第章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論

1、第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及其目標(biāo)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一些相互緊密聯(lián)系的目標(biāo)與基本原則所構(gòu)成的內(nèi)在一致的體系， 它 為建立一個(gè)前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系打下基礎(chǔ)， 并指明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和 財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、職能與局限性 .二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)1、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況2、有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策除了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)所有者外 , 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者還包括潛在投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān) 部門和社會(huì)公眾等。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱會(huì)計(jì)核算的前提條件 .一、會(huì)計(jì)主體1、定義 會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體 , 是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，

2、它規(guī)定了會(huì)計(jì)工 作的空間范圍。2、會(huì)計(jì)主體假設(shè)（1）內(nèi)容 會(huì)計(jì)服務(wù)的對象是一個(gè)獨(dú)立的特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這一假設(shè)包含三層含義： 1與其他主體相對獨(dú)立 主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立于企業(yè)的投資者 3區(qū)別于法律主體二、持續(xù)經(jīng)營1、定義 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去 , 也就是說，在可 預(yù)見就的將來，不會(huì)進(jìn)行清算。由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提的存在， 才產(chǎn)生企業(yè)資本保全的問題， 從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)核算中正確區(qū) 分資本性支出與收益性支出的必要。收益性支出：支出效益僅與一個(gè)會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營業(yè)周期 ） 相關(guān) 計(jì)入該會(huì)計(jì)年度（或該營業(yè)周期）損益資本性支出 : 支出效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）相關(guān)

3、 分期計(jì)入相關(guān)年度（或相關(guān)營業(yè)周期 ） 損益三、會(huì)計(jì)分期1、定義 會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和 編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。 中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。四、貨幣計(jì)量1、定義 貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營 情況.五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制1、定義 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 , 不論款項(xiàng)是 否收付 ,都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理 ; 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已 經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入

4、和費(fèi)用?？偨Y(jié) 會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算對象的空間范圍，會(huì)計(jì)分期界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，貨幣計(jì) 量確定了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，持續(xù)經(jīng)營與權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性1、定義可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告， 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí) 可靠、內(nèi)容完整。2、一項(xiàng)信息的可靠性包括可驗(yàn)證性、反映真實(shí)性和中立性三個(gè)方面。（一）可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性是指具有相近背景的不同個(gè)人， 分別采用統(tǒng)一計(jì)量方法， 對同一事 項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果。（二）反映真實(shí)性 反映真實(shí)性是指一項(xiàng)計(jì)量

5、或敘述，與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致。（三）中立性 中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)不偏不倚，不帶主觀成分 .二、相關(guān)性 相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于三個(gè)因素，即預(yù)測價(jià)值和及時(shí)性。三、可理解性 是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了， 便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用四、可比性五、實(shí)質(zhì)重于形式信息如果要真實(shí)反映其擬反映的交易或者事項(xiàng)， 那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)， 而不 僅僅是根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映 .六、重要性 是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)時(shí) , 可能影響依賴該信息的人所作出的判 斷，即該信息的重要性大到足以影響決策

6、。重要性與相關(guān)性都會(huì)影響到?jīng)Q策 , 前者側(cè)重于數(shù)量上 , 后者側(cè)重于質(zhì)量上 . 從數(shù)量上看，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí), 就會(huì)對決策產(chǎn)生影響。從性質(zhì)上說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能影響到?jīng)Q策時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目七、謹(jǐn)慎性 是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果存在兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí) , 會(huì) 計(jì)人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。八、及時(shí)性第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素 反映財(cái)務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 反映經(jīng)營成果的要素 : 收入、費(fèi)用、利潤一、資產(chǎn)1、定義： 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企 業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 .2、特征 （ 1）預(yù)期會(huì)給企業(yè)

7、帶來經(jīng)濟(jì)效益 （ 2）為企業(yè)擁有或者控制 （3）由過去的交易或者事項(xiàng)所形成二、負(fù)債1、定義 是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、特征1）由過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(2)其清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)三、所有者權(quán)益1定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2、特征(1) 除發(fā)生減資或清算，企業(yè)不需要償還所有者投入資本(2) 所有者的財(cái)產(chǎn)清償順序位于債權(quán)人之后(3 )所有者憑借投入資本能夠參與利潤的分配3、來源：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益四、收入1、定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者

8、權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、特征(1) 屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入(2) 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加(3) 是經(jīng)濟(jì)利益的總流入3、來源(1)銷售商品，取得現(xiàn)金或形成應(yīng)收款項(xiàng)(2) 提供勞務(wù)(3) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資、對外出租五、費(fèi)用1、定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、特征(1) 屬于企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出(2) 會(huì)引起所有者權(quán)益的減少(3) 是經(jīng)濟(jì)利益的總流出六、利潤1定義利潤又稱收益，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果2、確定利潤的方法（1）利潤

9、表法通過收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的配比而確定（2）資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)通過對比期初與期末所有者權(quán)益的變化來確定。資產(chǎn)負(fù)債表法的理論基礎(chǔ)是資本保全觀即只有在原資本已得以保全或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)收益資本保全觀分為財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全 財(cái)務(wù)資本保全資本應(yīng)視為一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，即收益就是企業(yè)資產(chǎn)超過原投入資本的部分 實(shí)物資本保全資本代表一種實(shí)際“生產(chǎn)能力”，企業(yè)資產(chǎn)超過原“生產(chǎn)能力 ”的部分即為收益區(qū)別在于一定期間價(jià)格變動(dòng)對持有資產(chǎn)和負(fù)債的影響按照財(cái)務(wù)資本保全觀，價(jià)格對資產(chǎn)與負(fù)債的影響應(yīng)確認(rèn)為收益，屬于資本報(bào)酬之列按照實(shí)物資本保全觀，不把價(jià)格的影響確認(rèn)為收益，而反映為股東權(quán)益的變

10、動(dòng)。第五節(jié) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1、符合會(huì)計(jì)要素的定義2、與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)3、該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性概念：會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金 額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量包括確定計(jì)量單位和選擇計(jì)量屬性兩個(gè)方面。 根據(jù)貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)的計(jì)量單位都是貨幣。計(jì)量屬性是指某一要素所予以計(jì)量的特性。 從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額確定基礎(chǔ)，主要包括 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。1、歷史成本 在歷史成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照購置時(shí)支

11、付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額， 或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)計(jì) 量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額， 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金 額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、重置成本（1）定義重置成本又稱現(xiàn)行成本 ,是指按照當(dāng)前市場條件 , 重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的 現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（2）在重置成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量3、可變現(xiàn)凈值（1）定義 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和

12、銷售所 必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。（2）在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí) 估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量 .在存貨的期末計(jì)價(jià)中， 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法， 實(shí)際上就是歷史成本與可變現(xiàn)凈值的 符合計(jì)量屬性。4、現(xiàn)值（1） 定義 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。（2 ）在現(xiàn)值計(jì)量下 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。對于長期債券的計(jì)量通常采用這一計(jì)量屬性。5、公允價(jià)值（1）定義 是指在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者清償債務(wù)的金額大多數(shù)金融資產(chǎn)或負(fù)債通常采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性。 公允價(jià)值與上述四種計(jì)量屬性并非平行的或非此即彼的關(guān)系，而是一種復(fù)合型計(jì)量屬性， 上述四種計(jì)量屬性在某些特定情況下都是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式 .（二）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - - 基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本, 采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確保所確定的