注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-153

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì) -153、 單項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 14 ，分?jǐn)?shù)： 14.00)1.2002 年 1 月 1 日，甲上市公司將其閑置不用的辦公樓委托其關(guān)聯(lián)方乙公司經(jīng)營(yíng)，該辦公樓 2002 年年初 賬面價(jià)值為 2000 萬(wàn)元，按托管協(xié)議規(guī)定， 該辦公樓委托經(jīng)營(yíng)期為 3 年，每年實(shí)現(xiàn)的損益均由乙公司承擔(dān)和 享有，乙公司每半年支付給甲公司委托經(jīng)營(yíng)收益50 萬(wàn)元。 2002 年 1 至 6 月，乙公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)管理行為。 2002年 6 月，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營(yíng)收益 50萬(wàn)元存入銀行。甲公司應(yīng) 將其登記為 ( )A. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 萬(wàn)元B. 其他業(yè)務(wù)收入 50 萬(wàn)元

2、C. 資本公積 50 萬(wàn)元 D. 營(yíng)業(yè)外收入 50 萬(wàn)元上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)的， 如獲得定額收益時(shí)， 與上市公司受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)的 原則相同。 即：上市公司受托經(jīng)營(yíng)時(shí)， 如果實(shí)際上并未對(duì)受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)， 取得的受托經(jīng)營(yíng)收益不能確認(rèn)為收入，應(yīng)該計(jì)入資本公積。2.2003 年 1 月 15日， A公司銷售一批商品給 B公司，貨款為 6382.50 萬(wàn)元( 含增值稅額 ) 。合同約定， B公 司應(yīng)于 2003 年 4 月 15 日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難， B公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商， A公司 與 B 公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議； B 公司

3、以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。 B 公司用于償債的產(chǎn)品成本 為 1800 萬(wàn)元， 市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為 2250 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 用于償債的設(shè)備原價(jià)為 7500 萬(wàn) 元，已計(jì)提折舊 3000 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 750萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為 3750萬(wàn)元。 A公司和 B公司適用的增 值稅稅率均為 17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)， A公司受讓的該設(shè)備的入帳價(jià)值為 ( ) 萬(wàn)元。A. 4582.50B. 3989.07C. 4558.94D. 3750 債權(quán)人 A公司受讓設(shè)備的入賬價(jià)值 (6382.5-2250 ×17%)× 3750/(2250+

4、3750) 3750(萬(wàn)元) 。計(jì)算非 貨幣交易中換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，注意增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要先扣然后再分配。3.某企業(yè) 1998 年融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租賃期 20年，使用期 25年，按照直線法計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)每五年裝修一次，2002年 12月 31日裝修完畢后共支付裝修款項(xiàng) 250 萬(wàn)元，該項(xiàng)裝修款項(xiàng)符合資本化原則并于 2002 年末作了資本化的處理，則 2003 年該項(xiàng)裝修款項(xiàng)應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是 ( )A.單獨(dú)計(jì)提折舊B.單獨(dú)計(jì)提折舊C.單獨(dú)計(jì)提折舊D.單獨(dú)計(jì)提折舊16.67 萬(wàn)元12.5 萬(wàn)元50 萬(wàn)元 50 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200 萬(wàn)元融資租入方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修

5、費(fèi)用，符合資本化原則的， 按照兩次裝修期間、 剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間單獨(dú)計(jì)提折舊。單獨(dú)計(jì)提折舊金額250/5 50( 萬(wàn)元)。4. 下列各處理不正確的是 ( ) 。A. 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的差額，從發(fā) 行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無(wú)溢價(jià)的，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。B. 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C. 股份有限公司委托其他單位發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)減去發(fā)行債券凍結(jié)期間的利息收入后的差額，從發(fā) 行債券的溢價(jià)中不夠抵銷的或者無(wú)溢價(jià)的，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò) 2 年的期限內(nèi)平均攤銷。 D. 2003 年 5月 3

6、1日， W公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅 100萬(wàn)元，而本月實(shí)際交納增值稅 85萬(wàn)元， W公司轉(zhuǎn)出未 交增值稅的會(huì)計(jì)處理為：借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 轉(zhuǎn)出未交增值稅 )15 萬(wàn)元、貸記應(yīng)交稅金未交 增值稅 15 萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定， 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)， 如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入， 按照發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，屬于 用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理，即籌集資金專項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入的差額，金額較小 時(shí)可以直接計(jì)入

7、當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，金額較大時(shí)，直接計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng) 期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利 息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款 費(fèi)用的原則處理。5. 甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 2002年 12月應(yīng)收賬款余額當(dāng)中包括應(yīng)收某企業(yè)已經(jīng)逾期一年的 款項(xiàng) 500萬(wàn)元， 2003年 1月 31日該企業(yè)償還了該項(xiàng)應(yīng)收賬款中 300萬(wàn)元，剩余 200萬(wàn)元直到 2003年末尚 未償還，甲公司未到期應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為1%，過(guò)期一年的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比

8、例為5%，過(guò)期兩年應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為20%，甲公司在 2003年12月 31日就該項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額是 （ ） 。A. 補(bǔ)提 15 萬(wàn)元 B. 沖減 15 萬(wàn)元C. 補(bǔ)提 25 萬(wàn)元D. 沖減 5 萬(wàn)元賬齡改變后，調(diào)整補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 200× 20%-500× 5% 15（ 萬(wàn)元）。6. 甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法， 對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按1%、5%、10%估計(jì)壞賬損失；該公司 2002 年 12 月 31 日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額及賬齡分別為： 賬戶 期末余額 （ 元） 賬齡 應(yīng)收賬款 A公司 2000000（ 借

9、方） 逾期 3 個(gè)月 應(yīng)收賬款 B公司 500000（ 貸方 ） 未到期 其他應(yīng)收款 C公司 300000（ 借方） 逾期 8 個(gè)月 預(yù)付賬款 E公司 200000（ 借方 ） 未到期 應(yīng)收票據(jù) F公司 1000000（ 借方 ） 未到期 若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶 2002 年年初貸方余額為 60000元， 2002年確認(rèn)的壞賬損失為 120000 元，則甲 公司 2002年 12月 31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額為 （ ） 元。A. 45000B. 70000C. 190000 D. 130000甲公司 2002 年 12 月 31 日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額20

10、00000× 5%+300000×10%+120000-60000190000（ 元） 。7. 某股份有限公司 2004年4月1日，以 982萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入面值為 1000萬(wàn)元的債券，進(jìn)行長(zhǎng)期投資。該 債券系當(dāng)年 1 月1 日發(fā)行，票面年利率為 6%，期限為 3年，到期一次還本付息。為購(gòu)買該債券，另發(fā)生相 關(guān)稅費(fèi)共計(jì) 16.5 萬(wàn)元 （假定達(dá)到重要性要求 ） 。該債券折價(jià)和相關(guān)費(fèi)用采用直線法攤銷。 該債券投資當(dāng)年應(yīng) 確認(rèn)的投資收益為 （ ） 萬(wàn)元。A. 49.5 B. 58.5C. 31.5D. 45該債券投資的折價(jià)面值 -（ 實(shí)際支付的價(jià)款 - 應(yīng)計(jì)利息 ） 1000-（

11、982-1000 ×6%×3/12）=33（ 萬(wàn)元 ），攤銷期 為 33 個(gè)月，2004 年底應(yīng)攤銷 9 萬(wàn)元，2004 年底應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用 =16.5 ÷33×94.5（ 萬(wàn)元） ，應(yīng)計(jì)利息 1000×6%×9/12 45（萬(wàn)元） ，所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 45+9-4.5 49.5（ 萬(wàn)元） 。分錄：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資 貸：銀行存款 998.5 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資 （面值） 1000（債券費(fèi)用 ） 16.50（ 應(yīng)計(jì)利息 ） （1000 ×6%× 3/1

12、2）15（ 折價(jià) ） 338. 某股份有限公司采用債務(wù)法核算所得稅。該公司 2003年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為 990 萬(wàn)元， 歷年適用的所得稅稅率均為 33%。該公司 2003 年度按會(huì)計(jì)制度計(jì)入當(dāng)期損益的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為750萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的攤銷額為 1200萬(wàn)元。 2003 年12月 31日，該公司估計(jì)此項(xiàng) 無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值， 并因此計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2400 萬(wàn)元。 按稅法規(guī)定， 企業(yè)計(jì) 提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。假定除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司 2003 年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為

13、( ) 萬(wàn)元。A. 49.5B. 930.5C. 633.5D. 346.5 “遞延稅款”科目的余額 990+450×33%-2400×33%=346.5(萬(wàn)元 )。9. 某企業(yè)本期將所擁有的一項(xiàng)專利所有權(quán)出售，取得收入 25000 元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為 1250 元，該專利權(quán)的 賬面余額為 32500 元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 5000 元，則該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)登記 ( ) 。A. 營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)損失 8750 元B. 營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)損失 3750 元 C. 其他業(yè)務(wù)收入 25000元，其他業(yè)務(wù)支出 28750 元D. 其他業(yè)務(wù)收入 25000元，其他業(yè)務(wù)支出 3

14、3750 元25000-1250-(32500-5000)=-3750( 元 )。10. 某股份有限公司在中期期末和年度終了時(shí)， 按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備， 在出售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià) 準(zhǔn)備。2004年6月10日以每股 15元的價(jià)格 (其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4 元)購(gòu)進(jìn)某股票 20萬(wàn)股進(jìn)行短期投資； 6月30日該股票價(jià)格下跌到每股 12元；7月 20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的價(jià)格將該股票全部出售。 2004 年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失為 ( ) 萬(wàn)元。A. 12 B. 20C. 32D. 402004 年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失 (1

15、5-0.4) ×20×14×2012(萬(wàn)元) 。分錄如下：購(gòu)入時(shí)：借：短期投資 292應(yīng)收股利 8貸：銀行存款 3006月 30日，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：投資收益 52貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 527月 20日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 8貸：應(yīng)收股利 88月 20日，出售短期投資時(shí)：借：銀行存款 280 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 52 貸：短期投資 292 投資收益 40 投資損失是 52-40 12(萬(wàn)元) 。11.2003 年 1 月 1 日從銀行借入 100 萬(wàn)美元， 2年期，年利率 6%，用于購(gòu)建一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款于 2月 1 日支付，并于當(dāng)日投入建設(shè)；設(shè)備

16、于 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為 1美元等于 8.5 元人民幣， 6 月 30日的市場(chǎng)匯率為 1 美元等于 8.2 元人民幣，企業(yè)采用人民幣為記賬本位幣。利息按半年 計(jì)算一次，采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折合匯率。下列表述正確的是 ( ) 。A. 停止匯兌差額資本化時(shí)點(diǎn)為 6月 30日 B. 支付的利息在填列現(xiàn)金流量表時(shí)屬于投資活動(dòng)C. 利息資本化期間為 1月 1日6月 30日D. 上半年借款產(chǎn)生的匯兌差額為 32 萬(wàn)元人民幣選項(xiàng) B屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng) C資本化期為 03年2月1日-6 月30日；選項(xiàng) D上半年匯兌損失為 100×(8.2-8.5) -30

17、萬(wàn)元，即，匯兌收益 30 萬(wàn)元。12. 某股份有限公司 2001年開(kāi)始執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。該公司 2001年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中 (具 有重大影響 ) ，不會(huì)影響其 2001 年年初未分配利潤(rùn)的有 ( ) 。A. 2001 年 1月 1日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由 10 年改為 8 年B. 2001 年 1 月 1 日起對(duì)閑置的不需用、未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊C. 發(fā)現(xiàn) 1999 年度借款費(fèi)用資本化金額多計(jì) 500 萬(wàn)元D. 2001 年 7月 1日因減持股份而對(duì)被投資單位不再具有重大影響將 2000 年取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益 法改為成本法核算 選項(xiàng) A、B，按照規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)

18、計(jì)制度的同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行變更，對(duì)不需用未 使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，故應(yīng)調(diào)整變更當(dāng)年年初未分配利潤(rùn)，即會(huì)影 響 2001 年年初未分配利潤(rùn)，選項(xiàng) C，屬于發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)直接在轉(zhuǎn)換時(shí)將權(quán)益法下3月 20日收到一張期限為三故也會(huì)影響 2001 年年初未分配利潤(rùn)。 而長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法改為成本法核算， 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為成本法下的新的投資成本，與年初未分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)13. 某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算，按季計(jì)算匯兌損益。個(gè)月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300 萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 美元

19、 8.21 元人民幣。 6 月20日如數(shù)收到 300萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1美元 8.27 元人民幣。 3月月初的匯率為 1美元 8.27 元 人民幣； 3 月月底和 4 月月初的匯率均為 1 美元 8.25 元人民幣； 4 月月底和 5 月月初的匯率均為 1 美元 8 24 元人民幣； 5 月月底和 6 月月初的匯率均為 1 美元 8.26 元人民幣。 6 月 30 日的匯率為 1 美元 8.27 元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為 ( ) 。A. 0B. 3 萬(wàn)元 C. 6 萬(wàn)元D. 9 萬(wàn)元外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益 =300×(8.26-8.25

20、) 3(萬(wàn)元 )。 具體分錄及分析如下；3月 1日收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)美元戶 (300 萬(wàn)美元 ) 2481(300 ×8.27) 貸：相關(guān)科目 24813 月底將應(yīng)收票據(jù)外幣賬戶按照 3 月底匯率進(jìn)行折算：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6300 × (8.27-8.25) 貸：應(yīng)收票據(jù)人民幣戶 66月20日收到 300萬(wàn)美元：借：銀行存款美元戶 (300 萬(wàn)美元 ) 2478(300 ×8.26)貸：應(yīng)收票據(jù)美元戶 (300 萬(wàn)美元 ) 24786 月底應(yīng)收票據(jù)外幣賬戶余額為 0，其人民幣賬戶余額也應(yīng)是 0，在按照 6 月底匯率調(diào)整前，人民幣戶的余 額是 2481-6-24

21、78 -3( 萬(wàn)元) ，所以應(yīng)做分錄：借：應(yīng)收票據(jù)人民幣戶 3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 所以，應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為3 萬(wàn)元。14. 甲公司為上市公司， 本期正常銷售其生產(chǎn)的 A產(chǎn)品 1400件，其中對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售 1200件，單位售價(jià) 1 萬(wàn)元 ( 不含增值稅，本題下同 ) ；對(duì)非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售 200 件，單位售價(jià) 09 萬(wàn)元。 A 產(chǎn)品的單位成本 ( 賬 面價(jià)值)為 0.6 萬(wàn)元。假定上述銷售均符合收入確認(rèn)條件。甲公司本期銷售A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額為 ( )萬(wàn)元。A. 900B. 1044 C. 1260D. 1380A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額 1200× 0.6 

22、5;120%+200×0.9=1044( 萬(wàn)元) 。二、多項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 12，分?jǐn)?shù)： 24.00)15. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( ) 。A. 接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金B(yǎng). 取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金C. 收到供貨方未履行合同而交付的違約金D. 為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)而支付的現(xiàn)金E. 收到的經(jīng)濟(jì)合同違約金賠償款 接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長(zhǎng)期股權(quán) 投資而支付的手續(xù)費(fèi)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。16. 科海股份有限公司 2004 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 2005 年 2月 20 日批準(zhǔn)報(bào)

23、出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，必 須在其 2004 年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有 ( ) 。A. 2004 年 11月 1日，從該公司董事持有 51%股份的公司購(gòu)貨 800萬(wàn)元 B. 2005 年 1月 20日，公司遭受水災(zāi)造成存貨重大損失 500 萬(wàn)元 C. 2005 年 1月 30日，發(fā)現(xiàn) 2003 年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息 0.10 萬(wàn)元誤計(jì)入在建工程D. 2005 年 2月 1日，公司向一家網(wǎng)絡(luò)公司投資 500 萬(wàn)元，從而持有該公司 50%的股份 E. 2005 年 1月 10日，從乙公司收到科海公司 2003年 11 月份銷售的一批商品的退貨選項(xiàng)“ A”屬于應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易；“選

24、項(xiàng)B和 D”屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)披露。“選項(xiàng) C”屬于發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 “選項(xiàng) E”屬于發(fā)生的日后調(diào)整事項(xiàng)，已經(jīng)調(diào)整不需要再在報(bào)告年度報(bào)表中進(jìn)行披露。17. 分部報(bào)告是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部， 對(duì)其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部， 符合下列 哪些標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，方可作為報(bào)告分部披露其相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 ( ) 。A. 10%重要性的標(biāo)準(zhǔn) B. 報(bào)告分部 75%的標(biāo)準(zhǔn) C. 報(bào)告分部的數(shù)量不超過(guò) 10 個(gè) D. 報(bào)告分部的數(shù)量不少于 10 個(gè)E. 一個(gè)分部資產(chǎn)達(dá)到各業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額的10%以上 報(bào)告分部的數(shù)量不

25、超過(guò) 10 個(gè)。18. 下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的有( ) 。A. 應(yīng)付包裝物的租金 B. 應(yīng)付職工工資C. 存入保證金 D. 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金E. 存出投資款 應(yīng)付職工工資通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。存出投資款在其他貨幣資金中核算。19. 下列項(xiàng)目中產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的有 ( ) 。A. 預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用B. 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C. 在投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算， 對(duì)補(bǔ)交所得稅的處理D. 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備E. 攤銷的股權(quán)投資差額 選項(xiàng) C 屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異。20. 下列關(guān)于修改其他債務(wù)條件時(shí)會(huì)計(jì)處理的表

26、述，正確的有( ) 。A. 如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減 記的金額作為資本公積處理 B. 如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不做賬務(wù)處理C. 如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，并 確認(rèn)當(dāng)期損失 D. 如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人不做賬務(wù)處理 E. 如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有收益的，債權(quán)人應(yīng)將或有收益在債務(wù)重組時(shí)不計(jì)入未來(lái)應(yīng)收金額內(nèi)，待 實(shí)際收到時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 21. 在不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)考慮的因素有( ) 。A. 換

27、出資產(chǎn)的賬面余額 B. 換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 C. 換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) D. 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額E. 換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值在非貨幣性交易中， 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是倒擠出來(lái)的，即貸記的是換出資產(chǎn)的賬面余額、 支付的相關(guān)稅 費(fèi)，對(duì)于換出資產(chǎn)如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)該同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，即記在借方，最后倒擠出換入資產(chǎn)的入賬價(jià) 值。換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定是沒(méi)有關(guān) 系的。22. 按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列說(shuō)法中，正確的有( ) 。A. 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú) 望再

28、收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B. 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，不應(yīng)將其賬面余 額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。C. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬 損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 D. 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)， 可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款的業(yè)務(wù)在 “應(yīng)付賬款”科目核算 E. 預(yù)付賬款具有應(yīng)收賬款性質(zhì)的，期末也應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)的預(yù)付賬款， 如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨筍位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無(wú)望再 收到所購(gòu)貨物的

29、，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)持有的未 到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并 按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款期末不應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。23. 下列本年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( ) 。A. 發(fā)生巨額虧損 B. 稅收政策發(fā)生重大變化 C. 發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng) D. 對(duì)外提供重大擔(dān)保 E. 日后期間發(fā)生的報(bào)告年度銷售商品的退回選項(xiàng) A、B、C、D 均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。24. 根據(jù)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定的規(guī)定，可以采用

30、現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有( ) 。A. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目 B. 實(shí)收資本項(xiàng)目C. 在建工程項(xiàng)目 D. 提取盈余公積項(xiàng)目 E. 長(zhǎng)期借款 利潤(rùn)表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折 算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。資產(chǎn)負(fù)債 表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。因此，選 項(xiàng)“ A、C、D、K”均可以采用現(xiàn)行匯率折算。實(shí)收資本項(xiàng)目應(yīng)按實(shí)收資本入賬時(shí)的匯率折算。25. 所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指， 資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。 其

31、判斷標(biāo) 準(zhǔn)包括 ( ) 。A. 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造 ( 包括安裝工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 B. 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的 地方，也不影響其正常使用 C. 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D. 資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E. 固定資產(chǎn)試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指， 資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。 具體可從以 下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： (1) 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造 (包括安裝 ) 工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已

32、經(jīng)完成；(2)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符， 即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方， 也不影響其正常使用； (3) 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 如果所購(gòu)建固定 資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠 正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。26. 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 ( ) 。A. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B. 關(guān)聯(lián)方交易的類型C. 關(guān)聯(lián)方交易要素 D. 包括在合并報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易E. 零星的關(guān)聯(lián)方交易 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交

33、易的情況下， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)， 交易類型及其交 易要素。但企業(yè)不應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，零星的關(guān) 聯(lián)方交易也不需披露。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 (總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 20.00)27. 甲股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱甲公司 )系一家上市公司， 適用的所得稅稅率為 33%，采用遞延法核算所得稅。 甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5%提取法定公益金。甲公司存貨計(jì)價(jià)方法為加權(quán)平 均法，其 20×2 年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 20×3 年 4 月 20 日批準(zhǔn)報(bào)出， 20×2 年的所得

34、稅匯算清繳日為 20 ×3 年 4 月 20 日。在資產(chǎn)負(fù)債表日至 20 ×3 年 4 月 20 日之間，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，以及相關(guān) 會(huì)計(jì)處理如下：(1) 20 ×1年 1 月 1 日，甲公司投資 ABC公司，擁有 ABC公司 19%的股份。 ABC公司其余的股份分別由 W公 司、 X公司、 Y公司和Z公司持有，其中 W公司持有 ABC公司 45%的股份， X公司、 Y公司和 Z公司平均持 有剩余 36%的股份。投資取得后，甲公司與 W 公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其他股東權(quán)利， W公司每年從 ABC公司取得相應(yīng)的股利。 20×

35、2年度， ABC公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 680萬(wàn)元，于 20×3年 3 月5 日股東大會(huì)通過(guò)宣告分派現(xiàn)金股利 170萬(wàn)元，并于 3 月20日實(shí)際發(fā)放股利。 ABC公司適用的所得稅稅 率為 15%。對(duì)于此項(xiàng)投資，甲公司除了在20×3年3月5日和 3月20日所作的如下記錄外，無(wú)其他記錄：借：應(yīng)收股利 323000 貸：投資收益 323000 借：銀行存款 323000 貸：應(yīng)收股利 323000(2) 20 ×2年，甲公司對(duì)被投資的 ABC公司出售過(guò)一臺(tái)舊設(shè)備和一批自產(chǎn)的商品。舊設(shè)備的原價(jià)200 萬(wàn)元，已提折舊 80 萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)按 90 萬(wàn)元

36、的價(jià)格出售給 ABC公司；甲公司庫(kù)存商 品的加權(quán)平均單位成本為 100 元，本期共銷售該庫(kù)存商品 12000 個(gè)單位，其中銷售給 ABC公司 10000 個(gè)單 位，實(shí)際銷售單價(jià)為 130 元，該商品未曾計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備。設(shè)備及商品均已經(jīng)發(fā)出，商品的增值稅稅率為 17%，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款已經(jīng)收到。對(duì)于這兩項(xiàng)交易甲公司作了如下的記錄： 借：固定資產(chǎn)清理 1000000 累計(jì)折舊 800000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000 貸：固定資產(chǎn) 2000000 借：銀行存款 900000 營(yíng)業(yè)外支出 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000000 借；銀行存款 1521000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收舊 13

37、00000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 221000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫(kù)存商品 1000000(3) 甲公司投資部門于 20×2年 12月 25日與丙企業(yè)簽訂了轉(zhuǎn)讓甲公司的子公司乙企業(yè)股份的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將其所持有的乙企業(yè) 55%的股份以 18000 萬(wàn)元的價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓 協(xié)議的同時(shí)，甲公司投資部門又與丙企業(yè)簽訂了補(bǔ)充協(xié)議， 補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，甲公司于 20×3年 1月底以 18000 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回已出售的乙企業(yè)股份。 20×2年 12月 28日，丙企業(yè)支付了全部購(gòu)買價(jià)款，并辦理了股權(quán) 轉(zhuǎn)讓等交接手續(xù)。股

38、權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司對(duì)乙企業(yè)股權(quán)投資的賬面數(shù)為： “長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) ( 投資成 本) ”賬戶的結(jié)余額為 2500萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) (損益調(diào)整 ) ”賬戶的貸方結(jié)余額為 500萬(wàn)元， “長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) (股權(quán)投資差額 ) ”賬戶的借方結(jié)余額為 900 萬(wàn)元。對(duì)于上述交易，甲公司于 20 × 2 年 12 月 28 日作了如下處理： 借：銀行存款 180 ，000 ，000 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 5 ， 000， 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) ( 投資成本 ) 25 ， 000，000 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 9 ， 000， 000 投

39、資收益 151 ，000 ，000(4) 20 ×2年 5月份，甲公司與 P公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，甲公司被要求向P 公司賠償各種損失金額達(dá) 200萬(wàn)元。由于案件比較復(fù)雜，至 20×2 年 12 月 31 日，法院尚未作出判決，而甲公司對(duì)其訴訟的前景也尚無(wú) 法確定。在各方的努力下， 20× 3年4月4日雙方最終達(dá)成如下協(xié)議，由甲公司當(dāng)日支付給P公司 50萬(wàn)元作為賠償，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用 2萬(wàn)元， P公司撤回起訴。甲公司并未在 20×2年 12月31日確認(rèn)此項(xiàng)訴訟事 件，而于 20×3 年 4 月 4 日將此項(xiàng)賠償款確認(rèn)入賬如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 50

40、0000 管理費(fèi)用 20000 貸：銀行存款 520000(5) 甲公司于 20×2年 12月 12日與其第一大股東 M公司簽訂了“借款本息剝離收購(gòu)備忘錄”， M公司同意 承接甲公司截止 20×2年12月 31日的長(zhǎng)期借款本息 1000萬(wàn)元。作為補(bǔ)償， 甲公司將其所擁有的土地使用 權(quán)轉(zhuǎn)讓給 M公司。該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 800 萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為 1000 萬(wàn)元，同時(shí)簽訂了資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓協(xié)議，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于 20× 2 年 12 月 31 日辦理完畢。甲公司于 20×2 年底，按債務(wù)重組的有關(guān)規(guī) 定作了如下處理： 借：長(zhǎng)期借款 10000000 貸

41、：無(wú)形資產(chǎn) 8000000 資本公積其他資本公積 2000000(6) 20 ×2年初，甲公司從 B公司經(jīng)營(yíng)租賃一條價(jià)值為 1200 萬(wàn)元的生產(chǎn)流水線，并已投入使用，但該生產(chǎn) 流水線所生產(chǎn)的產(chǎn)品到 20× 2 年度會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前都未完工。該租賃合同規(guī)定，租期為5 年，前，四年甲公司每年年末支付租賃費(fèi) 37.5 萬(wàn)元，第 5 年免租金。甲公司已支付了本年的租賃費(fèi)用 37.5 萬(wàn)元，并將所 支付的租賃費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 375000 貸：銀行存款 375000 要求：(1) 指出上述甲公司的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的 ?(2) 對(duì)上述你認(rèn)

42、為會(huì)計(jì)處理不正確的交易和事項(xiàng)， 請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明存在的問(wèn)題及理由， 并作出調(diào)整處理的會(huì)計(jì)分 錄。 (假定所發(fā)現(xiàn)的甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理均達(dá)到重要性要求。同時(shí)考慮對(duì)所得稅的影響 ) 。正確答案： (1) 事項(xiàng)(1) 、(3) 、(4) 、(5) 、(6)的會(huì)計(jì)處理均不正確，事項(xiàng) (2)中出售固定資產(chǎn)的處理是正 確的。(2) 甲公司會(huì)計(jì)處理存在以下問(wèn)題： 事項(xiàng) (1) ：不應(yīng)按成本法核算。理由：盡管甲公司僅擁有 ABC公司 19%的股份，但通過(guò)與 W公司簽訂委托代管協(xié)議，使甲公司實(shí)質(zhì)上控制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：以前年度損益調(diào)整了 ABC公司 64%的股權(quán)，從而對(duì) ABC公司具有控制權(quán)，因此，甲公司對(duì)此項(xiàng)

43、投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 甲公司應(yīng)作調(diào)整分錄：ABC公司（損益調(diào)整 ） 12920001292000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：以前年度損益調(diào)整借：投資收益 323000ABC公司（損益調(diào)整 ） 323000273600貸：遞延稅款 273600273600 6800000× 19%/(1-15%) ×(33%-15%) 借：以前年度損益調(diào)整 1018400 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1018400 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 152760 貸：盈余公積法定盈余公積 101840盈余公積法定公益金 50920 事項(xiàng) (2) ，甲公司將庫(kù)存商品銷售給 ABC公司時(shí)，不能按照實(shí)際發(fā)生銷售價(jià)格

44、全額確認(rèn)收入。 理由：由于甲公司對(duì) ABC公司具有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，本期甲公司銷售給ABC公司的庫(kù)存商品的銷售量為10000/12000 83%，超過(guò) 80%，則說(shuō)明甲公司當(dāng)期的銷售主要是對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷售，因此，根據(jù)關(guān)聯(lián)方之 間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫時(shí)規(guī)定的規(guī)定，應(yīng)按對(duì)售出商品的賬面價(jià)值的120%確定收入，關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)收入的部分，計(jì)入資本公積。甲公司應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 100000 貸：資本公積 100000 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 100000 貸：以前年度損益調(diào)整 100000 借：盈余公積法定盈余公積 10000 盈余公積法定公益金 5000 貸

45、：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15000 事項(xiàng) (3) ，甲公司不得確認(rèn)投資收益。 理由：甲公司與丙企業(yè)在簽訂轉(zhuǎn)讓甲公司的子公司乙企業(yè)股份的協(xié)議的同時(shí)，又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，約 定甲公司將于 20×3 年 1 月以原轉(zhuǎn)讓價(jià)購(gòu)回已出售的乙企業(yè)股份，因此，此交易實(shí)屬融資業(yè)務(wù)而非股權(quán)出 讓業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) ( 投資成本 ) 25 ， 000，000 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 9 ， 000， 000 以前年度損益調(diào)整 151 ， 000 ，000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 5 ， 000， 000 其他應(yīng)付款 180 ， 000，0

46、00 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 151 ， 000，000 貸：以前年度損益調(diào)整 151 ，000 ， 000 借：盈余公積法定盈余公積 15 ，100 ，000 盈余公積法定公益金 7 ，550 ， 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 22 ，650， 000 事項(xiàng) (4) ，甲公司不應(yīng)計(jì)入 20×3 年的損益。 理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。盡管甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日由于對(duì)其結(jié)果尚無(wú)法確定，因此 作為一項(xiàng)或有事項(xiàng)尚未入賬， 但在 20×2 年度會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前， 該訴訟案件因 P公司撤回起訴而了結(jié)， 則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，調(diào)整20×2 年

47、損益及相關(guān)項(xiàng)目。甲公司應(yīng)先沖銷原記錄，再作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 520000貸：營(yíng)業(yè)外支出 500000管理費(fèi)用 20000借：以前年度損益調(diào)整 520000貸：其他應(yīng)付款 520000 借：其他應(yīng)付款 520000 貸：銀行存款 520000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 171600 貸：以前年度損益調(diào)整 171600 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 348400 貸：以前年度損益調(diào)整 348400 借：盈余公積法定盈余公積 34840 盈余公積法定公益金 17420 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 52260事項(xiàng) (5) ，甲公司不應(yīng)作為債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理。 理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的規(guī)定，債務(wù)重

48、組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法 院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。本事項(xiàng)轉(zhuǎn)讓債務(wù)是由債務(wù)人甲公司與甲的第一大股東之間作出 的協(xié)議，未經(jīng)過(guò)債權(quán)人銀行的同意。因此，不應(yīng)作為債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行記錄。本事項(xiàng)是屬于關(guān)聯(lián)方之 間承擔(dān)債務(wù)問(wèn)題，甲公司應(yīng)作調(diào)整分錄： 借：資本公積其他資本公積 2000000貸：資本公積關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 2000000事項(xiàng) (6) ，不應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用 375000 元。 理由一：按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金確認(rèn)為租金費(fèi)用，具體應(yīng)根據(jù)租賃的用途決定 費(fèi)用性質(zhì)。甲公司經(jīng)營(yíng)租賃生產(chǎn)流水線所支付的租賃費(fèi)用應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 理由二：按照租

49、賃準(zhǔn)則的規(guī)定，提供免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣 除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅?。因此，甲公司 5年的租期里應(yīng)支付的租金總額為 375000×41500000 元， 平均每年應(yīng)攤銷的租金費(fèi)用 1500000/5 300000 ( 元)。甲公司應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 300000 待攤費(fèi)用 (或其他應(yīng)付款 ) 75000 貸：以前年度損益調(diào)整 375000 借：以前年度損益調(diào)整 123750 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 123750 借：以前年度損益調(diào)整 251250 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 251250 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 37687.5 貸：

50、盈余公積法定盈余公積 25125 盈余公積法定公益金 12562.5)28. 乙股份有限公司為上市公司 (以下簡(jiǎn)稱乙公司 ) ，2001年至 2004年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：(1) 2001 年 6 月 5 日，乙公司與 D 公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D 公司自該信用社取得2700 萬(wàn)元貸款，年利率為 5%，期限為 2 年；貸款到期，如果 D公司無(wú)力以貨幣資金償付，可先以其擁有的 部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。 2003年 6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但 D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng) 營(yíng)已被有關(guān)部門查封， 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停滯狀態(tài)， 瀕臨破產(chǎn)， 無(wú)法向信用社償還到期貸款本金

51、和利息。 為此， 信用社要求乙公司履行擔(dān)保責(zé)任。乙公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D 公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒(méi)有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。2003 年 8月 8 日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì) 2970 萬(wàn)元。乙公司咨詢法律顧問(wèn)的意見(jiàn)后認(rèn)為， 法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng) 的擔(dān)保責(zé)任，在扣除 D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為 2000萬(wàn)元。至乙公司 2003 年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì) 外報(bào)出時(shí)，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)信用社提起的訴訟尚未做出判決。乙公司就上述事項(xiàng)僅在 2003 年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附錄中作了披露。(2) 200

52、3 年11月 10日，乙公司獲知 E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。 E 公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi) 500 萬(wàn)元，并 在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2003年 12月 16 日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與 E 公司協(xié)商，雙方同意通過(guò)法院調(diào)節(jié)其他事宜。調(diào)節(jié)過(guò)程中， E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要乙公司賠償 500 萬(wàn) 元，乙公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，500 萬(wàn)元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制 2003 年

53、年報(bào)時(shí)， 乙公司咨詢法律顧問(wèn)后認(rèn)為， 最終的調(diào)節(jié)結(jié)果很可能需要向 E 公司支付專利技 術(shù)費(fèi) 300萬(wàn)元，至乙公司 2003 年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)整仍在進(jìn)行中。乙公司就上述事項(xiàng)僅在 2003 年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。(3) 2002 年12月 13日，乙公司與 F裝修公司簽定合同，由 F公司為乙公司新設(shè)營(yíng)業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝 修期為 4 個(gè)月，合同總價(jià)款 1000 萬(wàn)元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開(kāi) 始時(shí)乙公司預(yù)付 F 公司 700 萬(wàn)元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格支付250 萬(wàn)元，余款 50 萬(wàn)元為質(zhì)量保證金。2002年 12月 15日，該裝修工程開(kāi)始

54、，乙公司支付了 700萬(wàn)元工程款， 2003年 3月 10日， F公司告知乙 公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時(shí)驗(yàn)收。 2003年 3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對(duì)裝修工程驗(yàn) 收時(shí)發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問(wèn)題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司賠償新設(shè)營(yíng)業(yè)部無(wú)法按時(shí)開(kāi)業(yè)造成的損失300萬(wàn)元。 F公司不同意賠償，乙公司于 2003年 5月 15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟， 要求免于支付剩余工程款并要求 F公司賠償 300萬(wàn)元損失。2003年 12月25日， 當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥Q F公司向乙公司賠償損失 50 萬(wàn)元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費(fèi) 10 萬(wàn)元，免除乙公司支

55、付剩余工程款的責(zé)任。 F公司對(duì)判決結(jié)果無(wú)異議，承諾立即支付50 萬(wàn)元賠償及訴訟費(fèi) 10 萬(wàn)元。根據(jù) F公司財(cái)務(wù)狀況判斷， 其支付上述款項(xiàng)不存在困難， 但乙公司不服， 認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向 F 公司取得 200 萬(wàn)元賠償。 遂向中級(jí)人民法院提起訴訟。 至乙公司 2003 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)提出時(shí)， 中級(jí)人民法院尚未對(duì)乙公司的上訴進(jìn) 行判決。乙公司就上述事項(xiàng)在 2003 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中承認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款 200 萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)在會(huì)計(jì) 報(bào)表附注中作了披露。要求：分析、 判斷乙公司對(duì)上述事項(xiàng) (1) 至(3) 的會(huì)計(jì)處理是否正確 ?如不正確， 請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要 說(shuō)明理由。正確

56、答案： (1) 乙公司對(duì)事項(xiàng) 1 的會(huì)計(jì)處理不正確。 正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在 2003 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 2000 萬(wàn)元并作相應(yīng)披露。 理由：乙公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為，乙公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項(xiàng)擔(dān)保責(zé)任能夠可靠 地計(jì)量。(2) 乙公司對(duì)事項(xiàng) 2 的會(huì)計(jì)處理不正確。 正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在 2003 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬(wàn)元并作相應(yīng)披露。 理由：乙公司利用 E 公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)E 公司的侵權(quán)，因而負(fù)有向 E 公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，該項(xiàng)賠款義務(wù)能夠可靠地

57、計(jì)量。(3) 乙公司對(duì)事項(xiàng) 3 的會(huì)計(jì)處理不正確。 正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在 2003 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)收款 60 萬(wàn)元并在附注中作相 應(yīng)披露。理由：F公司對(duì)判決結(jié)果無(wú)異議， 承諾立即支付 50萬(wàn)元賠款及訴訟費(fèi) 10萬(wàn)元，根據(jù) F公司財(cái)務(wù)狀況判斷， 其支付上述款項(xiàng)不存在困難。 )四、綜合題 (總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 42.00)29. 甲股份有限公司 ( 本題下稱甲公司 )為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為 33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，甲公司2005 年度所得稅匯算清繳于 2006 年 3 月 30 日完成。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5%提取法定公益金。甲公司 2005 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2006年 3月 31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至 2006 年 3月 31日，甲公司 2005 年度的利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。甲公司 2005年12月31 日編制的 2005年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下： 利潤(rùn)表編制單位：甲公司 2005 年度 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)一、主