融資租賃合同會(huì)計(jì)處理案例

1、融資租賃合同會(huì)計(jì)處理案例一、不留余值和沒有隨機(jī)租金的融資租賃合同出租人： TUV 公司承租人： ABC 公司融資租賃合同號(hào)： XYZ123合同條件： XYZ123 號(hào)融資租賃合同訂立日是1990 年 8 月 2 日，租賃期限是36 個(gè)月，起租日是 1991 年 7 月 15 E）,自起租日起每 6 個(gè)月末支付一次租金，共應(yīng)付6 次。第 1 次租金日 是 1992 年1 月 15 EJ 末,次租金日（即，租賃期限屆滿日）是1994 年 7 月 15 日. 融資租賃 合同幣種為美元，合同利率固定，是9.6875%,各期租金等額 . 買賣合同幣種為馬克，價(jià)格條件是 FOB 德國某港口 . 下述出租人

2、實(shí)付項(xiàng)目均已按發(fā)生日匯率折合為美元。本案例中的貨幣單位全部為美元。財(cái)務(wù)費(fèi)932.45 美元計(jì)入成本。期初收租賃手續(xù)費(fèi)4, 728.84美元，收租賃保證金 10, 000. 00美元，合同結(jié)束時(shí)（不計(jì)息）退回 . 各年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)單付，費(fèi)率約為租賃物價(jià)值余額的 0.17%。合同結(jié)束時(shí)承租人有權(quán)以1 美元的名義價(jià)格留購租賃物 .特別事項(xiàng)：本合同應(yīng)承租人的請(qǐng)求于1992 年 11 月 5 日提前結(jié)束。一）出租人的會(huì)計(jì)處理一）出租人實(shí)付項(xiàng)目日 期項(xiàng)目金額1991.03.23定金14,549. 371991.03.28墊付的考察費(fèi)615. 171991.05. 11信用證金額279,734. 521991

3、.09. 20境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)4,501. 241991.12. 14財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)52& 391992.03. 15尾金15, 327. 281992.11. 05退租賃保證金10, 000. 00合計(jì)325,255.97上表中徐所退的租賃保證金外，其余項(xiàng)目構(gòu)成會(huì)計(jì)成本 ,其合計(jì)值是 315, 255. 97.二）成本結(jié)算及各期租金結(jié)構(gòu)各期租金等額，是62,969.87,其各期結(jié)構(gòu)及各期期初日的合同成本余額見下表.期次應(yīng)付日含合同成本含收益期初日合同成本余額11992. 01. 1547, 228.7115, 741. 17320, 527.1521992. 07. 1549, 54 &a

4、mp; 1213,421. 75273, 298. 4431993. 01. 1551,981.4410,988. 43223,750. 3241993. 07. 1554, 534.268,435. 61171,768. 8851994. 01. 1557,212.455, 757. 42117,234. 6261994. 07. 1560, 022. 172, 947. 7060, 022. 17合計(jì)320, 527. 1557,292. 080. 00這是同承租人結(jié)算時(shí)所釆用的數(shù)據(jù)。其中，期初日合同成本320, 527. 15美元的構(gòu)成見合同成本結(jié)算單。TUV 租賃有限公司合同成本結(jié)算表

5、合同號(hào)XYZ123承租人ABC 公司租金幣種美元購買合同條件 FOB 漢堡 起租日1991.075 _ 利率 9.6875%第 1寬限期末日 _ 第 1寬限期利率 _ 第 1寬限期末日是否付息是/ 否第 2寬限期末日_ 第 2寬限期利率 _ 第 2寬限期末日是否何息是/ 否財(cái)產(chǎn)投保年限 _年摘要費(fèi)率預(yù)定金信用證金額 1信用證金額 2信用證金額 3信用證金額 4信用證金額 5尾金境外運(yùn)輸費(fèi)境外運(yùn)輸?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi)境外運(yùn)輸?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi)打入成本的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)直接匯付金額 1 直接匯付金額 2直接匯付金額 3直接匯付金額 4直接匯付金額 5財(cái)務(wù)費(fèi) （A 名目、打入成本） 0. 300C 打入成本的 B 名目費(fèi)用打入

6、成本的 C 覽目費(fèi)用打入成本的 D 名目費(fèi)用考察費(fèi)打入成本的其它金額乙打入成本的其它金額丙金額14. 519. 37 279, 734. 5215, 327. 283, 126. 56A 374. 68528.39932. 45615. 17起息日 /折現(xiàn)計(jì)息利率 / 折至起租日日現(xiàn)率天數(shù)金額1991.03.239.6875114. 0014 9995. 761991.0519. 687565. 00284 9627. 7;1992.03 59. 6875(211. 00)14, 372. 12199L09.209. 6875(67. 00)3, 071. /.<199L09.209.6

7、875(67. 00)A 350.31.199L07.159. 68750. 00528.31991.05.119. 687565. 00948. 力1991.03.289. 6875109. 00633. 21合計(jì)316, 188. 42320,527. /?會(huì)計(jì)成本 PV0315,255.97合同成本 PVl316J88J2起租日合同成本PV2 320.527.15各期結(jié)構(gòu)及各期期初日的會(huì)計(jì)成本余額見下表.期次應(yīng)付日含會(huì)計(jì)成本含租賃收益期初日會(huì)計(jì)成本余額11992.01.1546,452. 0216,517.85315, 255.9721992. 07. 1548,733.2914, 23

8、6. 58268,803. 9631993. 01. 1551, 126. 5911, 843. 28220, 070. 6741993.07. 1553,637.439, 332.44168,944. 0851994. 01. 1556, 271. 586, 698.29115, 306. 6561994. 07. 1559, 035. 063, 934.8159, 035. 07合計(jì)315, 255. 9762, 563.25上表中，各期租金中所含會(huì)計(jì)成本是，以會(huì)計(jì)成本315, 255. 97為假設(shè)本金，以合同利率 9. 6875% x 365 v 360 - 2,即， 4.9110%,為

9、期利率所求出的假設(shè)的各期等額租金61,934.31 中所含的該期租金中的會(huì)計(jì)成本，是各期假設(shè)租金減去各期假設(shè)租金中所含假設(shè)租賃收益后的余額 . 以第一期為例，所含會(huì)計(jì)成本是是61, 934. 31 - 315, 255. 97 X 4. 91102430556% = 46,452. 02上表中，各期租金中所含租賃收益，是各期等額租金減去該期租金中所含會(huì)計(jì)成本后的余額 . 以第一期為例，所含租賃收益是62, 969. 87- 46,452. 02 = 16, 517.85這是出租人記帳時(shí)所采用的數(shù)據(jù)。三 ) 承租人實(shí)付情況日 期1990. 08. 201990. 09. 081992. 01.

10、221992. 08. 111992. 08.111992. 08. 311992. 08. 311992. 1 1. 051992. 11. 05項(xiàng)目付租賃手續(xù)費(fèi)付租賃保證金付第一期租金付第二期租金付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)清償合同成本余額付延遲利息付加息付名義貨價(jià)金 額4, 728. 8410, 000. 0062,969.8762,969.87428.13223, 750. 323,418. 771,806. 321. 00合計(jì)370, 073.12上表中，所付的延遲利息是第1 期租金的延遲利息 ( A) 、第 2 期租金的延遲利 息(B)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的延遲利息 (C)以及清償合同成本余額時(shí)的延遲利息

11、(D) 之和。第 1 期租金 1992. 01. 15應(yīng)付，足額實(shí)付，遲付 7 天，應(yīng)付利息 = 62, 969.87 x 9.6875% x 7- 360 =418.62該應(yīng)付利息于 1992. 08.31實(shí)付 , 遲付 222 天，按每 6 個(gè)月計(jì)息一次，其本利和 (A)= 118. 62 x (1+9. 6875% x 182 子 360) x(l+9.6875% x 40 v 360)-125. 76 第 2 期租金應(yīng)付， 1992. 08.11足額實(shí)付，遲付27 天應(yīng)付利息 = 62,969.87 x 9.6875% x 27 4- 360 =457. 52該應(yīng)付利息于 1992.

12、08. 31實(shí)付 , 遲付 20 天，其本利和 (B)= 457. 52 x (1+9.6875% x 20 4- 360) =459. 98財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 428.13 于 1992. 07. 15應(yīng)付 ，足額實(shí)付，遲付 27 天應(yīng)付利息 = 428.13 x 9. 6875% x 27H3.11該應(yīng)付利息于 1992.08. 31實(shí)付 , 遲付 20 天，其本利和 ( 0= 3. 11 x (1+9.6875% x 20- 360) =3. 13所應(yīng)清償?shù)氖堑? 期租金的期初日的合同成本余額，這一日是1992. 07.15應(yīng)付，金額是 223, 750. 32,其實(shí)付日是 1992. 08.

13、31,遲付 47 天應(yīng)付利息 ( D) = 223, 750. 32 x 9. 6875% * 47-5- 360 =2, 829. 90合計(jì)應(yīng)付利息 =(A) + (B) + (C) + (D) =125. 76+459. 98+3. 13+2, 829. 90-3, 418. 77上表中，因合同提前結(jié)束，按合同成本余額及合同年利率計(jì)算，收30 天的加息 ,加息金額 =223, 750. 32 x 9. 6875% x 30壬 360 =1, 806. 32四）分科目賬務(wù)處理（一）銀行存款日期項(xiàng)目1990.08. 20收租賃手續(xù)費(fèi)1990.09. 08收租賃保證金1991.03. 23付定金

14、1991.03.28墊付考察費(fèi)1991.05. 11付信用證金額1991.09. 20付境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)1991.12. 14付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1992.01. 22收第一期租金1992.03. 15付尾金1992.08. 11收第二期租金1992.08. 11收財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1992.08. 31收合同成本余額1992.08. 31收延遲利息1992.11. 05收加息1992.11. 05退租賃保證金1992.11. 05收名義價(jià)款借方貸方余額4,728.844,72& 8410, 000. 0014, 728. 8414,549. 37179. 47615. 17-435. 70279, 7

15、34. 52-280,170. 224,501.24-284,671. 46528. 39-285,199. 8562,969.87-222, 229. 9815, 327. 28-237, 557. 2662,969.87-174, 587. 39428. 13-174, 159.26223, 750. 3249, 591. 063,418. 7753, 009. 831,806. 3254,816.1510, 000. 0044,816.151. 0044,817.15合計(jì)370, 073. 12325, 255.9744, 817. 15（二） 租賃資產(chǎn)0期項(xiàng)目1991. 03. 23付

16、定金1991. 03. 28墊付考察費(fèi)1991. 05. 11付信用證金額1991. 07. 15付境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)1991. 07. 15付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1992. 07. 15付尾金1992. 11. 05合同結(jié)束借方貸方余額14,549. 3714,549.37615.1715,164.54279,734.52294,899.064,501.24299, 400. 30528. 39299,928.6915,327. 28315, 255. 97315, 255.970. 00合計(jì)（三）待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)日期項(xiàng)目1991. 07. 15結(jié)轉(zhuǎn)起租日會(huì)計(jì)成本1992. 11. 05合同結(jié)束合計(jì)（四）應(yīng)收

17、租賃債權(quán)315, 255. 97借方315, 255.97315, 255. 97315, 255. 970. 00貸方余額315, 255. 97315, 255. 970. 00315, 255. 970. 00日期1991. 07. 151991. 07. 151992. 01. 221992. 08. 111992. 08. 311992. 08. 311992. 08. 311992. 11. 051992. 11. 051992. 11. 05說 明:項(xiàng)目起租日會(huì)計(jì)成本起租日未實(shí)現(xiàn)收益收第一期租金收第二期租金收合同成本余額應(yīng)收延遲利息收延遲利息應(yīng)收加息收加息合同提前結(jié)束合計(jì)借方31

18、5, 255.9762, 563. 253,418. 771,806. 32-28, 129. 16 354, 915. 15貸方余額315, 255. 97377, 819. 2262, 969. 87314, 849. 3562, 969.87251, 879.48223, 750. 3228,129. 1631, 547. 943,418.7728, 129. 1631, 547. 941, 806. 3228, 129. 160. 00354, 915. 150. 00由于合同提前結(jié)束，有28, 129.16美元的租賃收益不再收取，因此，在合同結(jié)束時(shí)借記應(yīng)收租賃債權(quán) -28, 129.

19、 16 美元 .（五） 未實(shí)現(xiàn)租賃收益日期1991. 07. 151992. 01.221992. 08. 111992. 08. 311992. 08. 311992. 08. 311992. 11. 051992. 11. 051992. 11. 05項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)起租日額沖第一期租金收益沖第二期租金收益沖未到期租金收益應(yīng)收延遲利息實(shí)收延遲利息應(yīng)收加息實(shí)收加息合同結(jié)束合計(jì)借方貸方余額62, 563. 2562, 563. 2516,517.8546, 045. 4014, 236.5831, 808.823,679.6628, 129. 163,418.7731,547.933,418.7728

20、, 129. 161, 806. 3229,935.481,806. 3228, 129. 16-28, 129. 160. 0039, 659. 1839, 659. 180. 00說 明：A ）由于該合同項(xiàng)下的租金中所含的會(huì)計(jì)成本是 315, 255. 97美元，在第一 和第二期實(shí)收租金中已收回 95, 185. 31美元，尚未收回的會(huì)計(jì)成本是 220, 070.66美元 . 出租 人在收到223, 750. 32美元的合同成本余額時(shí)，不僅完全收回了會(huì)計(jì)成本，而且還取得了隱藏在合同成本余額與會(huì)計(jì)成本余額的差額中的3, 679. 66美元的收益。所以，在1992. 08. 31借 記“未實(shí)現(xiàn)

21、租賃收益”3, 679.66美元；B）由于合同提前結(jié)束，承租人于1992.0& 31 次性支付未到期的第三至第六期租金中所含的合同成本，即第三期期初日的合同成本余額223, 750. 32美元。第三至第六期租金之和是 251,879.48美元，其中含租賃收益31, 808. 82美元。這一租賃收益，出租人以上述差額方式收取了3,679.66美元，其余的部分，即 28,129.16美元，出租人不再收取。因此，在 合同結(jié)束日 1992. 11. 05 貸記“未實(shí)現(xiàn)租賃收益” -28, 129. 16 美元。（六）應(yīng)收租賃收益日期項(xiàng)目借記貸記余額1991. 07. 31提第一次租金中收益1,

22、 526. 111, 526. 111991. 08. 31同上2, 782. 904, 309. 011991. 09. 30同上2, 693. 137, 002. 141991. 10. 31同上2, 782. 909, 785. 041991. 11. 30同上2, 693. 1312, 47 8?1991.12. 31同上2, 782. 9015,261. 071992. 01. 15同上1, 256. 7816,517.851992. 01. 22沖第一次租金中收益16,517.850. 001992. 01. 31提第二次租金中收益1, 329. 791, 329. 791992.

23、 02. 29同上2, 268. 473, 598.271992. 03. 31同上2,424.916, 023. 181992. 04. 30同上2, 346. 698, 369. 871992. 05. 31同上2, 424. 9110,794. 781992. 06. 30同上2, 346. 6913, 141. 471992. 07. 15同上1, 095. 1214, 236.581992. 08. 11沖第二次租金中收益14, 236.580. 00合計(jì)30,754.4330,754.43日期項(xiàng)目借方貸方余額1991.07. 15應(yīng)付境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)4,501.244,501.241991.07. 15應(yīng)付尾金15, 327. 2819, 82