會計從業(yè)資格考試會計基礎學習筆記(上)

1、第一章總論第一節(jié)會計概述一、會計的概念及特征（一）會計的概念會計就是這樣產(chǎn)生于人們對經(jīng)濟活動進行管理的客觀需要中，并隨著加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而發(fā)展，與經(jīng)濟發(fā)展密切相關。我國“會計”一詞的命名起源于西周時代。清代學者焦循基于前人對“會計”概念的認識，在其所著孟子正義一書中對會計原始含義作了概括： “零星算之為計，總合算之為會” 。我國歷史上的“四柱清冊” 、“龍門賬” 、“天地合賬”都是中式會計發(fā)展的里程碑。 1494 年意大利數(shù)學家盧卡 ·帕喬利（ Luca Pacioli ）所著算術、幾何比及比例概要一書問世，是借貸復式記賬法理論形成的重要標志。人們習慣把復式記賬看作現(xiàn)

2、代會計的開始，帕喬利因此也被尊為“現(xiàn)代會計之父”。會計是指以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。（二）會計的基本特征1.會計以貨幣作為主要計量單位這是會計的基本特點，還有實物計量即千克、噸、米、臺、件等，勞動計量即工作日、工時等。2.會計擁有一系列專門方法例如， 2 設置會計科目、3 復式記賬、 5 填制和審核會計憑證、6 登記賬簿、8 財產(chǎn)清查、 9 編制財務報告、成本計算等會計核算方法（各章標題） 。會計最基礎性的工作就是運用這些方法，并結(jié)合其他技術和方法的運用以實現(xiàn)會計工作的目的。3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能會計核算是會計工作的基礎，

3、會計監(jiān)督是會計工作質(zhì)量的保證。會計核算和監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，是會計工作的基本職能，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。4.會計的本質(zhì)就是管理活動在宏觀經(jīng)濟中，會計是國民經(jīng)濟管理的重要基礎組成部分。從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身是一種管理活動，從本質(zhì)屬性看，會計本身就是一種管理活動。傳統(tǒng)意義上的會計，主要是賬務處理，僅限于事后的記賬、算賬、報賬等工作內(nèi)容，實質(zhì)上就是簿記 (bu4) ?，F(xiàn)代會計不再局限于此，還參與經(jīng)濟管理、進行經(jīng)營決策。會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)

4、部管理者提供進行經(jīng)營計劃、經(jīng)營管理、預測決策所需的相關信息。財務會計側(cè)重于過去的信息，為外部有關各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會計側(cè)重于未來的信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。二、會計的基本職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。包括會計核算和會計監(jiān)督。（一）會計的核算職能會計核算 貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。 它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄、 報告，如實反映特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果（或運營績效）和現(xiàn)金流量等信息。會計核算的重要環(huán)節(jié)：第一，會計確認是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特

5、定主體財務報表的合計數(shù)中的會計程序。其解決的是定性問題。其分為初始確認和后續(xù)確認。第二，會計計量是指在會計確認的基礎上確定具體金額，其解決的是定量問題。第三，會計記錄是將經(jīng)過確認、計量的經(jīng)濟事項通過一定方法記載下來的過程，企業(yè)會計準則應用指南的附錄部分，對會計記錄進行了規(guī)范。第四，會計報告是確認、計量和記錄的結(jié)果，即通過報告，將確認、計量和記錄的結(jié)果進行歸納和整理，以財務報告的形式提供給信息使用者?，F(xiàn)代會計的核算職能具有如下特點：第一，會計主要是利用貨幣計量，綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供可靠的會計信息。第二，會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和

6、管理控制提供依據(jù)。第三，會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（二）會計的監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能是指會計在其核算過程中，對經(jīng)濟活動的合法性、合理性所實施的審查。包括合法性審查和合理性審查。會計監(jiān)督具有以下特點：第一，會計監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價值指標進行的貨幣監(jiān)督。會計核算主要是通過貨幣計量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動的價值指標。第二，會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程。包括事前、事中和事后監(jiān)督。會計法確立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。本教材中的會計監(jiān)督職能的內(nèi)容，僅限于以會計機構和會計人員為監(jiān)督主體，對單位經(jīng)濟活動進行的內(nèi)部監(jiān)督。

7、（三）會計核算與監(jiān)督職能的關系會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關系密切，相輔相成。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎。會計監(jiān)督是會計核算的保證，這兩個職能是會計的基本職能。會計是通過核算為管理提供會計信息，又通過監(jiān)督直接履行管理職能，兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時、完整地反映經(jīng)濟活動。除了上述兩個基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、進行經(jīng)濟控制和評價經(jīng)營業(yè)績等功能。會計預測、會計決策、會計控制、會計評價。注意：不要將會計職能和會計基本職能混淆。三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容（一）會計對象（即資金運動）會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是會計對象。凡是特定主體能夠以貨幣表

8、現(xiàn)的經(jīng)濟活動都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象 就是資金運動。資金是指一個單位所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。資金運動 是資金的形態(tài)變化和位置移動，資金運動是客觀的。資金運動的客觀性體現(xiàn)在任何單位的資金都要經(jīng)過資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)（即運用）和資金退出這樣一個運動過程。資金運動的客觀性，才使得會計能夠成為一種國際性的“商業(yè)語言” 。資金投入包括投資者投入的資金和向債權人借入的資金，前者形成所有者權益，后者屬于債權人權益（即單位的負債） 。是資金運動的起點。資金退出包括償還各項債務，依法繳納各項稅費，以及向所有者分配利潤等。是資金運動的終點

9、。以企業(yè)為例，資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)包括供應、生產(chǎn)、銷售三個過程。資金運動從貨幣資金形態(tài)開始又回到貨幣資金形態(tài)，稱之為完成了一次資金循環(huán)，資金的不斷循環(huán)就是資金周轉(zhuǎn)。資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括，是第一層次會計對象，資金運動的第二層次會計要素，第三層次會計科目。（二）會計核算的具體內(nèi)容（即經(jīng)濟業(yè)務事項）會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是資金運動，一般將各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務事項，包括經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟事項兩類。經(jīng)濟業(yè)務 又稱經(jīng)濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如商品銷售、上交稅款等。 經(jīng)濟事項 是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各項事項，如支

10、付職工工資，報銷差旅費、計提折舊等。以企業(yè)為例：1、款項和有價證券的收付2、財物的收發(fā)、增減和使用3、債權、債務的發(fā)生和結(jié)算4、資本的增減5、收入、支出、費用、成本的核算6、財務成果的計算和處理7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項具體：1、款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券 是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券。廣義一般指財物證券（如貨運單、提單等） 、貨幣證券（如支票、匯票、本票等）和資本證券（如股票、公司債券、投資基金份

11、額等） 。狹義僅指資本證券。我國證券法規(guī)定的證券為股票、公司債券和國務院依法認定的其他證券。其他證券主要指投資基金份額、非公司企業(yè)債券、國家政府債券等。本教材使用狹義證券的概念?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)。2、財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財產(chǎn)物資是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。財物本身就是一種資產(chǎn)，一般價值也比較大，在單位的資產(chǎn)總額中占有重要的比重。3、債權、債務的發(fā)生和結(jié)算債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應

12、付和預收款項，以及應交款項等。債權債務的發(fā)生和結(jié)算，涉及單位的經(jīng)營活動、籌資活動、 投資活動， 日常頻繁發(fā)生。4、資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本 專指所有者權益中的投入資本，包括實收資本（或股本）和資本公積。資本的利益關系人比較明確，用途也基本定向。辦理資本增減的政策性較強，一般以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù)。5、收入、支出、費用、成本的核算四者都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。6、財務成果的計算和處理財務成果 主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。7、需要辦理會計手續(xù)、進行

13、會計核算的其他事項第二節(jié)會計基本假設和會計基礎一、會計基本假設（是會計核算的基本前提）會計基本假設 是會計確認、 計量和報告的前提， 是會計核算所處時間、空間環(huán)節(jié)等所作的合理設定。明確會計核算的基本前提主要是為了在會計實務中出現(xiàn)一些不確定因素時能進行正常的會計業(yè)務處理，而對會計領域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項所作的符合客觀情理的推斷和假設。（一）會計主體（確立了會計核算的空間范圍）會計主體 是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、 計量和報告的空間范圍。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。一般來說，

14、法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。也就是說，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人1 可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位或企業(yè)中一個特定的部分（部門）；2可以是一個單一的企業(yè)， 也可以是由幾個獨立企業(yè)組成的企業(yè)集團 （企業(yè)集團通常不是一個獨立的法人） 。舉例：母公司、子公司、母公司和子公司組成的企業(yè)集團、銷售部門都可做會計主體。（二）持續(xù)經(jīng)營（確立了會計核算的時間長度）持續(xù)經(jīng)營 是指在可預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提會計核算上所使用的一系列的會計處理方法和原則都

15、是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎上。持續(xù)經(jīng)營只是一個假設， 任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、 清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風險，一旦進入清算，就應當改按清算會計處理。企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本計價而不以現(xiàn)行成本或清算價格計價，依據(jù)的會計基本假設是持續(xù)經(jīng)營。（三）會計分期（確立了會計核算的時間長度）會計分期 是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。目的在于及時報告信息。會計期間通常分為年度和中期。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，都按公歷起訖日期確定。以一年作為一個會計期間（年度）稱為會計年度 ，我國的會計年度從每年1 月1

16、日至12 月31 日。短于一年的會計期間（半年度、季度、月度）統(tǒng)稱為會計中期 。會計期間的重要作用：會計期間的劃分對會計核算有著重要的影響。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而又需要在會計的處理方法上運用預收、預付、應收、應付等一些特殊的會計方法。會計期間的劃分，還有利于企業(yè)及時結(jié)算賬目、編制財務報告以及提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務信息。（四）貨幣計量（為會計核算提供了必要手段）貨幣計量 是指會計主體在會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在會計確認、計量和報告時選擇貨幣進行計量，是由貨幣本身的屬性決定的

17、。單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)（境外企業(yè)在我國設立分支機構的）向國內(nèi)報送的財務會計報告，也應當折算為人民幣。四者的關系：相互依存、相互補充的關系。以上小標題括號內(nèi)容。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量， 就不會有現(xiàn)代會計。二、會計基礎（一）會計基礎的概念和種類會計基礎 是會計確認、 計量和報告的基礎， 是指企業(yè)在會計確認、 計量和報告過程中所采用的基礎，是確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準。

18、由于會計分期假設，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而又需要在會計的處理方法上運用預收、預付、應收、應付等一些特殊的會計方法。會計核算基礎主要有兩種：權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（二）權責發(fā)生制權責發(fā)生制 也稱應計制，是指收入費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準。根據(jù)權責發(fā)生制基礎的要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責發(fā)生制的實

19、際發(fā)生期間來確認收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。（三）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。收付實現(xiàn)制是以實際收到或付出款項的日期確認收入或費用的歸屬期的制度。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。例題 3：某公司 2008 年 6 月份的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：（ 1）銷售產(chǎn)品一批，售價40， 000 元，貨款尚未收回。（ 2）預付下半

20、年的財產(chǎn)保險費3600 元。（ 3）攤銷本月份負擔的報刊費1000 元。（ 4）支付上月份的水電費2400 元。（ 5）預收銷貨款 30， 000 元。（ 6）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款26， 000 元。（ 7）預提本月借款利息 400 元。權責發(fā)生制：收入=40000 費用 =1000+400=1400 利潤 =40000-1400=38600收付實現(xiàn)制：收入=30000+26000=56000 費用 =3600+2400=6000 利潤 =56000-6000=50000第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中提供的會計信息對信息

21、使用者決策有用所應具備的基本特征。一、可靠性真實可靠，內(nèi)容完整，數(shù)字準確，資料可靠，經(jīng)得起驗證。二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。一般認為，具備相關性的會計信息應當在保證及時性的前提下，具備反饋價值和預測價值。我國企業(yè)的會計信息必須滿足三方面的需要：符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求；2滿1足有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要； 滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理的需要。3值得注意的是，會計信息的相關性應以可靠性為基礎，是在可靠性的前提下盡可能做到相關性，兩者不能對立。三、可理解性清晰明了，簡

22、明扼要，一目了然。四、可比性1、同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。即采用相同的會計核算方法。2、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五、實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告， 而非法律形式。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然在租賃期內(nèi)承租企業(yè)以法律形式來講并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束后承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權支配該資產(chǎn)并從中受益。所以，從其經(jīng)濟實質(zhì)來

23、看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，因此，在會計核算上就將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)資產(chǎn)負債表。六、重要性評價重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，應從質(zhì)和量兩個方面進行分析，視信息的性質(zhì)、規(guī)模大小和對使用者作出決策的影響程度而定。對于重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。七、謹慎性不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。具體體現(xiàn)，如企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折

24、舊、對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債、計提壞賬準備、期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價等。而對可能獲得的收入，基于穩(wěn)健考慮，則不能預估及提前入賬。需要注意的是，謹慎性并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性，視同重大會計差錯。八、及時性要求：及時收集、處理、傳遞會計信息。第二章會計要素與會計科目第一節(jié)會計要素一、會計要素的確認會計要素 是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第二層次的劃分。會計核算工作就是圍繞會計要素的確認、計量和報告展開的。六大會計要素： 資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。前三項會計要素體現(xiàn)資金運動的相對靜止

25、狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況。后三項顯著運動狀態(tài)，經(jīng)營成果。（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有如下特征：（ 1）資產(chǎn)是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，這是本質(zhì)特征。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。（ 2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。企業(yè)擁有或控制是指企業(yè)享有某項資源的所有權；或者雖然不享有所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。注意區(qū)分經(jīng)營租入和融資租入。（ 3）資產(chǎn)是由過去交易或事項形

26、成的， 即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)， 而不是預期的資產(chǎn)， 談判中的交易或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務不能確認為資產(chǎn)。2.資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn) 是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 （一年以上一個營業(yè)周期內(nèi)也可以）長期股權投資 是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。固定資產(chǎn)是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：第一

27、，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。需注意的是： 判斷一項資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)，一定要看它是否符合各種資產(chǎn)的定義。 比如汽車是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)？一般情況下都將其判斷為固定資產(chǎn)，但如果該汽車是為了銷售的，它就是流動資產(chǎn)了。（二）負債1.負債的定義負債是指企業(yè)由過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有如下特征：（ 1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。 （現(xiàn)在已有的，未來發(fā)生的不算。 ）（ 2）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 清償負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形

28、式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還；以提供勞務償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務償還；將負債轉(zhuǎn)為所有者權益等。（ 3）負債是由過去的交易或事項形成的。2.負債的分類流動負債 是指預計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償，或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。（三）所有者權益1.所有者權益的定義所有者權益 又稱凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。投入資本是投資者實際繳付的出資額。

29、直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。（ VS 直接計入當期利潤的利得和損失） 利得 是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失 是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。所有者權益具有如下特征：（ 1）它是一種剩余權益。它是保證了債權人權益之后的一種權益。（ 2）除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權益。（ 3）所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。2.所有者權益的分類（四）收入

30、1.收入的定義收入指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動，如銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等。VS 利得收入具有如下特征：（ 1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。（ 2）收入能引起所有者權益增加。（ 3）收入的取得會導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)。 表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少， 或者兩者兼而有之。（ 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。（ 5）收入與所有者投入資本無關。2.收入的分類收入按性質(zhì)不同，可分為銷

31、售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等。（五）費用1.費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。VS 損失費用具有如下特征：（ 1）費用是在企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中發(fā)生的。（ 2）費用會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加， 或者兩者兼而有之。（ 3）費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。（ 4）與向所有者分配利潤無關。2.費用的分類（六）利潤1.利潤的定義利潤指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有

32、者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。2.利潤的分類二、會計要素的計量企業(yè)在符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（即財務報表）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。計量屬性 是指所予計量的某一要素的特性，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。（一）歷史成本歷史成本 又稱為實際成本， 就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

33、在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易成本，而不考慮以后市場價格變動的影響。（二）重置成本重置成本 又稱現(xiàn)行成本， 是指按照當前市場條件， 重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負

34、債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額， 作為入賬價值， 并在“固定資產(chǎn)” 科目中規(guī)定其分錄為： 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值是在不

35、考慮資金時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預期凈現(xiàn)金流入或流出?？勺儸F(xiàn)凈值通常應用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。例如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時，通常需要計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，通常需要使用

36、實際利率法將這些資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應的調(diào)整確定其攤余成本。（五）公允價值公允價值 是指在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值主要應用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。第二節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目 是為了滿足會計確認、 計量和報告的要求， 對會計對象具體內(nèi)容進行分類的項目，是對資金運動第三層次的劃分。會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎。會計科目的意義：（ 1）會計科目是復式

37、記賬的基礎。（ 2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。（ 3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。（ 4）會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的分類（一）按其歸屬的會計要素分類1.資產(chǎn)類科目是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的項目。2.負債類科目是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。3.所有者權益類科目是對所有者權益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按所有者權益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。所有者權益類的“本年利潤”科目歸屬于利潤會

38、計要素 ，但由于企業(yè)實現(xiàn)利潤會增加所有者權益，因而將其歸為所有者權益類科目。4.成本類科目是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務成本等費用的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務成本的科目。成本類科目歸屬于資產(chǎn)要素 ，成本是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務所消耗的價值的體現(xiàn)，為了能單獨核算產(chǎn)品成本、勞務成本等，因而設置了成本類科目。5.損益類科目是對收入、 費用要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類1.總分類科目 也稱總賬科目或一級科目， 是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類

39、、 提供總括信息的會計科目。2.明細分類科目也稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細、更具體會計信息的科目。包括二級、多級明細科目等。兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別，上面畫線?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭控制作用，而明細分類科目則是對總分類科目的具體化和詳細說明。三、會計科目的設置（一）會計科目的設置原則1.合法性原則 是指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，以保證會計信息的規(guī)范、 統(tǒng)一和相互可比。 在不影響會計核算質(zhì)量和對外提供統(tǒng)一的會計報告的前提下，企業(yè)也可以根據(jù)自身特點增補或合并會計科目，做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。2.相關性原則 是指所設置的會計科目應為提供有關各方所

40、需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3.實用性原則 是指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。（二）常用會計科目會計科目名稱（一）資產(chǎn)類（二）負債類庫存現(xiàn)金短期借款銀行存款應付賬款預收賬款交易性金融資產(chǎn)應付職工薪酬應收賬款 預付賬款應交稅費應收股利應付利息應收利息應付股利其他應收款其他應付款壞賬準備長期借款材料采購應付債券在途物資長期應付款原材料（三）所有者權益類庫存商品實收資本存貨跌價準備資本公積持有至到期投資盈余公積材料成本差異本年利潤長期股權投資利潤分配長期應收款（五）損益類固定資產(chǎn)收入：累計折舊在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營

41、業(yè)外收入無形資產(chǎn)費用：累計攤銷長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢（四）成本類生產(chǎn)成本制造費用勞務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）營業(yè)外支出所得稅費用資產(chǎn)減值損失第三章會計等式與復式記賬第一節(jié)會計等式會計等式 實質(zhì)上是會計要素在數(shù)量上存在的特定平衡關系。會計等式反映了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，也提示了會計主體的產(chǎn)權關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。一、資產(chǎn)負債+所有者權益（一）會計恒等式企業(yè)的資產(chǎn)必有其來源，為企業(yè)提供資產(chǎn)來源的人，對企業(yè)的資產(chǎn)就具有索償權，索償權在會計上稱為權益。資產(chǎn)和權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，公式表達為：資產(chǎn)權益企業(yè)的資產(chǎn)來源

42、于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，它們分屬于所有者和債權人，分別形成所有者權益和債權人權益（即企業(yè)的負債） ?？梢姡Y產(chǎn)來源于權益，而權益包括所有者權益和債權人權益。公式表達為：資產(chǎn) =債權人權益 +所有者權益，即資產(chǎn)負債+所有者權益。上述會計等式稱為會計恒等式，由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，因此亦稱為會計基本等式或第一會計等式。這一等式反映企業(yè)資金運動過程中某一特定時點上資產(chǎn)的分布和權益的構成，資產(chǎn)、負債和所有者權益是企業(yè)資金運動在相對靜止狀態(tài)下的基本內(nèi)容，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)。資產(chǎn)與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)會計中設置賬戶、

43、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響1.對“資產(chǎn)權益”等式的影響四大類型：（ 1）資產(chǎn)與權益同時等額增加；（ 2）減少；（ 3）資產(chǎn)方等額有增有減，權益不變；（ 4）權益方資產(chǎn)。2.對“資產(chǎn)負債+所有者權益”等式的影響九種情形：（以A 公司為例）（ 1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加；A 公司向銀行借入3 個月的短期借款2 萬元存入銀行。借：銀行存款貸：短期借款（ 2）減少；A 公司以銀行存款償還上月所欠C 公司材料款2 萬元。借：應付賬款貸：銀行存款（ 3）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加；A 公司收到B 公司投入資金10 完元，款已存入銀行。借：銀行存款貸：實收

44、資本（ 4）減少；A 公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準減少注冊資本5 萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。借：實收資本貸：銀行存款（ 5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變；A 公司向銀行提取現(xiàn)金12 萬元。借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（ 6）負債資產(chǎn)和所有者權益；A 公司向銀行借入10 萬元直接用于歸還拖欠的貸款。借：應付賬款貸：短期借款（ 7）所有者權益資產(chǎn)和負債；經(jīng)標準 A 公司將盈余公積 8 萬元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積貸：實收資本（ 8）負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；A 公司經(jīng)與債權人協(xié)商并經(jīng)有關部門批準，將所欠4 萬元債務轉(zhuǎn)為資本。借：應付賬款貸：實收資本

45、（ 9）減少增加。A 公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3 萬元。借：未分配利潤貸：應付利潤二、收入費用利潤在實踐工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等利得，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、 自然災害損失等， 所以， 收入減去費用，并經(jīng)過有關利得和損失的調(diào)整后，才等于利潤。用公式表示為：收入費用利潤這一會計等式可稱為第二會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。三、六大會計要素之間的關系在會計起初，資金運動相對于靜止狀態(tài)，企業(yè)既沒有取得收入，也沒有發(fā)生費用，因此會計等式就表現(xiàn)為：資產(chǎn)

46、負債 +所有者權益在會計期間， 發(fā)生收入和費用，引起資產(chǎn)或負債的增減，會計等式就轉(zhuǎn)化為下列形式：資產(chǎn)負債 +所有者權益 +（收入 -費用）（動態(tài)等式）到會計期末，企業(yè)將收入和費用相配比，計算出利潤。此時會計等式又轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)負債 +所有者權益 +利潤企業(yè)的利潤規(guī)定的程序進行分配，一部分按照比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或負債增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權益。這樣，在會計期末結(jié)賬之后的會計等式又恢復到會計期初的形式：資產(chǎn)負債 +所有者權益六大會計要素之間的等式關系全面、綜合地反映了企業(yè)資金運動的內(nèi)部規(guī)律。企業(yè)的資金總是采用動靜結(jié)合的方法持續(xù)不斷地運動。從某一具體時

47、點上觀察，可以看出資金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時期觀察，又可以總結(jié)出資金的動態(tài)規(guī)律。第二節(jié)復式記賬一、復式記賬法記賬方法 就是根據(jù)一定的原理、 記賬符號， 采用一定的計量單位， 利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的各會計要素的增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法。在會計發(fā)展過程中，有兩種記賬方法，一種是單式記賬法，另一種是復式記賬法。單式記賬法 是指對發(fā)生的交易或事項，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。它在記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權、債務方面發(fā)生的交易或事項，因此缺點：它是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或事項的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶記錄的正

48、確性。（一）復式記賬法的概念復式記賬法 是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。（二）復式記賬法的意義1、復式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務，從而如實反映資金運動的來龍去脈。2、復式記賬法使有關會計科目之間形成了清晰的對應關系，便于了解交易或事項的內(nèi)容，檢查交易或事項是否合理合法。3、復式記賬法下， 會計科目形成了一個完整的體系，并可利用各會計科目的發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關系進行試算平衡，檢查會計科目的記錄是否正確，從而保證會計科目的記

49、錄正確無誤。（三）復式記賬法的種類復式記賬法又可分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。在我國，所有企事業(yè)單位在進行會計核算時，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。借貸記賬法也是目前世界上普遍采用的復式記賬方法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法 是以“借” 、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于 12 世紀的意大利， 20 世紀初由日本傳入我國， 目前已成為我國法定的記賬方法。借貸記賬法的特點主要體現(xiàn)在記賬符號、賬戶結(jié)構、記賬規(guī)則和試算平衡。（二）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借” 、“

50、貸”為記賬符號，將會計科目分為兩個基本部分：左方和右方，至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質(zhì)及結(jié)構。（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構資產(chǎn)類 /成本類會計科目期末借方余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權益類會計科目期末貸方余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額（負債、所有者權益）（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借方和貸方相等的金額進行登記。（五）會計科目的對應關系和會計分錄1.會計科目的對應關系在借貸記賬法下，所以經(jīng)濟業(yè)務在進行會計記錄時，必須同時記入兩個或兩個以上的會計科目中，這樣，會計科目之間就形成了一定的相互聯(lián)系、相