饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制問題研究__本科畢業(yè)論文

1、畢業(yè)論文題 目 饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖 成本控制問題研究 院 系 會計學(xué)系 專 業(yè) 財務(wù)管理 年 級 2011級 學(xué) 號 姓 名 指導(dǎo)教師 教授 2015年4月3 日 畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了論文中特別加以注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。畢業(yè)論文作者簽名（手寫）年 月 日畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保障、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向有關(guān)學(xué)位論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本

2、人授權(quán)省級優(yōu)秀學(xué)士學(xué)位論文評選機(jī)構(gòu)將本論文全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本論文屬于：保密，在 年解密后適用本授權(quán)書。不保密。（請在以上相應(yīng)的方框內(nèi)打“”）作者簽名（手寫） 年 月 日指導(dǎo)教師簽名（手寫） 年 月 日目錄1 前言11.1 項目目的及意義1研究目的1研究意義11.2 國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述1國內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述11.2.2 國外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述21.3 研究內(nèi)容與方法32 饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制現(xiàn)狀與問題32.1 饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖概況32.2 饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制現(xiàn)狀42.3 饒平灘涂水產(chǎn)品

3、養(yǎng)殖成本及控制存在的問題5飼料成本偏高5人工成本偏高6成本控制效果不明顯83 饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制問題的原因分析93.1 飼料使用不科學(xué)93.2 雇用人工綜合素質(zhì)偏低113.3 成本控制方法不合理134 解決饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制問題的對策144.1 饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制問題的基本解決思路144.2 預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的成本控制14基于預(yù)算管理與績效考核的成本控制方法14基于預(yù)算管理與績效考核的成本控制步驟154.3 基于預(yù)算管理與績效考核的水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制實(shí)例175 結(jié)束語20參考文獻(xiàn)21致謝22饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制問題研究張慈芳摘要:本文主要研究饒平灘涂水

4、產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制問題。第一章論述饒平灘涂養(yǎng)殖成本控制問題研究的目的意義，國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述及研究內(nèi)容和方法。第二章論述饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本控制現(xiàn)狀和問題。其主要問題，一是飼料成本偏高；二是人工成本偏高；三是成本控制效果不合理。第三章分析其存在問題的原因，一是飼料使用不科學(xué)；二是雇傭人工綜合素質(zhì)偏低；三是成本控制方法不合理。第四章探討運(yùn)用預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的方法來解決饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制存在的問題，包括該方法的基本思路和實(shí)施步驟，以及運(yùn)用實(shí)例來論證如何解決饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制存在的問題。第五章，結(jié)論。關(guān)鍵詞：饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖；成本控制；預(yù)算管理；績效考核；問題研究

5、The Research of Cost Control Problem in Raoping Mudflat AquacultureByZHANG Ci-fangApril, 2015Abstract: The main research of this paper is the cost control in Raoping mudflat aquaculture. Chapter 1 discusses the purposes and significances, literature review related research status of domestic and for

6、eign as well as research contents and methods of the cost control research in Raoping mudflat aquaculture. Chapter 2 discusses the current conditions and the problems of the cost control .There brings three main problems. The one is high cost of mudflat aquaculture fodders. The other is high cost of

7、 temporary labors. The last one is unreasonable effect of cost control. Chapter 3 analyzes the causes of these three main problems. The one is unscientific application of mudflat aquaculture fodders. The other is low comprehensive quality of temporary labors. The last one is unreasonable methods of

8、cost control. Chapter 4 discusses how to solve these main problems of cost control in Raoping mudflat aquaculture by using the method of combining the budget management and performance appraisal. This method includes the basic idea and implementation steps as well as using examples to demonstrate ho

9、w to solve these main problems of Raoping mudflat aquaculture cost control. Chapter 5 is conclusion.Keywords: mudflat aquaculture in Raoping; cost control; budget management; performance appraisal; research of problem.1前言廣東省饒平縣位于潮汕平原邊端，依山傍海，北高南低。海域面積533 平方公里，海岸島線長136 公里，大小島嶼47 個，境內(nèi)有大埕灣和柘林灣等港灣多處，現(xiàn)有0

10、10 米等深線以內(nèi)適宜增養(yǎng)殖的海灘涂1.86 萬公頃。灘涂養(yǎng)殖業(yè)給饒平縣農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力，是全縣經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。而隨著近些年來灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本的不斷增加，已成為制約饒平養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的“瓶頸”，這一問題急需得到解決。1.1項目目的及意義研究目的近些年來，灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本的不斷增加，導(dǎo)致饒平養(yǎng)殖經(jīng)濟(jì)效益明顯下降。本文研究目的是，針對饒平柘林鎮(zhèn)水產(chǎn)品養(yǎng)殖過程中出現(xiàn)的成本及控制問題，探討運(yùn)用預(yù)算管理和績效考核相結(jié)合的方法來解決，從而提高其經(jīng)濟(jì)效益。研究意義本文的研究意義是，可解決灘涂養(yǎng)殖成本控制的問題，通過成本控制降低成本，提高饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖的經(jīng)濟(jì)效益。還可供其他地方相應(yīng)的

11、灘涂養(yǎng)殖作為參考借鑒。1.2國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述國外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述國外學(xué)者關(guān)于水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制的主要觀點(diǎn)綜述如下：ALBERT LESTER,CENG,FICE等(2014) 1將成本控制與經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）結(jié)合起來，分析與Foster Wheeler SMAC的工時控制系統(tǒng)相似的原理。運(yùn)用一個例子說明EVA優(yōu)于傳統(tǒng)的加權(quán)系統(tǒng)，并對項目成本管理進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以期在現(xiàn)有資本模式下通過成本的控制提升工程價值。 M.HALL,J.SOJE,R.KILBUM等（2014）2認(rèn)為，細(xì)菌性腎?。˙KD）是大西洋鮭魚患全身感染癥與高死亡率的重要病源。通過制定相關(guān)管理政策，以期研究控制B

12、KD是否具有成本效益，并得出控制BKD具有成本效益的結(jié)論。從國外研究來看，灘涂資源開發(fā)利用比較早，研究方法較多，但主要研究的是針環(huán)境污染與病害控制，而對養(yǎng)殖成本控制方面，很少有人研究。國內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻(xiàn)綜述國內(nèi)學(xué)者關(guān)于水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制的主要觀點(diǎn)綜述如下：楊德利、王嚴(yán)、黃一民（2010）3認(rèn)為，變動成本中，飼料所占的比重最大，漁藥成本最小。就敏感系數(shù)而言，利潤對單價變動的敏感性最低，單位變動成本對單價變動最為敏感。張顯良（2011）4認(rèn)為，在成本推動下，配合飼料價格經(jīng)歷了幾輪漲價，一直在高位運(yùn)行。目前飼料成本仍占養(yǎng)殖成本的70%以上，而且配合飼料存在飼料系數(shù)高、浪費(fèi)嚴(yán)重、飼料利用效率差、環(huán)

13、境污染嚴(yán)重等問題。廖紅梅（2012）5認(rèn)為，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)是一項特殊的行業(yè)，其成本核算具有以下特點(diǎn)：受自然條件的制約，成本具有不確定性；成本核算周期長，資金周轉(zhuǎn)慢；季節(jié)性生產(chǎn)銷售，資金占用量大。楊德利、王嚴(yán)、曾鳴謙（2012）6總結(jié)出企業(yè)提高銷量對利潤的提高影響積極，企業(yè)利潤對單價富有彈性，而且對單位成本和固定成本來說是缺乏彈性的，飼料價格、用電費(fèi)用、單位固定成本折舊和銷售量對毛利潤具有顯著影響。王淑萍（2013）7認(rèn)為，我國現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品成本收益核算指標(biāo)體系實(shí)際上就是基于會計成本的核算指標(biāo)體系。養(yǎng)殖成本簡單來說，就是指生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的資金、勞動力和土地等所有生產(chǎn)要素的成本之和。候君邦、申艷（201

14、3）8指出，成本控制有利于完成成本計劃；提高成本核算質(zhì)量；提高成本管理水平；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。羅紹德、張珊（2014）9認(rèn)為，成本控制主要是從人力、物力等方面來衡量各項經(jīng)營支出是否符合“最小耗費(fèi)，最大效益”的原則，從而達(dá)到降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。 張鈺研、董勛勛（2014）10認(rèn)為，周期的縮短可以使養(yǎng)殖風(fēng)險下降，均一化的特點(diǎn)可以節(jié)約大量人力，這對于養(yǎng)殖戶經(jīng)濟(jì)效益的提高大有裨益。王雪晴（2014）11總結(jié)，在核算養(yǎng)殖成本時，將期間會計費(fèi)用成本和相關(guān)受益結(jié)合起來，以成本控制作為節(jié)約制約，實(shí)現(xiàn)效益最大化的有效方略?？梢钥闯?，國內(nèi)學(xué)者研究認(rèn)為，飼料在水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本中所占比例較大，且其利用方面存在

15、許多問題，結(jié)合水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，其成本控制可從飼料成本、勞動力等方面進(jìn)行研究，有利于形成成本優(yōu)勢，顯著提高水產(chǎn)品養(yǎng)殖戶的經(jīng)濟(jì)效益。1.3研究內(nèi)容與方法本文研究的主要內(nèi)容是，結(jié)合饒平縣柘林鎮(zhèn)灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖的實(shí)際，探討解決水產(chǎn)品養(yǎng)殖過程中成本及控制存在的問題，并提出對策。本文研究的主要方法是，采取文獻(xiàn)查閱法、實(shí)地調(diào)查法及理論結(jié)合實(shí)際的方法。2饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制現(xiàn)狀與問題2.1饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖概況由于饒平縣地理位置的特點(diǎn)，全縣22個鎮(zhèn)場，涉漁的行政鎮(zhèn)有6 個，漁業(yè)村22 個，涉漁人口40 多萬人，占全縣總?cè)丝诘?0%。柘林鎮(zhèn)是漁業(yè)生產(chǎn)大鎮(zhèn)，全鎮(zhèn)主要勞動力9 900多人，其中從事漁業(yè)生

16、產(chǎn)8 000多人。2010年農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總收入5 258萬元，比增4.6%，農(nóng)村人均年純收入4 958元，比增10.1%。在饒平年鑒2011中列舉了2005-2010年饒平縣農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值（表2-1），數(shù)據(jù)顯示，漁業(yè)生產(chǎn)總值占全縣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的30%以上，漁業(yè)經(jīng)濟(jì)是全鎮(zhèn)的主要經(jīng)濟(jì)支柱之一。 表2-1 2005-2010年饒平縣農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值 單位：萬元項目2005年2006年2007年2008年2009年2010年年均增長率總產(chǎn)值392 551374 333320 97836 992392 768444 7332.53漁業(yè)127 400115 455124 450138 234149 211176 699

17、6.76 除開高產(chǎn)池的專業(yè)化單一種類養(yǎng)殖，養(yǎng)殖戶幾乎都是魚蝦混養(yǎng)，以此提高經(jīng)濟(jì)收益。在2006年以前，灘涂養(yǎng)殖只是魚蝦混養(yǎng)，花蛤的養(yǎng)殖是后期才附加的。饒平充分利用灘涂開發(fā)蝦池，放養(yǎng)白刺、草蝦、花蝦等蝦類品種，推廣魚蝦混養(yǎng)，蝦貝混養(yǎng)，輪養(yǎng)，使海水養(yǎng)殖業(yè)呈現(xiàn)多樣化，綜合經(jīng)濟(jì)效益顯著提高。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，饒平灘涂養(yǎng)殖大多都是“看天吃飯”。自然氣候的變化對灘涂養(yǎng)殖的影響巨大，養(yǎng)殖戶在惡劣天氣下顯得無能為力。受2013年的強(qiáng)臺風(fēng)“天兔”影響，饒平約43處3 000多米海堤岸線被沖毀，海水倒灌，柘林灣海域網(wǎng)箱養(yǎng)殖設(shè)施及養(yǎng)殖池等漁業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施毀壞嚴(yán)重，大量養(yǎng)殖水產(chǎn)品走失、死亡，當(dāng)?shù)貪O業(yè)受災(zāi)直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)10.21億

18、元。雖然養(yǎng)殖面積大、產(chǎn)量高，但隨著近些年來灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本的不斷增加，已成為制約饒平養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的阻力。養(yǎng)殖成本的增長主要體現(xiàn)在三個方面，首先表現(xiàn)為飼料成本偏高，其次是人工成本偏高，最后表現(xiàn)為成本控制效果不明顯。2.2饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制現(xiàn)狀 養(yǎng)殖成本是制約養(yǎng)殖經(jīng)濟(jì)效益最重要的阻力，隨著魚粉、豆餅等飼料原料價格大幅上漲，飼料價格也上漲明顯，為此，養(yǎng)殖戶有意識地采用成本控制方法來控制養(yǎng)殖成本。灘涂水產(chǎn)品的養(yǎng)殖成本可以分為物質(zhì)成本和人工成本兩類。物質(zhì)成本包括固定成本、飼料成本、魚苗成本、漁藥成本、租金費(fèi)用等養(yǎng)殖必需的物資成本，而人工成本主要包括雇工成本和家庭勞務(wù)用工成本。針對實(shí)地調(diào)

19、研選取余姓養(yǎng)殖戶2010-2013年成本與利潤的數(shù)據(jù)如表2-2所示。養(yǎng)殖戶在2010年的利潤最高，但在2013年的利潤最低，成本與利潤一般是成正比關(guān)系，養(yǎng)殖數(shù)量越多，成本越高，利潤也越高。但隨著不斷增長的養(yǎng)殖成本，養(yǎng)殖戶養(yǎng)殖的經(jīng)濟(jì)效益逐年遞減。表2-2 2010-2014年成本與利潤數(shù)據(jù) 單位：萬元年份養(yǎng)殖總成本飼料成本銷售額利潤成本費(fèi)用利用率201096.615666.7%20116.54.79.4 2.944.6%20125.84 8.83 51.7%20136.14.3 8.1232.8%20145.63.9 7.25 1.6529.4%在養(yǎng)殖生產(chǎn)實(shí)際中，養(yǎng)殖飼料占養(yǎng)殖成本的70%左右，

20、養(yǎng)殖戶為降低養(yǎng)殖成本，提高養(yǎng)殖效益，普遍將眼光投向飼料。近年來，快速發(fā)展的畜牧業(yè)使得對飼料的需求大幅度增長，飼料原料的價格上漲幅度大。為此，養(yǎng)殖戶將養(yǎng)效益的下降歸咎于飼料價格的上漲。養(yǎng)殖戶首先從飼料人手，盲目通過購入低質(zhì)低價飼料和降低飼料的投喂以降低養(yǎng)殖成本。然而，這一舉措并不能從根源上解決養(yǎng)殖成本過高的問題，成本的降低也伴隨著經(jīng)濟(jì)效益的下降，經(jīng)濟(jì)效益下降的幅度大于成本下降的幅度，養(yǎng)殖戶得不償失。針對人工成本，養(yǎng)殖戶不愿高價雇傭高技術(shù)人員，而是采用在原來的基礎(chǔ)上提高工錢的方法，雇傭低技術(shù)水平人員，想以低價換取高收益，由于雇傭工人技術(shù)有限，控制效果并不明顯。而對漁藥成本，養(yǎng)殖戶大多舍不得花錢，過

21、度控制成本的方法使得養(yǎng)殖戶不能應(yīng)對水產(chǎn)品病變。2.3饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制存在的問題飼料成本偏高饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖存在飼料成本過高的問題。養(yǎng)殖的飼料成本偏高。根據(jù)表2-2可知，養(yǎng)殖成本主要由飼料成本構(gòu)成。作為占據(jù)水產(chǎn)養(yǎng)殖成本四分之三的飼料成本，卻因市場需求量的變動造成其價格波動幅度較大。例如，饒平縣柘林鎮(zhèn)不同時期的飼料價格如表2-3。養(yǎng)殖戶老李在2013年7月購買普通40公斤裝的飼料15袋，優(yōu)質(zhì)40公斤裝的2袋，和優(yōu)質(zhì)20公斤裝1袋以供使用，共花費(fèi)4 428元。若在2014年1月購買同樣規(guī)格數(shù)量的飼料，則需花費(fèi)4 609元，相比2013年增加了181元。表2-3 不同時期總類的飼料價格

22、單位：元飼料總類2013年7月2014年1月20公斤40公斤20公斤40公斤普通128240130250優(yōu)質(zhì)168330175342注：飼料大袋裝40公斤一袋，小袋裝20公斤一袋。根據(jù)表2-3可知，市場上的飼料價格上漲明顯，無疑加大了養(yǎng)殖成本，成為妨礙養(yǎng)殖經(jīng)濟(jì)效益提高的阻力。不同的飼料質(zhì)量與搭配具有不同的效果，優(yōu)選的飼料可以縮短養(yǎng)殖期，趕在水產(chǎn)品市場需求飽和前銷售，獲取市場價格優(yōu)勢，養(yǎng)殖戶片面認(rèn)為飼料價格低，投資就少，成本就較低，但飼料使用結(jié)果并非如此。引入飼料成本的另一重要影響因素餌料系數(shù) 餌料系數(shù)：引用自“中國水產(chǎn)養(yǎng)殖網(wǎng)”水產(chǎn)飼料（飼料知識）。餌料系數(shù)又稱增肉系數(shù)，即餌料用量與養(yǎng)殖魚類增重

23、量的比值。 餌料系數(shù)=飼料用量魚總增重量例如，養(yǎng)殖戶小王養(yǎng)殖紅娘子魚，飼料用量為300公斤，魚總增重量為245公斤，餌料系數(shù)為1.22。單位魚產(chǎn)量飼料成本是由餌料系數(shù)和飼料價格來確定的，具體公式如下：單位魚產(chǎn)量飼料成本=餌料系數(shù)×飼料價格養(yǎng)殖戶對于飼料有以下兩種選擇，A餌料系數(shù)高，但價格較低。如通威飼料503，既定的餌料系數(shù)為1.75，2.45元/公斤。B餌料系數(shù)低，但價格較高。如通威飼料190，既定的餌料系數(shù)為1.25，3.20元/公斤。在不考慮其他因素影響下，其使用結(jié)果為：A飼料單位魚產(chǎn)量飼料成本=1.75×2.45=4.305元/公斤B飼料單位魚產(chǎn)量飼料成本=1.25

24、×3.20=4元/公斤分析得出，B飼料比A飼料產(chǎn)魚每公斤節(jié)約0.305元。餌料系數(shù)越小，表示增加單位水產(chǎn)品產(chǎn)量所用到的飼料就越少。饒平縣柘林鎮(zhèn)的養(yǎng)殖戶通常購買低價的飼料，而價格較低的飼料質(zhì)量欠佳，營養(yǎng)成分少，餌料系數(shù)也較高，但養(yǎng)殖戶并不了解飼料質(zhì)量高低與餌料系數(shù)的關(guān)系，以為購買低價飼料能降低成本，實(shí)際上并非如此。綜上所述，饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖存在飼料成本過高的問題。人工成本偏高饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖存在人工成本過高的問題。養(yǎng)殖戶所雇傭的人工成本偏高。在養(yǎng)殖收成期，需要進(jìn)行捕撈水產(chǎn)品，而捕撈是一個大工作量的過程。人工成本主要包括：雇傭工人的薪資費(fèi)用、用餐費(fèi)用、煙水費(fèi)用。普遍養(yǎng)殖戶的養(yǎng)殖品種都

25、在三種以上，并且每個品種的養(yǎng)殖量都很大，因此在收成期需要雇傭工人來完成捕撈工作。以花蛤?yàn)槔Ｓ捎诎状涛r與花蛤不能在同一魚池放養(yǎng)，需要將白刺蝦全部抓完。每年的9月份，是放養(yǎng)花蛤的時期。到花蛤收成時期，工程量大，需要雇傭工人幫忙挖蛤，根據(jù)養(yǎng)殖規(guī)模大小決定雇用人數(shù)。所調(diào)查的5家養(yǎng)殖戶養(yǎng)殖規(guī)模大多分布在5畝池左右，所需的雇用人數(shù)6-8人。養(yǎng)殖戶必須負(fù)責(zé)所雇用人工的的中餐，并支付120元/天的工錢。如2014年5月1日到5月5日，余姓養(yǎng)殖戶雇傭8人幫忙挖花蛤，每天有效工作時間8小時，早上8點(diǎn)到12點(diǎn)，下午2點(diǎn)到6點(diǎn)。根據(jù)雇傭工人的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，每小時通行的定額為12.5公斤，一天挖取總量800公斤，需要挖取

26、的總量為2 000公斤，預(yù)計2.5天時間完成任務(wù)。但所雇傭的工人一小時的平均挖取量11公斤，一天挖取總量僅704公斤，用了3.5天的時間才完成2 000公斤的總量，實(shí)際的人工成本支出為3 360元，與原先計劃的2 400元人工成本多了960元。收集余姓養(yǎng)殖戶2014年花蛤收成期的挖取量數(shù)據(jù)，如下表2-4所示。表2-4 雇傭人工一小時挖取量 單位：公斤雇傭人工挖取量雇傭人工挖取量雇傭人工挖取量張××11王××10.5林××10余××12.5余××11鄭××10.5李×

27、×10張××12.5花蛤洗干凈裝筐后有專人來收購，收購多少斤就支付1-2元乘以斤數(shù)作為收購人的雇傭工錢。由于雇傭工人工作效率較低，工作積極性不高，半天可以完成的工作量經(jīng)常需要一天的時間，所雇傭的8個員工中，僅有2人完成了任務(wù)。雇傭人工的工作達(dá)不到要求，且比原先計劃多支付了人工成本，支付的工錢與所要求的定額量不對等。綜上所述，饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖存在人工成本過高的問題。成本控制效果不明顯饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖存在成本控制效果不明顯的問題。養(yǎng)殖戶為了提高養(yǎng)殖經(jīng)濟(jì)效益，采取了相關(guān)的成本控制方法，其主要包括漁藥（水產(chǎn)動物藥）成本和人工成本兩個方面。（1）過度節(jié)約成本的控制方法。

28、養(yǎng)殖戶只看到眼前的成本，希望購入物美價廉的漁藥，采用過度節(jié)約成本的方法，忽視漁藥成本的合理投入，既能防止養(yǎng)殖過程中出現(xiàn)的病害，又有利于縮短養(yǎng)殖周期的作用，結(jié)果卻適得其反。為了縮短漁藥使用周期，減少漁藥投入成本，部分養(yǎng)殖戶急于求成，秉承“能省就省”的觀念，在魚發(fā)生病情時，喜歡采取見效最快的方法，最好早上下藥,傍晚就能看到效果，卻沒有從長遠(yuǎn)的眼光去考慮，很少理會由此產(chǎn)生的負(fù)面影響，導(dǎo)致出現(xiàn)損失。例如：柘林鎮(zhèn)的養(yǎng)殖戶老鄭，在2013年春季初期，其水產(chǎn)品紅娘子魚買回進(jìn)行養(yǎng)殖后，就得了斜管蟲病，出現(xiàn)了魚體消瘦發(fā)黑的癥狀。經(jīng)過專業(yè)人員的診斷后，建議其采用硫酸銅、高錳酸鉀以及阿維菌素溶液來綜合防治該病狀。但

29、老鄭貪圖省錢，對敵百蟲、漂白粉等老品種藥物非常熱衷，認(rèn)為這些藥物不僅物美價廉，還可包治百病。便自行使用敵百蟲這一藥物進(jìn)行魚塘噴灑。經(jīng)過一段時間的治療，斜管蟲得到了較好的控制，但由于其長期生活在敵百蟲濃度較高的水體中，致使魚鰓呈深棕色，魚體色素加深，出現(xiàn)行動遲緩、肌肉麻痹、魚體彎曲以及遲發(fā)性神經(jīng)中毒癥狀，隨后出現(xiàn)慢性死亡現(xiàn)象，造成直接經(jīng)濟(jì)損失超過3.8萬元。（2）提高工錢的控制方法。到了水產(chǎn)品的收成期，養(yǎng)殖戶需要雇傭一定的勞動力，因此，雇傭的人工不固定，都是短期雇傭。養(yǎng)殖戶雇傭?qū)I(yè)化水平較低的人工，以此降低人工成本。為了提高雇傭人工的工作積極性，養(yǎng)殖戶采取了以提高工錢的方法，工錢由原來的120元

30、/天提升為130元/天，有效工作時間為8小時/天，希望借助漲工錢來激勵雇傭工人，增加挖取量。如圖2.1所示，在雇傭工錢未實(shí)施調(diào)整之前，雇傭人工一小時的挖取量平均在11公斤/人，而在工錢調(diào)整后，雇傭人工的平均挖取量得到了很大的提高，平均一小時的挖取量最高達(dá)到14.5公斤，比平均的11公斤提高了31.8%。雖說在一開始效果不錯，但無法保持持續(xù)較高的挖取量，并在之后的工作中呈現(xiàn)下降的趨勢。因此，提高工錢的方法對于綜合素質(zhì)較低的雇傭工人控制效果不明顯。 2.1 調(diào)整前后比對圖綜上所述，饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖存在成本控制效果不明顯的問題。3饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制問題的原因分析3.1 飼料使用不科學(xué)饒平

31、灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖飼料使用（包括選用、搭配、投放）不科學(xué)。（1）飼料選用不科學(xué)。相對于高質(zhì)量高價位的養(yǎng)殖飼料，養(yǎng)殖戶通常會通過選用質(zhì)量較低，價格較低的飼料來代替，卻沒有考慮當(dāng)前原料市場上的眾多產(chǎn)品質(zhì)量各異，會出現(xiàn)許多假商標(biāo)、原料不合格的飼料，大部分不合格飼料沒有經(jīng)過嚴(yán)格的組織胺、黃曲霉素等含量的檢驗(yàn)，無法確定是否達(dá)到國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此不能保障購入原料的質(zhì)量。致使養(yǎng)殖戶產(chǎn)生新一輪的養(yǎng)殖成本，重新購入飼料。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，張姓養(yǎng)殖戶企圖以低廉的飼料成本換取其在同業(yè)中的價格競爭力，在2011年第一季度選用價格較低的養(yǎng)殖餌料，而該種低廉飼料中為了達(dá)到行業(yè)內(nèi)飼料的營養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，以假亂真，參入了某種工業(yè)原料，其中導(dǎo)致

32、黃曲霉素含量過高。而該種做法帶來的后果是，黃曲霉素對草蝦消化道有嚴(yán)重的損害作用，且會降低其抵抗力，養(yǎng)殖的草蝦出現(xiàn)了不明的死亡現(xiàn)象，且其養(yǎng)殖的黑魚出現(xiàn)了無法正常繁衍的惡劣現(xiàn)象。張姓養(yǎng)殖戶又得重新購入餌料及補(bǔ)充魚苗，雖然之前低價購入的餌料成本只有3萬元，但全部打水漂。（2）飼料搭配不科學(xué)。相對于科學(xué)的飼料搭配比例，養(yǎng)殖戶認(rèn)為根據(jù)其自身的養(yǎng)殖經(jīng)驗(yàn)來自配飼料可以降低飼料成本，卻忽略了飼料搭配中，需要各種營養(yǎng)元素含量均衡，才能滿足水產(chǎn)品生長需求，降低餌料系數(shù)的原理。而近年來隨著不同層次消費(fèi)者對水產(chǎn)品質(zhì)量要求的不斷提高，也致使養(yǎng)殖戶需要以高質(zhì)量的水產(chǎn)品獲取其在市場上的競爭優(yōu)勢。因此，采用科學(xué)的飼料搭配，有

33、助于確保飼料系數(shù)的最優(yōu)化以及培育合格高質(zhì)量的水產(chǎn)品。例如，養(yǎng)殖戶小李盲目通過自身經(jīng)驗(yàn)混亂搭配飼料，來降低飼料成本。柘林鎮(zhèn)李姓養(yǎng)殖戶憑借自身經(jīng)驗(yàn)搭配濃縮飼料，濃縮飼料一般占全價飼料的20%-40%，是半成品，不能直接喂養(yǎng)動物，單獨(dú)設(shè)計要求的濃縮料含粗蛋白質(zhì)40%，代謝能1700大卡/kg，據(jù)此擬定配方為菜籽餅65%、蠶蛹10%、豆餅15%、魚粉10%，但小李擅自按照菜籽餅70%、蠶蛹15%、豆餅8%、魚粉7%進(jìn)行搭配。得下表3-1。表3-1 配方百分比配方百分比科學(xué)搭配擅自搭配菜籽餅65%70%蠶蛹10%15%豆餅15%8%魚粉10%7%在養(yǎng)殖過程中，魚池頻繁出現(xiàn)浮蝦死魚。其以為是自然的死亡現(xiàn)象

34、，沒有特別關(guān)注。到了市場的普遍收成期，但其水產(chǎn)品還未能收成，魚類體積尚小。等到其水產(chǎn)品到達(dá)收成期時，市場上已經(jīng)有大量的同種魚類，且因其水產(chǎn)品質(zhì)量不高，在市場上沒有競爭優(yōu)勢，由于飼料搭配不科學(xué)，導(dǎo)致水產(chǎn)品成長周期較慢，錯過了市場的搶先時期，并且，市場上此類水產(chǎn)品已飽和狀態(tài)，質(zhì)量也遜色于其他養(yǎng)殖戶的水產(chǎn)品，售價不高，到最終，凈利潤甚少。而其他養(yǎng)殖戶按照標(biāo)準(zhǔn)的飼料搭配獲得了較好的利潤收入，如表3-2所示：表3-2李姓養(yǎng)殖戶與其他養(yǎng)殖戶項目對比項目李姓養(yǎng)殖戶其他養(yǎng)殖戶搭配方式混亂搭配標(biāo)準(zhǔn)搭配飼料成本（元）40 000 50 000水產(chǎn)品均價（元/斤） 28 430凈利潤（元）3 00016 000由表

35、3-2可知，水產(chǎn)品養(yǎng)殖需要一定的養(yǎng)殖經(jīng)驗(yàn)，也需要具備科學(xué)的養(yǎng)殖知識。每一個階段的濃縮料比例都是經(jīng)過科學(xué)測試的，胡亂添加，會打亂平衡營養(yǎng)，造成浪費(fèi)甚至中毒。養(yǎng)殖戶為了減低飼料成本盲目搭配飼料，打亂了水產(chǎn)品的營養(yǎng)平衡，使得其喪失了收成期優(yōu)勢和市場價格優(yōu)勢，導(dǎo)致其成本降低的同時收益也相應(yīng)地減少。（3）飼料投放不科學(xué)。飼料投放講究“四定”，即定時、定位、定量、定質(zhì)，而該鎮(zhèn)養(yǎng)殖戶飼料投放不科學(xué)主要集中在定時和定量兩方面。定時，指投喂的時間和頻率不能隨意變動，日投喂次數(shù)應(yīng)與水產(chǎn)品的生長階段有關(guān)。定量，是指投放應(yīng)根據(jù)水產(chǎn)品大小、數(shù)量、天氣變化等多種因素決定。以柘林鎮(zhèn)主要飼養(yǎng)的魚類黃鰭鯛為例，夏季初期，魚池水

36、溫回升到17時，黃鰭鯛攝食量開始增加，水溫達(dá)到20時，黃鰭鯛攝食活動最為頻繁。因此，飼養(yǎng)黃鰭鯛要求養(yǎng)殖戶需要根據(jù)氣候交替、天氣變化，關(guān)注魚池水溫的浮動，從而采取不同的飼養(yǎng)方案。但養(yǎng)殖戶小張沒有重視黃鰭鯛的科學(xué)飼養(yǎng)方案，貪圖省事，沒有根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)水溫的變化，結(jié)合黃鰭鯛的攝食活動頻率，調(diào)整飼料的投放量，造成了飼料的浪費(fèi)；也沒有按照黃鰭鯛的實(shí)際生長情況，科學(xué)分析其飼料消化吸收效率的浮動，出現(xiàn)投放次數(shù)過多的情況，導(dǎo)致餌料系數(shù)偏高，飼料效率降低，不利于水產(chǎn)品的生長，在第一季度中，相比于科學(xué)飼養(yǎng)方案增加了近1萬元的養(yǎng)殖成本。綜上所述，可以看出飼料使用不科學(xué)導(dǎo)致饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖飼料成本過高。3.2雇傭人工綜合

37、素質(zhì)偏低饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖雇傭人工綜合素質(zhì)偏低。雇傭?qū)I(yè)水平較高的人工成本也較高，雇主為了節(jié)約人工成本，支付的工錢只能吸引那些專業(yè)水平有限的人來應(yīng)聘，導(dǎo)致投入與產(chǎn)出不相符，對人工成本的低投入低產(chǎn)出導(dǎo)致養(yǎng)殖經(jīng)濟(jì)效益較低。如養(yǎng)殖戶趙石，共有1 600公斤的花蛤需要收成，雇傭8人來幫忙挖蛤，市場上專業(yè)人員的價格是150元/天，養(yǎng)殖戶為了降低人工成本，給出的工錢是120元/天，因此雇傭到的人工大多都是附近的村民，綜合素質(zhì)相對較低，沒有受過專業(yè)化的培訓(xùn)，專業(yè)程度不高。雇傭工人共花費(fèi)4天的時間（每小時12.5公斤）才全部完成，與市場專業(yè)人員每小時挖取17.5公斤相比，多用了一天的時間。經(jīng)過對比后可得出下表

38、3-3，雖然趙石一天的雇傭成本比市場上高水平的人工少支出240元，但在整個收成結(jié)束后，其實(shí)際的成本支出卻高出240元。表3-3 專業(yè)水平高低價格對比單位：元項目專業(yè)水平高專業(yè)水平低單位薪金 150 120每天支出1 200 960總支出3 6003 840首先，低人工成本雇傭的人工綜合素質(zhì)偏低，不具備專業(yè)水平，在技術(shù)水平和質(zhì)量上不能達(dá)到要求，還是選用傳統(tǒng)的捕撈方法，需要的人力較多，且對養(yǎng)殖魚類傷害較大，導(dǎo)致魚體損傷，這些損傷直接影響了成魚的出售價格，與養(yǎng)殖的經(jīng)濟(jì)效益直接相關(guān)。例如，2014年末，李姓養(yǎng)殖戶在成魚捕撈期，雇傭18個勞動力采用傳統(tǒng)的捕撈方法，在捕撈時由多人拉住拖網(wǎng)的不同部位，從魚塘

39、的一端拉到另一端，最終將養(yǎng)殖水產(chǎn)品圈在魚塘的一端進(jìn)行捕捉。由于拖網(wǎng)由魚塘的一端拖動到另一端，對養(yǎng)殖魚類傷害很大，往往導(dǎo)致魚體鱗片脫落或體表出血，對魚類造成不利影響，造成不必要的損失，使得其在當(dāng)年的銷售價格低于市場價格的20%。再者，雇傭人工綜合素質(zhì)偏低，惰性較高。根據(jù)余姓養(yǎng)殖戶提供的數(shù)據(jù)（表2-4）可以看出，所雇傭的人工工作效率較低，積極性不高，時間觀念不強(qiáng)，經(jīng)常在工作時間偷懶，半天可以完成的工作量拖到一天結(jié)束才完成，甚至沒有完成其的工作量。綜上所述，可以看出雇傭人工綜合素質(zhì)偏低導(dǎo)致饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖人工成本過高。3.3成本控制方法不合理饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制方法不合理。成本控制方法不合理

40、主要體現(xiàn)在兩個方面，一是成本控制方法不科學(xué)，二是沒有實(shí)行預(yù)算考核。（1）過度節(jié)約成本的控制方法不合理。養(yǎng)殖戶成本管理理念落后，沒有從長遠(yuǎn)的眼光去考慮養(yǎng)殖成本，缺乏整體思想，采取過度控制的方法來控制成本，只關(guān)注于當(dāng)下，沒有從成本效益的角度去理解成本，只關(guān)注降低成本，沒有考慮到適當(dāng)增加的成本投入能獲取更多的效益。養(yǎng)殖戶對漁藥的投入缺乏完整的預(yù)算管理，秉著能減少支出就減少支出的理念，沒有考慮各項支出是否必要，同時也沒有從水產(chǎn)品對養(yǎng)殖環(huán)境有要求的角度出發(fā)，導(dǎo)致應(yīng)對突發(fā)情況能力低。如在2013年年末總結(jié)，養(yǎng)殖戶王兵采取了過度節(jié)約成本的控制方法，在飼料成本方面節(jié)約了1.3萬元，沒有漁藥成本的支出，人工成本

41、方面雇傭綜合素質(zhì)較差的員工也節(jié)省了4 000元，共節(jié)約成本1.7萬元，但在收益方面，比2012年少1.5萬元。成本降低的幅度大于收益降低的幅度，王兵覺得相比較之下還是節(jié)約了2 000元的養(yǎng)殖成本，決定按照13年的方法繼續(xù)進(jìn)行。但在2014年春，所飼養(yǎng)的水產(chǎn)品突然發(fā)生病變，王兵沒有與此水產(chǎn)品常見病變的漁藥，導(dǎo)致在一夜之間，水產(chǎn)品全部翻白死亡，損失4.3萬元。（2）提高工錢的成本控制方法不合理。為了提高短期雇傭工人的積極性，養(yǎng)殖戶采取提高工錢的控制方法。以每年花蛤收成期雇傭的短期人工為例，工錢由原來的120元一天提升到130元一天，漲幅8.33%，但效果如圖2.1所示，雖然取得了一定成效，但效果維

42、持時間很短，雇傭工人的技術(shù)水平跟不上，工作效率呈下降趨勢。養(yǎng)殖戶沒有進(jìn)行預(yù)算管理，只從雇傭的人工成本方面去考慮，雇傭?qū)I(yè)水平有限的員工，采用傳統(tǒng)的捕撈方法，不僅浪費(fèi)財力、物力、還浪費(fèi)人力，這無疑增加了養(yǎng)殖戶的成本費(fèi)用支出。例如：根據(jù)柘林鎮(zhèn)的養(yǎng)殖戶老王和遠(yuǎn)在揚(yáng)州的養(yǎng)殖戶小李對比可知表3-4，小李在魚類收成期采用新型的捕撈方法，相對于老王采用傳統(tǒng)的捕撈方法來說，新型捕撈方法需要的人力大大減少，只需要四五個人操作就可以了，而傳統(tǒng)的捕撈方法需要十幾個勞動力，新型的捕撈方法大大節(jié)省了大量的人力和財力。表3-4 養(yǎng)殖戶老王與養(yǎng)殖戶小李項目對比項目小李老王捕撈方法新型傳統(tǒng)雇傭人數(shù)（人） 5 16人工成本（元

43、）5001 120綜上所述，可以看出成本控制方法不合理導(dǎo)致饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制效果不明顯。4解決饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本及控制問題的對策4.1饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制問題的基本解決思路針對上述問題，本文探討運(yùn)用預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的方法來解決，其基本思路是，建立養(yǎng)殖戶間相互合作組,運(yùn)用預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的方法，圍繞水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本中的飼料成本、人工成本、漁藥成本進(jìn)行分析，將控制貫穿整個養(yǎng)殖過程，并制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核。如圖4.1所示：預(yù)算管理與績效考核預(yù)算編制預(yù)算控制預(yù)算執(zhí)行績效考核圖4.1 預(yù)算管理與績效考核4.2預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的成本控制基于預(yù)算管理與績效考核的成本

44、控制方法基于預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的方法，就是在相互合作組的基礎(chǔ)上，將饒平柘林鎮(zhèn)灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖的飼料成本、人工成本、漁藥成本進(jìn)行編制；再根據(jù)編制進(jìn)行控制、執(zhí)行；最后進(jìn)行考核，達(dá)到控制成本，提高饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖經(jīng)濟(jì)效益的目的。基于預(yù)算管理與績效考核的成本控制步驟基于預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的方法，針對飼料成本、漁藥成本、人工成本進(jìn)行管理、考核。（1）飼料成本的預(yù)算管理與績效考核如下圖4.2所示：圖4.2飼料成本流程圖編制飼料成本：依據(jù)饒平柘林鎮(zhèn)灘涂養(yǎng)殖戶近些年的飼料成本進(jìn)行編制，在提高飼料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，也同時提高了飼料成本?？刂?、執(zhí)行與考核：在執(zhí)行的過程中，嚴(yán)格按照編制對飼料成本進(jìn)行控制。由

45、于養(yǎng)殖的特殊性，考核飼料成本是否達(dá)標(biāo)，不能單單從目標(biāo)成本去考量，還有更重要的判斷因素。根據(jù)目標(biāo)成本與實(shí)際成本的差異分析考核，若目標(biāo)成本小于等于實(shí)際成本，則本次預(yù)算管理是符合要求的；若目標(biāo)成本大于實(shí)際成本，則從彈性區(qū)間的角度，考慮餌料系數(shù)的高低。餌料系數(shù)越低，飼料的利用率越高，飼料成本也越低。若餌料系數(shù)降低到1.3以下，即使實(shí)際成本大于目標(biāo)成本，本次的管理與考核也是符合要求的。否則，便要回到最開始，進(jìn)行新一輪預(yù)算、控制、執(zhí)行、考核。（2）漁藥成本的預(yù)算管理與績效考核如下圖4.3所示：圖4.3漁藥成本流程圖編制漁藥成本：養(yǎng)殖戶要從常用漁藥和特定漁藥這兩個方面進(jìn)行編制，增加特定漁藥的預(yù)算。控制、執(zhí)行

46、與考核：在漁藥成本執(zhí)行的過程中，同樣地，也是考慮目標(biāo)成本與實(shí)際成本的差異，若實(shí)際成本大于目標(biāo)成本，則不符合預(yù)算目標(biāo)，返回漁藥成本中進(jìn)行新的預(yù)算編制。若是出現(xiàn)重大病害，則應(yīng)該追加漁藥成本的預(yù)算。（3）人工成本的預(yù)算管理與績效考核如下圖4.4所示：圖4.4 人工成本流程圖編制人工成本：養(yǎng)殖戶要摒棄落后的成本管理觀念，理解適應(yīng)的增量成本投入有利于增加收益，吸取余姓養(yǎng)殖戶（表2-4）的教訓(xùn)，拋去傳統(tǒng)的提高工錢的方法，聘請專業(yè)技術(shù)水平較高的員工，以底薪加提成的方法刺激員工工作積極性?？刂?、執(zhí)行與考核：制定績效獎懲制度，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)量，根據(jù)完成的情況支付工錢。分為以下三種情況：完成標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)量，支付底薪；超

47、額完成任務(wù)量，支付底薪+提成；未完成標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)量，沖減底薪。第一和第二種情況都是符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的，第三種情況則需要回到原來的人工成本，再進(jìn)行新一輪的預(yù)算編制、控制、執(zhí)行、考核。4.3基于預(yù)算管理與績效考核的水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制實(shí)例針對饒平灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本控制普遍存在飼料和人工成本偏高、成本控制效果不明顯等問題，現(xiàn)以一養(yǎng)殖戶老鄭為例，運(yùn)用預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的方法來解決。具體論述如下：第一，建立養(yǎng)殖戶間相互合作組。以5家養(yǎng)殖戶為一個單位，由管理方對各養(yǎng)殖戶間的預(yù)算管理進(jìn)行考核，5家養(yǎng)殖戶既是合作關(guān)系，又相互獨(dú)立，各自養(yǎng)殖，相互監(jiān)督。養(yǎng)殖戶可以針對養(yǎng)殖品種進(jìn)行相互協(xié)商，增加養(yǎng)殖品種的多樣性，減少“

48、撞車”，避免供過于求帶來的經(jīng)濟(jì)損失。第二，進(jìn)行預(yù)算管理，并在執(zhí)行的過程中進(jìn)行考核。經(jīng)過互助組成員間相互協(xié)商，管理方建議老鄭養(yǎng)殖的品種為黃鰭鯛、草蝦、白刺、花蛤，不養(yǎng)殖其他組員的花蝦、赤蟹、黑魚等水產(chǎn)品。（1）飼料成本編制飼料成本：互助組參考柘林鎮(zhèn)灘涂水產(chǎn)品養(yǎng)殖的平均飼料成本支出56 000元和1.7的餌料系數(shù)，再根據(jù)老鄭實(shí)際飼養(yǎng)的水產(chǎn)品種類，編制老鄭2015年飼料成本支出為65 000元，飼料系數(shù)控制在1.3以下則合格?？刂啤?zhí)行與考核：由于2015年物價上漲明顯，飼料價格在2014年的基礎(chǔ)上漲了4.6%，因此，老鄭的飼料成本比預(yù)算多出2 990元，追加飼料成本預(yù)算為67 990元。管理方在老

49、鄭執(zhí)行過程中對魚塘水環(huán)境、飼料喂養(yǎng)頻率及投放量等進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)偏差。在第一季度進(jìn)行飼料購買時，老鄭全部采用高質(zhì)量飼料來降低餌料系數(shù)。結(jié)果在進(jìn)行季度總結(jié)時，雖其當(dāng)季餌料系數(shù)達(dá)到1.0，低于預(yù)期的系數(shù)值1.3，但其實(shí)際成本則是超出目標(biāo)成本12%，不符合預(yù)算目標(biāo)。在季度總結(jié)之后，老鄭聽取管理的建議，采用質(zhì)量稍遜且價格較低的飼料，并嚴(yán)格按照飼料喂養(yǎng)頻率、投放量等，在第二季度總結(jié)時，其餌料系數(shù)達(dá)到1.22，通過預(yù)算考核。在2015年年終考核中，老鄭一共支付飼料成本68 000元，在追加的預(yù)算后符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。餌料系數(shù)由原來的1.9降低到了1.5，雖然餌料系數(shù)降低了0.4，但仍未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，其原因在于養(yǎng)殖

50、戶雖然選用了性價比較高的飼料，但卻未充分考慮其養(yǎng)殖水產(chǎn)品的營養(yǎng)特性與配比，因此在新一輪的預(yù)算管理中需要針對該方面進(jìn)行加強(qiáng)。（2）漁藥成本編制漁藥成本：針對老鄭往年因貪圖省錢而引起不必要的經(jīng)濟(jì)損失，互助組為其重新制定了漁藥預(yù)算目標(biāo)。2015年漁藥成本預(yù)算為1 300元，其中常用漁藥500元，特定漁藥800元?？刂啤?zhí)行與考核：為提高突發(fā)情況的應(yīng)對能力，互助組給老鄭漁藥成本一個彈性區(qū)間，在增加特定漁藥的前提，漁藥的成本區(qū)間在1 000-2 000元。在漁藥成本執(zhí)行中，沒有發(fā)生突發(fā)情況，不追加預(yù)算和考慮及彈性區(qū)間。老鄭購買常用漁藥500元，特定漁藥620元，共1 120元，符合漁藥成本的編制。（3）

51、人工成本編制人工成本：老鄭往年雇傭人工綜合素質(zhì)較低，相應(yīng)的人工成本也較低，平均人工成本在8 000元左右?；ブM成員吸取老鄭所雇傭的工人完成定額率僅為25%的教訓(xùn)，秉承適當(dāng)?shù)脑隽砍杀編碓隽渴找娴脑瓌t，制定2015年的預(yù)算人工成本為13 000元，花蛤的一小時挖取定額量為17.5公斤/人，以底薪加提成的方法來控制成本?？刂?、執(zhí)行與考核：饒平灘涂養(yǎng)殖水產(chǎn)品的收成期較為集中，綜合素質(zhì)較高的員工較搶手，管理方?jīng)Q定，在提高整體雇傭工人的綜合素質(zhì)水平的前提下，老鄭可以追加預(yù)算800元。老鄭在執(zhí)行預(yù)算的過程中，以160元一天的價格雇傭?qū)I(yè)水平較高的人工，并加強(qiáng)管理，防止因其惰性讓付出得不到收獲。雇傭人工提

52、前完成任務(wù)，不僅節(jié)約了人工成本，還趕在市場飽和之前出售，取得了市場競爭。2015年老鄭的花蛤收成為2 255公斤，雇傭8人，人工成本為底薪2 560元，提成160元，共2 720元。與之前采用的提高工錢的方法相比，底薪加提成的控制方法，不僅整體提升了任務(wù)量，還提前一天完成了任務(wù)。在此之前，標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)量為12.5公斤/小時，人工總成本為3 120元，但所雇傭的人工基本達(dá)不到任務(wù)量。成立互助組后，實(shí)行預(yù)算管理與績效考核，雇傭?qū)I(yè)水平較高的人工，任務(wù)量完成率100%，且花費(fèi)兩天的時間便完成2 250公斤的花蛤挖取量，比先前的雇傭節(jié)約人工成本400元。在圖4.5中可清晰看出兩者一小時挖取量的差異。 圖4.5一小時挖取量差異對比在互助組的預(yù)算管理與績效考核下，老鄭采用新的成本控制方法下，通過2015年人工成本的預(yù)算考核。