關(guān)聯(lián)交易與審計(jì)初探(一)

1、關(guān)聯(lián)交易與審計(jì)初探 一 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和開(kāi)展，企業(yè)通過(guò)重組、收購(gòu)、兼并等 方式來(lái)擴(kuò)大自身規(guī)模，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)之間的關(guān)系日趨復(fù)雜化， 關(guān)聯(lián)交易越來(lái)越多，交易金額越來(lái)越大，日益受到關(guān)注。個(gè)別企業(yè)出 于特定的目的，利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀況的情況日益突 出，成為審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，需要加以討論和深化，尋求最有效的審 計(jì)對(duì)策。摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和開(kāi)展，關(guān)聯(lián)交易的總 量日益擴(kuò)大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也日漸突出，因此其審計(jì)顯得尤為重要。 文章探討了關(guān)聯(lián)交易及其特點(diǎn)，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了關(guān)聯(lián)交易審 計(jì)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易；特點(diǎn)；審計(jì)；對(duì)策一、關(guān)聯(lián)交易及其特點(diǎn)一關(guān)聯(lián)交易 關(guān)聯(lián)

2、交易是指公司或其附屬公司與在該公司直接或間接擁有權(quán)益、存 在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。根據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的定義， 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接、間接或共同控制另一方或 對(duì)另一方施加重大影響，那么視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控 制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 中經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開(kāi)展不可防止的情況。關(guān) 聯(lián)交易是經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的一把 “雙刃劍 ，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易能使參與雙 方受益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展壯大；但非正常的關(guān)聯(lián)交易，由于一方能夠?qū)?另一方的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制或施加重大影響，因此交易往 往是建立在非公平、非合理的根底之上，

3、又會(huì)帶來(lái)問(wèn)題。特別是帶有 特定目的的操縱，容易使關(guān)聯(lián)交易淪為某些人的工具，損害經(jīng)濟(jì)的健 康開(kāi)展。關(guān)聯(lián)交易不能代表企業(yè)在正常條件下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和創(chuàng)利 水平。二關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn) 要理性、辯證地分析和看待關(guān)聯(lián)交易，既不能捧得過(guò)高，也不能一味 排斥，關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)如下：1、關(guān)聯(lián)交易只是交易的一種類(lèi)型，其與其他交易的區(qū)別在于交易主體 存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易的公平性之間并沒(méi)有直接 的因果關(guān)系，不是所有的關(guān)聯(lián)交易都是被惡意操縱的。2、對(duì)于關(guān)聯(lián)交易在價(jià)格等方面與市場(chǎng)內(nèi)其他交易存在一定的差異，應(yīng) 該認(rèn)為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的正?，F(xiàn)象。一方面，那些與特定企業(yè)存在 控制、共同控制或重大影響的關(guān)聯(lián)方，其產(chǎn)

4、生及存在本身是企業(yè)集團(tuán) 的專(zhuān)業(yè)化或一體化的進(jìn)程及結(jié)果。這些關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)生及存在有利于合 理經(jīng)營(yíng)布局、優(yōu)化資源配置、節(jié)約交易費(fèi)用，其交易價(jià)格低于或高于 市場(chǎng)價(jià)格，是完全可以理解的，因?yàn)檫@正是關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生及存在的原因 或目的。另一方面，由于某公司和關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系，其相互間 的交易活動(dòng)在談判、市場(chǎng)拓展、廣告等交易費(fèi)用方面花費(fèi)較小，甚至 沒(méi)有費(fèi)用，在這種情況下，其交易價(jià)格高于或低于與非關(guān)聯(lián)方的交易 價(jià)格，也是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的。需要警惕的是，特定的公司也可能 正是利用這些特點(diǎn)來(lái)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。因此評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公 允性是十分困難的，需要不斷尋求有效的對(duì)策。3、關(guān)聯(lián)交易所涉及的交易主體與其他交易

5、主體具有共同的特征，即交 易主體具有法律上的獨(dú)立行為能力和獨(dú)立權(quán)利能力，交易合同或協(xié)議 是其自身獨(dú)立意志的表示。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，交易價(jià)格、交易數(shù)量 等交易條款并沒(méi)有既定的標(biāo)準(zhǔn)，只要是交易雙方均認(rèn)可，就具有法律 效力。這也使得交易價(jià)格的公允性等交易內(nèi)容的評(píng)價(jià)變得困難。 二、關(guān)聯(lián)交易的問(wèn)題及其審計(jì)對(duì)策 基于關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)更具有針對(duì)性。首先，由于關(guān)聯(lián) 交易屬于交易的一種類(lèi)型，關(guān)聯(lián)方之間交易的核算同非關(guān)聯(lián)方交易的 核算相同。相關(guān)數(shù)據(jù)包括在會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程內(nèi)，在會(huì)汁報(bào)表中不需 要單獨(dú)反映關(guān)聯(lián)方之間交易的金額。因此，在審計(jì)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，也應(yīng) 關(guān)注作為一般交易類(lèi)型審計(jì)應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容。其次，由于關(guān)

6、聯(lián)交易主體 的特殊性，公司較容易利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，要加以警惕。公 司的粉飾行為是為了 “提高交易的真實(shí)性、 合法性、有效性，掩蓋公司 資產(chǎn)質(zhì)量或負(fù)債等可能存在的問(wèn)題。關(guān)聯(lián)交易審計(jì)，要把重點(diǎn)放在交 易的真實(shí)性、合法性、有效性及資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量問(wèn)題上。對(duì)關(guān)聯(lián)交 易內(nèi)容的公允性做出正確判斷是很難的，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)過(guò)程中，要著 力審計(jì)關(guān)聯(lián)交易披露的充分性。一關(guān)聯(lián)交易的問(wèn)題 當(dāng)前，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系仍未健全、完善，各種監(jiān)督機(jī)制 仍有待于進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是審計(jì)手段仍有待于進(jìn)一步提高。在這種 情況下，關(guān)聯(lián)交易的問(wèn)題比擬多，不少關(guān)聯(lián)交易存在著避稅、操縱利 潤(rùn)等行為。歸結(jié)起來(lái)主要有為避稅、操縱盈余、企圖改變財(cái)務(wù)狀況。此外，還有出于其他目的而操縱關(guān)聯(lián)交易的，如為了轉(zhuǎn)移