第五章成本管理完整

1、第五章成本管理完整（可以直接使用，可編輯 優(yōu)質(zhì)資料，歡迎下載）第五章成本管理案例分析題五（本題 10分）北方高科技成功的生產(chǎn)和銷售兩種打印機，假設(shè)該公司兩種產(chǎn)品的財務(wù)和成本數(shù)據(jù)如下:項目豪華型普誦型產(chǎn)量（臺）500015000售價（元）40002000單位直接材料和人工成本（兀）2000800直接人工（小時）2500075000公司管理會計師劃分了下列作業(yè)、間接成本集合及成本動因:作業(yè)間接成本集合作業(yè)動因調(diào)整300力兀調(diào)整次數(shù)機器運行1625萬元機器小時包裝75萬元包裝單數(shù)量合計2000萬元兩種產(chǎn)品的實際作業(yè)量如下:作業(yè)動因豪華型作業(yè)消耗普誦型作業(yè)合計調(diào)整次數(shù)（次）200100300機器小時（

2、小時）55000107500162500包裝單數(shù)量（個）50001000015000要求：（1）采用傳統(tǒng)（產(chǎn)量基礎(chǔ)）成本計算制度，已直接人工工時為分配標準，確定兩種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及單位盈利能力。（2）采用作業(yè)基礎(chǔ)成計算制度，確定兩種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及單位盈利能力。【答案】（1）直接人工小時合計 =25000+75000=100000 （小時）間接成本分配率 =20000000/100000=200 （元/小時）分配給豪華型的間接成本 =200 X 25000=5000000 （元）單位豪華型的間接成本 =5000000/5000=1000 （元/臺） 分配給普通型的間接成本 =200 X

3、 75000=15000000 （元）單位普通型的間接成本 =15000000/15000=1000 （元/臺）單位：元項目豪華型普誦型單位售價40002000單位產(chǎn)品成本直接材料和人工2000800間接成本10001000單位產(chǎn)品成本合計30001800單位產(chǎn)品利潤1000200（2）每一次作業(yè)成本動因的成本動因率作業(yè)動因成本作業(yè)消耗作業(yè)率調(diào)整次數(shù)3000000 元300次10000元/次機器小時16250000 元162500小時100元/小時包裝單數(shù)量750000 元15000 個20元/個豪華型（5000臺）作業(yè)動因作業(yè)率作業(yè)量間接成本合計（元）單位間接成本（元）調(diào)整次數(shù)10000元/

4、次100次2000000400機器小時100元/小時55000小時55000001100包裝單數(shù)量50元/個5000 個25000050合計一一1550普通型（15000臺）作業(yè)動因作業(yè)率作業(yè)量間接成本合計（元）單位間接成本（元）調(diào)整次數(shù)10000元/次100次100000066.67機器小時100元/小時107500小時10750000716.67包裝單數(shù)量50元/個10000 個50000033.33合計一一816.67成本及盈利分析單位：元豪華型普通型單位售價40002000單位產(chǎn)品成本直接材料和人工2000800間接成本1550816.67單位產(chǎn)品成本合計35501616.67單位產(chǎn)品

5、利潤450383.335、馨美公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型衣柜無論是款式還 是質(zhì)量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場售價為1500元/件，而變動成本為 700元/件。公司預(yù)計，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公 司每年新增固定成本 1200000元，且公司要求其預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為960000元。據(jù)測算，公司在上這一新項目時，其設(shè)備的預(yù)計產(chǎn)量是 3000件。但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn)，且只能進行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計3000件的產(chǎn)能將需要分 100批次來組織。同時，經(jīng)過作業(yè)

6、動因分析發(fā)現(xiàn)，在 所有新增的1200000元固定成本中，有近 400000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作 業(yè)中去，如機器準備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測算：(1) 新產(chǎn)品的單位變動成本保持不變，即700元/件。(2) 新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本為400000元/100批=4000元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分攤的長期變動成本為4000元/30件=133.33元/件。(3) 新產(chǎn)品的固定成本減少到800000元(1200000 400000 )。要求：(1 )根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設(shè)公司產(chǎn)量與銷量相等時，公司實現(xiàn)營業(yè)利潤預(yù)期 目標的產(chǎn)量。(2

7、) 計算新生產(chǎn)線上線后企業(yè)可以實現(xiàn)的營業(yè)利潤。(3) 以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)計算利量模型下保利產(chǎn)量，并假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，計算 企業(yè)的總批次成本?！菊_答案】(1 )根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設(shè)公司產(chǎn)量與銷量相等時，公司實現(xiàn)營業(yè)利潤預(yù)期目標的產(chǎn)量Q =( 1200000 + 960000 ) / ( 1500 700 )= 2700 (件)(2 )營業(yè)利潤金額： 3000X ( 1500 700 ) 1200000 = 1200000(元)(3 )本利量模型下保利產(chǎn)量即為： Q =( 800000 + 960000 ) / (1500 700 133.33 )= 2640 (件)假定新產(chǎn)

8、品的每批產(chǎn)量不變，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)所確定的結(jié)果將低于傳統(tǒng)模型上的測算結(jié)果(2640 V 2700 )。在這種情況下，企業(yè)每年預(yù)計的生產(chǎn)批次為：2640/30 = 88 (批)，【答案解析】【該題針對作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理，作業(yè)成本法的核算程序”知識點進行考核】5、松江公司位于松花江北岸，成立于2021年，主要生產(chǎn)救生用品。在最初編制預(yù)算時，設(shè)定購買的原材料的標準價格為10元/千克。然而隨著該原材料制造技術(shù)的后續(xù)進步，以及市場競爭的加劇，目前絕大多數(shù)供應(yīng)商已經(jīng)將售價降低到9.2元/千克。由于該工廠的采購部門優(yōu)秀的議價能力，實際的采購價格為8元/千克。在最初編制預(yù)算時，設(shè)定的材料用量標準為2千

9、克/件，后來，隨著工藝的改進，材料用量標準調(diào)整為1.8千克/件。上月的預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實際產(chǎn)量為 9500件，實際單位用量為 1.9千克/件。 要求：(1) 填寫下面的表格：原始標準價格SP修訂價格RP實際價格AP實際用量AQ原始標準用量SQ修訂用量RQ實際用量AQ標準價格SP(2 )計算直接材料價格差異、價格計劃差異、價格運營差異；(3 )計算直接材料數(shù)量差異、數(shù)量計劃差異、數(shù)量營運差異；(4) 分析說明直接材料價格差異的可控差異和非可控差異，以及可以用來評估采購主管業(yè) 績的差異；(5) 分析說明直接材料數(shù)量運營差異產(chǎn)生的原因?！菊_答案】(1)原始標準價格SP修訂價格RP實際價格A

10、P實際用量AQ10元/千克9.2元/千克8元/千克18050千克原始標準用量SQ修訂用量RQ實際用量AQ標準價格SP19000千克17100千克18050千克10元/千克(2)直接材料價格差異=( AP SP ) XAQ =( 8- 10 ) X18050 =- 36100 (元)直接材料價格計劃差異=(RP -SP) XAQ =( 9.2 - 10) X18050 =- 14440 (元)直接材料價格運營差異=(AP - RP) XAQ =( 8 - 9.2) X18050 =- 21660 (元)(3) 直接材料數(shù)量差異=( AQ - SQ) XSP =( 18050 - 19000 )

11、X10 = - 9500 (元) 直接材料數(shù)量計劃差異=( RQ - SQ ) XSP =( 17100 - 19000 ) X10 = - 19000 (元) 直接材料數(shù)量運營差異=( AQ - RQ ) XSP =( 18050 - 17100 ) X10 = 9500 (元)(4) 直接材料價格差異的可控差異為21660元，可以用來評估采購主管的業(yè)績；不可控差 異為14400元，這是由于標準制定問題導致的。(5) 直接材料數(shù)量運營差異 (9500元)為不利差異，說明實際用量超出修訂后的標準用量， 其原因可能是購買的原材料產(chǎn)出率下降，質(zhì)量明顯不如以前?！敬鸢附馕觥俊驹擃}針對目標成本控制與產(chǎn)

12、品設(shè)計”知識點進行考核】6、樂昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，為了更精確的核算產(chǎn)品成本，解決產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的共 同成本的分配問題，采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標進行的與顧客價值創(chuàng)造相 關(guān)的各項資源消耗活動。B部門是該公司的一個生產(chǎn)車間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗三項工作。經(jīng) 分析，分別選擇人工小時、機器小時和檢驗次數(shù)作為三項作業(yè)的成本動因。2021年5月，樂昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品100件，B部門產(chǎn)生制造費用100000元。假設(shè)B 部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。因此，選擇人工工時的百分比作為分配資源耗費到作業(yè)的資源動因， 其中，資源動因的工時百分比根據(jù)各作

13、業(yè)項目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理 人員進行預(yù)估分配。其結(jié)果如下：作業(yè)項目制造費用 （總資源）（1）資源動因（工時百分比）（2）作業(yè)成本(3) = (1) X (2)材料接收:10000030%30000成型加工:50%50000質(zhì)量檢驗20%20000要求:（1 ）簡述作業(yè)的特征以及從資源識別及成本核算角度對作業(yè)的分類;（2）假定B部門各項作業(yè)按作業(yè)動因統(tǒng)計的作業(yè)量如下表：2021年5月份作業(yè)量統(tǒng)計作業(yè)項目作業(yè)動因作業(yè)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料接收人工小時800小時400小時成型加工機器小時1200小時800小時質(zhì)量檢驗檢驗次數(shù)400次600次據(jù)此確定三項作業(yè)的分配率，并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額

14、，進一步確定出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費用。（3）請說明一個完整的作業(yè)分析過程包括哪些步驟，并說明作業(yè)分析的具體做法；（4 ）簡述作業(yè)改進的方法?！菊_答案】（1）作業(yè)具有以下特征： 作業(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動的實體；作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；作業(yè)可量化。從資源識別及成本核算角度，企業(yè)的各項作業(yè)又可具體分為以下四類：單位級作業(yè)；批次級作業(yè)；品種級作業(yè)；設(shè)施級（或管理級）作業(yè)。（2）作業(yè)分配率：材料接收：30000/ （800 + 400 ）= 25 （元 /小時）成型加工：50000/ （1200 + 800 ）= 25 （元 /小時）質(zhì)量檢驗：20

15、000/ （400 + 600 ）= 20 （元 /次）作業(yè)成本計算表作 業(yè)名稱資 源耗費產(chǎn) 品名 稱產(chǎn)量作 業(yè)量作業(yè)分配率成本分配 額(1(2(6)=( 2)(7) = ( 6)3)4)5)/ 刀（5）X( 5)材300:甲20802520000料接收0000乙10401000000成 型加工50000甲20012002530000乙10080020000質(zhì) 量檢驗20000甲200400208000乙10060012000作業(yè)成本匯總產(chǎn)品名稱（1）作業(yè)項目（2）作業(yè)成本（3）制造費用分配額（4）甲材料接收2000058000成型加工30000質(zhì)量檢驗8000乙材料接收八1000042000

16、成型加工20000質(zhì)量檢驗12000合計100000（3）一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。分析 確認重要性作業(yè)。對標及有效性分析。關(guān)聯(lián)性分析。具體做法包括：資源動因分析：評價作業(yè)的有效性；作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性； 作業(yè)鏈綜合分析。（4 ）作業(yè)改進的方法主要有：消除不必要作業(yè)以降低成本；在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)；提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；作業(yè)共享；利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源?！敬鸢附馕觥俊驹擃}針對作業(yè)成本法的核算程序”知識點進行考核】6、炎熱的夏天，空調(diào)的普及給人們解決了室內(nèi)降溫的問題，但是空調(diào)給人們帶來舒爽的同 時，也

17、帶來了鼻塞、頭昏、打噴嚏、耳鳴、乏力、記憶力減退。尤其是老年人，常常感覺手 腳冰涼，甚至活動時四肢疼痛。這類現(xiàn)象在現(xiàn)代醫(yī)學上稱之為空調(diào)綜合癥”或空調(diào)病”。由于上述原因，人們逐漸地重新使用電風扇，尤其是老年人，對電風扇更是情有獨鐘。但原來 的老式電風扇有一些缺點，就是噪音大、風硬，風扇葉片傷到孩子手的情況也時有發(fā)生。市場需求就是科學發(fā)展的動力。人們逐漸地發(fā)現(xiàn)，市場上悄悄出現(xiàn)了一種無葉風扇。無葉風扇也叫空氣增倍機，它能產(chǎn)生自然持續(xù)的涼風，因無葉片，不會覆蓋塵土或傷到好奇兒童手指。 更奇妙的是其造型奇特，外表既流線又清爽，給人造成無法比擬的視覺效果。無葉風扇設(shè)計 新穎時尚，因為沒有風葉，阻力更小，沒

18、有污染排放，更加節(jié)能、環(huán)保、安全。而且，風力 如自然風柔和。因此，無葉風扇在市場上刮起了一股旋風”魯北小家電股份是生產(chǎn)家用小電器的專業(yè)廠家，總經(jīng)理王某根據(jù)市場上對無葉風扇的喜愛， 認為生產(chǎn)無葉風扇必然會給企業(yè)帶來豐厚的回報，于是決定引進生產(chǎn)線，生產(chǎn)無葉電風扇。 為穩(wěn)妥起見，總經(jīng)理王某要求銷售部門、生產(chǎn)部門和財務(wù)部門先進行一系列的分析、測算。 經(jīng)過市場調(diào)查，銷售部門預(yù)計，本公司生產(chǎn)的無葉風扇投放市場后，市場價格約為180元/臺，生產(chǎn)部門測算，其單位變動成本約為100元。如果投產(chǎn)，企業(yè)將引進一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線購買價500萬元，計劃使用10年，殘值率10 %，直線法計提折舊。預(yù)計該生產(chǎn)線的 產(chǎn)能為6

19、40000件。在具體生產(chǎn)安排方面，生產(chǎn)管理部門召集車間管理人員劉某、張某、趙某、潘某、楊某進行了分析。幾經(jīng)討論，最后大家一致認為，生產(chǎn)線投產(chǎn)后按批次來調(diào)配生產(chǎn)，每批次生產(chǎn)10000臺。經(jīng)過作業(yè)動因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的固定成本中，有近80 %的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去。根據(jù)以上分析，總經(jīng)理王某對生產(chǎn)無葉風扇充滿信心，他為企業(yè)投產(chǎn)該生產(chǎn)線后設(shè)定了經(jīng)營目標，即投產(chǎn)后務(wù)必使公司的年利潤增長5000萬元。此外，總經(jīng)理王某接受財務(wù)部門的建議，確定采用目標成本。為此，專門討論了競爭性價格的確定問題。要求：(1) 試根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，確定達到總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù)期目標的產(chǎn)銷 量；(

20、2 )根據(jù)作業(yè)成本法下的本量利分析模型，重新確定達到總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù) 期目標的產(chǎn)銷量；(3) 根據(jù)銷售部門的銷售測算，假定企業(yè)以銷定產(chǎn)，使用作業(yè)成本法下的本量利分析模型， 測算能否完成總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù)期目標；(4) 簡述競爭性價格確定時需要綜合考慮的因素；(5) 簡述確定競爭性價格的具體方法?！菊_答案】 每年增加的固定成本=年折舊=5000000X (1 10 %) /10 = 450000 (元)(1) 根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，達到總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù)期目標的產(chǎn)量Q =( 50000000 + 450000 ) / (180 100 )= 630625 (臺

21、)(2) 生產(chǎn)批次=640000/10000 = 64產(chǎn)品的單位變動成本保持不變，即100元/臺。產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本=450000X 80 %/64 = 5625 (元)單位產(chǎn)品所分攤的長期變動成本為 5625/10000 = 0.5625 (元) 新產(chǎn)品的固定成本減少到 450000X (1 80 %)= 90000 (元) 達到總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù)期目標的產(chǎn)量Q =( 50000000 + 90000 ) / ( 180 100 0.5625 )= 630558.62(臺)(3) 引進生產(chǎn)線后企業(yè)可以增加的利潤額=640000 X (180 100 0.5625 )

22、90000 = 5075 (萬元)可見，企業(yè)可以完成總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤5000萬元的預(yù)期目標。(4 )一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素： 可接受價格。是指顧客愿意為他們所要求的功能與特性支付的價格，企業(yè)應(yīng)根據(jù)顧客的價格承受能力來設(shè)計產(chǎn)品的功能、特性和審美，并以此調(diào)整產(chǎn)品的價格。 競爭對手分析。是指分析競爭對手所提供的產(chǎn)品功能、特性、審美和價格，以及發(fā)生的成本和顧客的評價。 目標市場份額。即估計怎樣的價格可以實現(xiàn)企業(yè)特定戰(zhàn)略之下的目標市場份額。(5)確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：市價比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)，加上新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性(特性包括

23、質(zhì)量、外觀等)的市場價值；目標份額法，即為預(yù)測在既定預(yù)期市場占有率目標下的市場售價?！敬鸢附馕觥俊驹擃}針對最佳資本預(yù)算，資本成本比較分析法”知識點進行考核】5、華興科技股份公司專業(yè)生產(chǎn)通訊器材，近幾年來，公司業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知 名企業(yè)。最近一個營業(yè)期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)別的通訊器材制造企業(yè)的產(chǎn)品價格較自己低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如 果按競爭企業(yè)的價格銷售， 企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。 為此，公司特意安排財務(wù)部總會計師魏總進行分析。（1）魏總首先調(diào)查了公司的供產(chǎn)銷，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增

24、值作業(yè)，經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為 80%，非增值作業(yè)的比重為 20%，魏總認為，企業(yè)應(yīng)將成本控制的重點 放在非增值作業(yè)上。 而成本會計主管熊某則認為，增值作業(yè)的比重大， 而且可調(diào)控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義。（2 ）經(jīng)過調(diào)查，魏總認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應(yīng)該提高資源的有效性，為此，魏總認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析。特請熊某幫助設(shè)計一套資源動因分析程序。（3） 在進行資源動因分析的同時， 魏總也進行了作業(yè)動因分析， 認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、 非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處， 提出將企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、 非增值作業(yè)進行重新 認定，并提出了增值作

25、業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。（4）通過上述系列的分析，魏總向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決 了問題。要求：（1）請分析（1）中哪種觀點正確。（2）假定你是熊會計主管，請幫助總會計師魏總設(shè)計一套資源動因分析的程序。（3） 總會計師魏總提出的增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件分別是什么？（4）簡述作業(yè)改進的五個方法?！菊_答案】（1）總會計師魏總的說法正確。作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，非增值 作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，不能為顧客帶來價值的作業(yè)。比如，而倉儲、搬運、檢 驗、以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，都是非增值作業(yè)。由于非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，因此非增值作業(yè)是企業(yè)作

26、業(yè)成本控制的重點。（2）資源動因分析的程序包括：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當合并，建立作業(yè)中心；其次，歸集資源費用到各相應(yīng)的作業(yè)；最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。（3 ）一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。（4）作業(yè)改進的方法主要有： 消除不必要作業(yè)以降低成本； 在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)； 提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗； 作業(yè)共享。利用規(guī)模經(jīng)濟提高

27、必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率； 利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。【答案解析】【該題針對作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理”知識點進行考核】5、松江公司位于松花江北岸，成立于 2021年，主要生產(chǎn)救生用品。在最初編制預(yù)算時， 設(shè)定購買的原材料的標準價格為 10元/千克。然而隨著該原材料制造技術(shù)的后續(xù)進步，以及市場競爭的加劇，目前絕大多數(shù)供應(yīng)商已經(jīng)將售價降低到9.2元/千克。由于該工廠的采購部門優(yōu)秀的議價能力，實際的采購價格為8元/千克。在最初編制預(yù)算時，設(shè)定的材料用量標準為2千克/件，后來，隨著工藝的改進，材料用量標準調(diào)整為1.8千克/件。上月的預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實際產(chǎn)量為

28、 9500件，實際單位用量為1.9千克/件。要求：(1) 填寫下面的表格：原始標準價格SP修訂價格RP實際價格AP實際用量AQ原始標準用量SQ修訂用量RQ實際用量AQ標準價格SP(2 )計算直接材料價格差異、價格計劃差異、價格運營差異；(3 )計算直接材料數(shù)量差異、數(shù)量計劃差異、數(shù)量營運差異；(4) 分析說明直接材料價格差異的可控差異和非可控差異，以及可以用來評估采購主管業(yè) 績的差異；(5) 分析說明直接材料數(shù)量運營差異產(chǎn)生的原因?！菊_答案】(1)原始標準價格SP修訂價格RP實際價格AP實際用量AQ10元/千克9.2元/千克8元/千克18050千克原始標準用量SQ修訂用量RQ實際用量AQ標準

29、價格SP19000千克17100千克18050千克10元/千克(2)直接材料價格差異=( AP SP ) XAQ =( 8- 10 ) X18050 =- 36100 (元)直接材料價格計劃差異=(RP -SP) XAQ =( 9.2 - 10) X18050 =- 14440 (元)直接材料價格運營差異=( AP - RP) XAQ =( 8 - 9.2) X18050 =- 21660 (元)(3) 直接材料數(shù)量差異=( AQ - SQ) XSP =( 18050 - 19000 ) X10 = - 9500 (元) 直接材料數(shù)量計劃差異=( RQ - SQ )XSP =( 17100 -

30、 19000 ) X10 = - 19000 (元) 直接材料數(shù)量運營差異=( AQ - RQ ) XSP =( 18050 - 17100 ) X10 = 9500 (元)(4) 直接材料價格差異的可控差異為21660元，可以用來評估采購主管的業(yè)績；不可控差 異為14400元，這是由于標準制定問題導致的。(5) 直接材料數(shù)量運營差異(9500元)為不利差異，說明實際用量超出修訂后的標準用量， 其原因可能是購買的原材料產(chǎn)出率下降，質(zhì)量明顯不如以前?！敬鸢附馕觥俊驹擃}針對目標成本控制與產(chǎn)品設(shè)計”知識點進行考核】6、樂昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，為了更精確的核算產(chǎn)品成本，解決產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的共 同成

31、本的分配問題，采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標進行的與顧客價值創(chuàng)造相 關(guān)的各項資源消耗活動。B部門是該公司的一個生產(chǎn)車間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗三項工作。經(jīng) 分析，分別選擇人工小時、機器小時和檢驗次數(shù)作為三項作業(yè)的成本動因。2021年5月，樂昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品100件，B部門產(chǎn)生制造費用100000元。假設(shè)B 部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。因此，選擇人工工時的百分比作為分配資源耗 費到作業(yè)的資源動因，其中，資源動因的工時百分比根據(jù)各作業(yè)項目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理人員進行預(yù)估分配。其結(jié)果如下：作業(yè)項目制造費用資源動因作業(yè)成本(3) = (1) X

32、 (2) I（總資源）（1）（工時百分比）（2）材料接收10000030%30000成型加工150%50000質(zhì)量檢驗20%20000要求:（1 ）簡述作業(yè)的特征以及從資源識別及成本核算角度對作業(yè)的分類;（2）假定B部門各項作業(yè)按作業(yè)動因統(tǒng)計的作業(yè)量如下表：2021年5月份作業(yè)量統(tǒng)計作業(yè)項目作業(yè)動因作業(yè)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料接收人工小時800小時400小時成型加工機器小時1200小時800小時質(zhì)量檢驗檢驗次數(shù)400次600次據(jù)此確定三項作業(yè)的分配率，并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額，進一步確定出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費用。（3）請說明一個完整的作業(yè)分析過程包括哪些步驟，并說明作業(yè)分析的

33、具體做法；（4 ）簡述作業(yè)改進的方法。【正確答案】（1）作業(yè)具有以下特征：作業(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動的實體；作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；作業(yè)可量化。從資源識別及成本核算角度，企業(yè)的各項作業(yè)又可具體分為以下四類：單位級作業(yè)；批次級作業(yè)；品種級作業(yè)；設(shè)施級（或管理級）作業(yè)。（2）作業(yè)分配率：材料接收：30000/ （800 + 400 ）= 25 （元 /小時）成型加工：50000/ （1200 + 800 ）= 25 （元 /小時）質(zhì)量檢驗：20000/ （400 + 600 ）= 20 （元 /次） 作業(yè)成本計算表作 業(yè)名稱資 源耗費產(chǎn) 品名 稱產(chǎn)量作 業(yè)

34、量作業(yè)分配率成本分配 額(1)(2)(3)(4)(5)(6)=( 2) / 刀(5)(7) = ( 6) X( 5)材 料接收30000甲2008002520000乙10040010000成 型加工50000甲20012002530000乙10080020000質(zhì) 量檢驗20000甲200400208000乙10060012000作業(yè)成本匯總產(chǎn)品名稱（1）作業(yè)項目（2）作業(yè)成本（3）制造費用分配額（4）甲材料接收2000058000成型加工30000質(zhì)量檢驗8000乙材料接收八1000042000成型加工20000質(zhì)量檢驗12000合計100000（3）一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：

35、區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。分析 確認重要性作業(yè)。對標及有效性分析。關(guān)聯(lián)性分析。具體做法包括：資源動因分析：評價作業(yè)的有效性；作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性； 作業(yè)鏈綜合分析。（4 ）作業(yè)改進的方法主要有：消除不必要作業(yè)以降低成本；在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)；提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；作業(yè)共享；利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源?！敬鸢附馕觥俊驹擃}針對作業(yè)成本法的核算程序”知識點進行考核】6、炎熱的夏天，空調(diào)的普及給人們解決了室內(nèi)降溫的問題，但是空調(diào)給人們帶來舒爽的同 時，也帶來了鼻塞、頭昏、打噴嚏、耳鳴、乏力、記憶力減退。尤其是老年人，常常感覺手 腳冰涼，甚至活動時四肢

36、疼痛。這類現(xiàn)象在現(xiàn)代醫(yī)學上稱之為空調(diào)綜合癥”或空調(diào)病”。由于上述原因，人們逐漸地重新使用電風扇，尤其是老年人，對電風扇更是情有獨鐘。但原來 的老式電風扇有一些缺點，就是噪音大、風硬，風扇葉片傷到孩子手的情況也時有發(fā)生。市場需求就是科學發(fā)展的動力。人們逐漸地發(fā)現(xiàn)，市場上悄悄出現(xiàn)了一種無葉風扇。無葉風扇也叫空氣增倍機，它能產(chǎn)生自然持續(xù)的涼風，因無葉片，不會覆蓋塵土或傷到好奇兒童手指。 更奇妙的是其造型奇特，外表既流線又清爽，給人造成無法比擬的視覺效果。無葉風扇設(shè)計 新穎時尚，因為沒有風葉，阻力更小，沒有污染排放，更加節(jié)能、環(huán)保、安全。而且，風力 如自然風柔和。因此，無葉風扇在市場上刮起了一股旋風”

37、魯北小家電股份是生產(chǎn)家用小電器的專業(yè)廠家，總經(jīng)理王某根據(jù)市場上對無葉風扇的喜愛， 認為生產(chǎn)無葉風扇必然會給企業(yè)帶來豐厚的回報，于是決定引進生產(chǎn)線，生產(chǎn)無葉電風扇。 為穩(wěn)妥起見，總經(jīng)理王某要求銷售部門、生產(chǎn)部門和財務(wù)部門先進行一系列的分析、測算。 經(jīng)過市場調(diào)查，銷售部門預(yù)計，本公司生產(chǎn)的無葉風扇投放市場后，市場價格約為180元/臺，生產(chǎn)部門測算，其單位變動成本約為100元。如果投產(chǎn)，企業(yè)將引進一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線購買價500萬元，計劃使用10年，殘值率10 %，直線法計提折舊。預(yù)計該生產(chǎn)線的 產(chǎn)能為640000件。在具體生產(chǎn)安排方面，生產(chǎn)管理部門召集車間管理人員劉某、張某、趙某、潘某、楊某進行了分

38、析。幾經(jīng)討論，最后大家一致認為，生產(chǎn)線投產(chǎn)后按批次來調(diào)配生產(chǎn)，每批次生產(chǎn)10000臺。經(jīng)過作業(yè)動因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的固定成本中，有近80 %的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去。根據(jù)以上分析，總經(jīng)理王某對生產(chǎn)無葉風扇充滿信心，他為企業(yè)投產(chǎn)該生產(chǎn)線后設(shè)定了經(jīng)營目標，即投產(chǎn)后務(wù)必使公司的年利潤增長5000萬元。此外，總經(jīng)理王某接受財務(wù)部門的建議，確定采用目標成本。為此，專門討論了競爭性價格的確定問題。要求：(1) 試根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，確定達到總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù)期目標的產(chǎn)銷量；(2 )根據(jù)作業(yè)成本法下的本量利分析模型，重新確定達到總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù) 期目標的產(chǎn)銷量；(

39、3) 根據(jù)銷售部門的銷售測算，假定企業(yè)以銷定產(chǎn)，使用作業(yè)成本法下的本量利分析模型， 測算能否完成總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù)期目標；(4) 簡述競爭性價格確定時需要綜合考慮的因素；(5) 簡述確定競爭性價格的具體方法?！菊_答案】 每年增加的固定成本=年折舊=5000000X (1 10 %) /10 = 450000 (元)(1) 根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，達到總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù)期目標的產(chǎn)量Q =( 50000000 + 450000 ) / (180 100 )= 630625 (臺)(2) 生產(chǎn)批次=640000/10000 = 64產(chǎn)品的單位變動成本保持不變，即100元/臺。產(chǎn)

40、品中與每批次相關(guān)的長期變動成本=450000X 80 %/64 = 5625 (元)單位產(chǎn)品所分攤的長期變動成本為5625/10000 = 0.5625 (元)新產(chǎn)品的固定成本減少到450000X (1 80 %)= 90000 (元)達到總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤預(yù)期目標的產(chǎn)量Q =( 50000000 + 90000 ) / ( 180 100 0.5625 )= 630558.62(臺)(3) 引進生產(chǎn)線后企業(yè)可以增加的利潤額=640000 X (180 100 0.5625 ) 90000 = 5075 (萬元)可見，企業(yè)可以完成總經(jīng)理王某確定的年營業(yè)利潤5000萬元的預(yù)期目標。(4

41、)一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素： 可接受價格。是指顧客愿意為他們所要求的功能與特性支付的價格，企業(yè)應(yīng)根據(jù)顧客的價格承受能力來設(shè)計產(chǎn)品的功能、特性和審美，并以此調(diào)整產(chǎn)品的價格。 競爭對手分析。是指分析競爭對手所提供的產(chǎn)品功能、特性、審美和價格，以及發(fā)生的成本和顧客的評價。 目標市場份額。即估計怎樣的價格可以實現(xiàn)企業(yè)特定戰(zhàn)略之下的目標市場份額。(5) 確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：市價比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)，加上新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性(特性包括質(zhì)量、外觀等)的市場價值；目標份額法，即為預(yù)測在既定預(yù)期市場占有率目標下的市場售價。【答案解析】【該題針對

42、最佳資本預(yù)算，資本成本比較分析法”知識點進行考核】案例分析題五(本題 10分)(1) ABC公司常年生產(chǎn)普通和無繩兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生兩種產(chǎn)品的直接材料產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。 產(chǎn)品按傳統(tǒng)的方法一一分批法計算。主要是各種電器元件、 集成電路和塑料機殼等， 且全部從外部購入；制造過程為半機械化流 水線，需要人工控制點焊機焊接元器件， 人工進行組裝整機。由于顧客穩(wěn)定，沒有廣告宣傳 等固定銷售費用發(fā)生，而只有無繩 的售后服務(wù)費用。（2）2021年3月傳統(tǒng)成本計算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價格資料如下表，制造費用以 人工工時為基礎(chǔ)進行分配。ABC公司傳統(tǒng)成本計算法下有關(guān)資料2021

43、年3月項目產(chǎn)品名稱合計普通無繩月平均產(chǎn)量（部）9000030000120000單位產(chǎn)品直接材料成本（元）200300一單位產(chǎn)品直接人工成本（元）250400一月平均耗用工時（小時）9900037500136500月平均制造費用總額（元）12870000487500017745000制造費用分配率（元/小時）130130130單位產(chǎn)品制造費用成本（元）143162.5一單位產(chǎn)品制造成本（元）593862.5一產(chǎn)品制造總成本（兀）533700002587500079245000銷售費用（售后服務(wù)總成本）（元）一30000300000經(jīng)營總成本（元）一一79545000現(xiàn)行售價（元）711.6103

44、5一（3）為了運用作業(yè)成本管理的方法進行分析，所收集的其他資料見表1、2：表1 :作業(yè)成本資料2021年3月作業(yè)名稱作業(yè)成本（元）機器焊接3174000設(shè)備調(diào)整4500000發(fā)放材料2400000質(zhì)量抽檢3600000生產(chǎn)工藝和測試程序工程4071000小計17745000售后服務(wù)300000合計18045000表2 :項目產(chǎn)品名稱合計普通無繩月平均產(chǎn)量（臺）9000030000一月平均耗用機器焊接設(shè)備工時（小時）450002400069000月平均生產(chǎn)批次（次）102030每批產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)備調(diào)整（次）102030母批產(chǎn)品兀工質(zhì)量抽檢（次）102030工程成本分攤（%40%60%100%售后服

45、務(wù)費用分攤（%100%100%要求：（1） 計算比較按傳統(tǒng)成本計算法下兩種產(chǎn)品的單位毛利（單價-單位制造成本）的大小。（2） 根據(jù)收集和整理的有關(guān)資料， 計算2021年3月普通 和無線耗用的作業(yè)成本， 并分別計算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營成本（制造成本和銷售成本合計）（3）分析兩種產(chǎn)品在作業(yè)成本法下的單位盈利大小。案例分析題五（本題10分）（1）普通無繩單價（元）711.61035單位制造成本（兀）593862.5單位毛利（元）118.6172.5按傳統(tǒng)成本計算法的結(jié)果顯示，無繩毛利高（2）計算各項作業(yè)成本分配率，并分配作業(yè)成本:焊接作業(yè)機器焊接作業(yè)成本分配率平m=鴛黔4（元/小時）普通應(yīng)分配成本=4

46、6 45000=2070000 （元）無繩應(yīng)分配成本=46 24000=1104000 （元）設(shè)備調(diào)整作業(yè)設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本 4500000設(shè)備調(diào)整次數(shù)=30普通應(yīng)分配成本=150000 10=1500000 （元）無繩應(yīng)分配成本=15000=3000000 （元）發(fā)放材料作業(yè)發(fā)放材料作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本 2400000發(fā)放材料次數(shù)30普通應(yīng)分配成本=8000010=800000 （元）無繩 應(yīng)分配成本=8000=1600000 （元）質(zhì)量抽檢作業(yè)質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本 =3600000質(zhì)量抽檢次數(shù)=30=150000（元 / 次）=8000

47、0（元 / 次）=120000（元 / 次）普通應(yīng)分配成本=12000010=1200000 （元）無繩應(yīng)分配成本=12000=2400000 （元）工程作業(yè)普通應(yīng)分配成本=407100040%=1628400（元）無繩應(yīng)分配成本=407100060%=2442600（元）售后服務(wù)作業(yè)普通應(yīng)分配成本=0元無繩應(yīng)分配成本=300000 （元）計算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本： 直接材料成本普通 =20210000=18000000（元）無繩=30030000=9000000 （元） 直接人工成本普通=25090000=22500000（元）無繩 =40030000=12000000（元）作業(yè)成本計

48、算2021年3月產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（臺）直接材料成本（元）直接人工成本（元）作業(yè)成本成本合計（元）單位成 本（元/臺）機器焊接設(shè)備調(diào)整發(fā)放材料質(zhì)量抽檢工程作業(yè)售后服務(wù)1800002250002070015000800001200016284476984普通900000000000000000000529.98900000120000110403000016000240002442630000318466無繩3000000000000000000001061.55270000345000317404500024000360004071030000795450合計00000000000000000由上表

49、可知普通的單位經(jīng)營成本為529.98元/臺；無繩的單位經(jīng)營成本為1061.55元/臺。普通無繩單價（元）711.61035單位經(jīng)營成本（元）529.981061.55單位毛利（元）181.62-26.55在作業(yè)成本法下普通的單位盈利大，無繩是虧損的案例分析題五（本題 10分）A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無論是款式還是質(zhì)量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場售價為800元/件，而變動成本為400元/件。公司預(yù)計，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公640000 元。司每年新增固定成本 800000 元，且公司要求其預(yù)期新增營業(yè)利潤至

50、少為據(jù)測算，公司在上這一新項目時，其設(shè)備的預(yù)計產(chǎn)量是 4000 件。公司成本分析人 員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn)，且只能進行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn) 40 件。為此，公司預(yù)計 4000 件的產(chǎn)能將需要分 100 批次來組織。同時，經(jīng)過作業(yè)動因分析 發(fā)現(xiàn)，在所有新增的 800000 元固定成本中，有近 360000 元的固定成本可追溯到與批次相 關(guān)的作業(yè)中去，如機器準備和檢修作業(yè)等。要求：（ 1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷量相等，計算達到公司營業(yè)利潤預(yù)期目標的產(chǎn)量；（2）重新測算新產(chǎn)品的本量利分析；（ 3）假定每批產(chǎn)量分別為30 件、 50件，計算保利產(chǎn)銷量。 案例分

51、析題五【答案】（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷量相等，則達到公司營業(yè)利潤預(yù)期 目標的產(chǎn)量Q=（800000+640000 ）/（800400）=3600（件）據(jù)測算， 公司在上這一新項目時， 其設(shè)備的預(yù)計產(chǎn)量是 4000 件。 這就表明， 在這一情 況下，公司的營業(yè)利潤不僅能達到 600000 元的預(yù)期目標，而且還要高出很多，其金額為： 4000 X（ 800 400） 800000=800000 （元）（ 2）重新測算： 新產(chǎn)品的單位變動成本保持不變，即400元/件。 新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本為360000元/100批=3600元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分攤的長期變動成本為3600元/40件=90元/件。 新產(chǎn)品的固定成本減少到440000 元（ 800000 360000 ）。因此，其本利量模型下保利產(chǎn)量即為Q= （440000+640000 ） / （800 400 90）= 3484 （件）假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變， 以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)所確定的結(jié)果將低于傳統(tǒng)模型上的測3484/40=87（批），且算結(jié)果（ 3484<3600）。