稅收的概念、特征和分類

1、1.1.1稅收的概念 稅收不僅是國家取得財政收入的一種活動或手段，而且也是國家用以加強宏觀調控的重要經濟杠桿。在稅收經濟學上，稅收是指國家為實現其公共職能而憑借其政權力量，依照法律規(guī)定，強制、無償地向納稅人征收貨幣或實物的活動。國家征稅的目的是提供公共物品,實現公共財政職能，其權力依據是國家的政治權力，必然帶有強制性，由此可能會使納稅人的利益受到損害，它體現了以國家為主體,在國家與納稅人之間的特定的征納關系，因而稅收的實現必須依法進行，實行稅收法定原則，而依法征稅必須相對明確、穩(wěn)定的征收標準，并體現在稅法的課稅要素的規(guī)定之中，從而使稅收具有標準法定性或稱固定性的特征。正因如此，有法學學者從法學

2、的視角將稅收概念界定為：稅收是人民依法向征稅機關繳納一定的財產以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務需要的能力的一種活動。 1.1.2稅收的特征稅收具有以下特征：第一，稅收在征收上具有強制性。國家稅務機關依照法律規(guī)定直接向納稅人征稅，法律的強制力是導致稅收的強制性特征的最直接原因。即稅收的征收以國家強制力為后盾，納稅與否不以納稅人的意志為征稅的要件，納稅人必須依法納稅，否則國家通過法律強制力迫使納稅人履行納稅義務，并追究其相應的法律責任。第二，稅收在交納性質上具有無償性。即國家的征稅過程，就是把納稅人所有的這部分財產轉移給國家所有，形成國家財政收入，不再返還給原納稅人，也不向

3、納稅人支付任何報酬。第三，稅收在征稅對象和標準上具有法定性。稅收的法定性來源于稅收法定原則，國家以法律的形式明確規(guī)定稅收的納稅主體、征收對象和稅率等基本要素，即通過稅法把對什么征稅、對誰征稅和征多少稅預先固定下來，不僅納稅人必須嚴格依法按時足額申報納稅，而且國家也只能依法定程序和標準征稅。 1.1.3 稅收的分類對于稅收究竟應當如何分類，自亞當·斯密以來，許多學者就一直在研究，并形成了“稅系理論” 。在稅收理論上，對于諸多稅種，依據不同的標準，可以作出多種分類：有按稅收物質形式分類，有實物稅、貨幣稅；按計稅依據分類，有從量稅和從價稅；有按課稅環(huán)節(jié)分類，分生產環(huán)節(jié)課稅、投資環(huán)節(jié)課稅、流

4、通環(huán)節(jié)課稅、分配環(huán)節(jié)課稅、消費環(huán)節(jié)課稅；按課稅對象分類，分為流轉額課稅、收益額課稅、財產額課稅和特定行為課稅；按稅收負擔轉嫁難易程度分類，有直接稅和間接稅之分；按稅收管理和使用權限來分類，有中央稅、地方稅、中央與地方共享稅；按稅率形式分類，有比例稅、累進稅和定額稅；按納稅人分類，有法人稅和自然人稅；按課稅對象與納稅人有無直接關系，有對人稅和對物稅等?？梢姡愂盏姆诸愂且粋€重要問題，它固然是從經濟學的角度而言，但是稅收如何分類，直接影響到一國稅收實體法體系，影響到一國的稅制建設，也影響到一國的稅收立法、執(zhí)法和稅法學研究?，F將其中較為重要的分類略述如下：直接稅與間接稅根據稅負是否轉嫁為標準，稅收可

5、以分為直接稅和間接稅。凡稅負不能轉嫁給他人，而是由納稅主體直接來承擔稅負的稅種，即為直接稅，直接稅以所得額或財產額為課稅對象，稅源比較固定，較易適用累進稅率，對經濟能起重要調節(jié)作用。但由于稅負不可轉嫁，納稅人普遍感到負擔重，抗拒心理較強，偷逃漏稅的現象較為普遍，稅款損失不易控制，如各類所得稅。凡是稅負可以轉嫁他人，納稅主體只是間接承擔稅負，而真正的負稅人并不是法定的納稅主體的稅種，即為間接稅。間接稅的課稅對象則更為廣泛、穩(wěn)基寬、稅源穩(wěn)定、稅收收入可隨生產、經濟的發(fā)展而增加。且由于稅款可計入成本，影響商品價格的高低，故對納稅人降低消耗，節(jié)約成本能起積極的導向作用。特別要指出的是，由于稅負可以轉嫁

6、，因此負擔人的負稅感不強，征收時阻力較小，征收成本較低。如各類流轉稅。這種分類對于研究稅收歸宿、稅法的宏觀調控等問題具有重要意義。從量稅與從價稅根據稅收的計稅依據的不同，稅收可分為從量稅和從價稅。凡以征稅對象的一定計量單位，如數量、重量、容量、面積等為標準按照固定稅額從量計征的稅種，為從量稅，或稱“從量計征”。 從量征稅比較簡單，但它往往不能反映課稅對象價格的升降，在通貨膨脹的經濟時期容易造成國家稅收收入的減少，故一般針對價值較為穩(wěn)定的特殊商品在特定的環(huán)節(jié)開征從量稅。如資源稅、車船稅等稅種就實行從量計征。凡以征稅對象的價格為依據按照一定比例從價計征的稅種，為從價稅，或稱“從價計征”，它的特點是

7、必須將課稅對象的價值換算為可以直接衡量的貨幣單位，其稅額可隨著價格的上漲而增加，故在商品流通領域大量采用。如增值稅、營業(yè)稅等都是實行從價計征。這種分類有利于研究稅收與價格變化的關系，便于國家相機實行相應的經濟政策。中央稅和地方稅根據稅收管理權和稅收收益權的不同，稅收可分為中央稅和地方稅。凡由國家最高權力機關或經其授權進行稅收立法、稅收管理權和稅收收益權歸屬于中央政府的稅收，為中央稅，也稱國稅。凡由地方權力機關立法開征，或者稅收管理權和稅收收益權歸屬于地方政府的稅收，為地方稅，也稱地稅。此外，有時某些稅種的稅收收入由中央政府和地方政府按分成比例共同享有，統(tǒng)稱為中央與地方共享稅。這種分類與一國的稅

8、收管理體制密切相關，且直接影響著稅收的征管。價內稅和價外稅根據稅收與價格的關系，稅收可分為價內稅和價外稅。凡稅款包含在征稅對象的價格之中的，為價內稅。如我國現行的消費稅，消費者在支付價款時，商品的定價已經是含稅價格。凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的，為價外稅。如我國現行的增值稅，其價格為不含稅價格，即買方在支付約定的價款外，還須支付相應的稅款，即價款和稅款是分開的。這種分類有助于研究稅負轉嫁和重復征稅等問題。不管是價內稅還是價外稅，稅款都需隨商品交換價值的實現方可收回。但是價內稅形式較為隱蔽，不易為人察覺，所以給人的稅收負擔感較小。相比而言，價外稅的稅款是獨立于商品的價格的，且形式公開、數額固

9、定，很容易在人們的心理上產生較大的稅負壓力。但是價外稅對價格的影響較小，是一種中性的稅收，加之轉嫁渠道安全流暢，不存在重復征稅等問題，所以具有廣闊的發(fā)展空間，必將成為越來越多國家流轉稅的主要形式。獨立稅和附加稅根據課稅標準是否具有依附性，稅收可分為獨立稅和附加稅。獨立稅，又稱正稅、主稅、本稅，是指不需依附與其他稅種而僅依單行稅法規(guī)定的稅率的獨立計征的稅。我國的絕大多數稅種均為獨立稅。凡必須依附于其他稅種，在獨立稅征收的同時，向納稅人征收占一定比例的稅，此為附加稅。如我國現行的城鄉(xiāng)維護建設稅。流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅和資源稅征稅對象是稅制的核心要素，是區(qū)分不同稅種的主要標準，通常征稅對象可

10、以分為流轉額、所得額、財產、行為和資源，據此將稅收分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅和資源稅，這被認為是稅收最重要、最基本的分類，因為它直接影響到相關稅種的特征、作用和征管方法等，從而使上述分類在稅收法制建設中亦具有重要地位。本章在有關具體的稅收征納實體法律制度的介紹中，將采用這種分類。除了上述分類以外，稅收還可分為把累進稅和累退稅、實物稅和貨幣稅、經常稅和臨時稅、財政稅和調控稅等。此外，在我國的稅收實務中依征稅主體不同，還把稅收分為工商稅、農業(yè)稅和關稅等。上述的稅收分類對于研究稅制結構的模式選擇、稅法體系等問題都是很有意義的。學習和研究稅收的分類，對于理解稅法的基本理論和實踐問題，都甚有裨益

11、。稅法體系 （一）稅法體系的概念和稅法的分類 稅法體系是指一個國家不同的稅收法律規(guī)范有機聯(lián)系而構成的統(tǒng)一整體。 1按照稅收立法權限或者法律效力的不同，可以劃分為有關稅收的憲法性規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)和國際稅收協(xié)定等。除此之外，其他法律法規(guī)中有關稅收的條款也應認為是稅法體系的有機組成部分，可以歸入相應效力層次的稅法規(guī)范中去。 2按照稅法的調整對象稅收關系內容的不同，可以劃分為稅收實體法、稅收程序法和稅收權限法。 3根據稅法是否具有涉外因素，可以將稅法劃分為涉外稅法和非涉外稅法。 （二）我國現行稅法體系 按照稅收立法權限或法律效力的不同對稅法進行分類是稅法體系最基本的構成方式。因此，我國現行稅法體系按照這一標準，可以劃分為憲法性稅收規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)和國際稅收協(xié)定等。 根據“一稅一法”原則，按照各個稅種相應制定的稅種法是構成我國現行稅法體系主體部分的稅收實體法。 1流轉稅，凡是以商品流轉額和非商品流轉額為征稅對象的稅就是流轉稅。 2所得稅，以納稅人的所得額或者收入額為征稅對象，又稱收益稅。 3財產稅，是以法律規(guī)定的特定的財產為征稅對象的一類稅。 4行為稅，對法律規(guī)定的特定