德州休斯敦首富丹L鄧肯10年3月逝世，終年77歲，留下90億美元巨額遺產(chǎn)。按照美國(guó)此前執(zhí)行多年的遺產(chǎn)稅法（從1916年起，當(dāng)時(shí)70%），其遺產(chǎn)除去留給遺孀的免稅部分，將被征收45%、即最少20億美元重稅。但陰差陽(yáng)錯(cuò)的是，由于美國(guó)從10年1月1日開始暫停征收一年遺產(chǎn)稅（2001年布什簽署了一項(xiàng)“2010年免征遺產(chǎn)稅”的法案 ，2009年，奧巴馬決心終止該法案.但因事務(wù)繁

16、忙，法律程序復(fù)雜而拖延，2010年暫停征收整整一年的遺產(chǎn)稅。 ），令鄧肯成為美國(guó)史上享受遺產(chǎn)免稅優(yōu)惠政策的第一人。鄧肯只“晚死”3個(gè)月，就為其家人“狂省”20億美元稅費(fèi) )2 2）特點(diǎn)：選擇性）特點(diǎn)：選擇性量能負(fù)擔(dān)原則；不易轉(zhuǎn)嫁量能負(fù)擔(dān)原則；不易轉(zhuǎn)嫁 5 5、行為課稅、行為課稅1 1）概念和稅種：是以納稅人的某種特定行為概念和稅種：是以納稅人的某種特定行為作為課稅對(duì)象的一類稅，我國(guó)稅制中有作為課稅對(duì)象的一類稅，我國(guó)稅制中有固定固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（20002000年暫停）年暫停）屠宰稅、宴席稅、屠宰稅、宴席稅、印花稅印花稅( (以以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種中簽立的各種合

17、同合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象對(duì)象所征的稅所征的稅) )、車輛購(gòu)車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（附加在增值稅、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅中）、（附加在增值稅、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅中）、契稅、耕契稅、耕地地占用占用稅等稅等2 2）特點(diǎn)：征稅的）特點(diǎn)：征稅的選擇性選擇性較為明顯，稅種較多，較為明顯，稅種較多，具有較強(qiáng)的具有較強(qiáng)的時(shí)效性時(shí)效性?？梢酝ㄟ^征稅對(duì)某種行。可以通過征稅對(duì)某種行為加以限制或加強(qiáng)監(jiān)督管理為加以限制或加強(qiáng)監(jiān)督管理【復(fù)習(xí)與思考復(fù)習(xí)與思考】1 1、簡(jiǎn)述稅收的特征及我國(guó)稅收的主要種類。、簡(jiǎn)述稅收的特征及我國(guó)稅收的主要種類。2 2、簡(jiǎn)述我國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法和征稅、簡(jiǎn)述我國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法和征稅范圍。范圍。3 3、增值稅、營(yíng)業(yè)稅各有什么特點(diǎn)？我國(guó)為、增值稅、營(yíng)業(yè)稅各有什么特點(diǎn)？我國(guó)為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革？什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革？4 4、個(gè)人所得稅有什么特點(diǎn)？我國(guó)進(jìn)行個(gè)人、個(gè)人所得稅有什么特點(diǎn)？我國(guó)進(jìn)行個(gè)人所得稅