淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理

1、淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院是在農(nóng)村實(shí)行"五保"的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要收入來源有：縣鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政補(bǔ)助生活費(fèi)、村級(jí)供給資金、專項(xiàng)資金、捐贈(zèng)資金等。其財(cái)務(wù)執(zhí)行財(cái)政部事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及有關(guān)制度規(guī)定，記錄和反映該組織本身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)前，因部分敬老院財(cái)會(huì)人員不專業(yè)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、記帳和核算方法不統(tǒng)一等原因，導(dǎo)致敬老院的賬務(wù)處理不規(guī)范。筆者結(jié)合多年敬老院工作實(shí)踐，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院常用的會(huì)計(jì)收支專用科目進(jìn)行整理，分類如下： 專用收入類：主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、其他收入； 專用支出類：主要包括事業(yè)支出、其他支出；下面分別以常見事例結(jié)合新版事業(yè)單位

2、會(huì)計(jì)制度，談?wù)勥@幾個(gè)常用科目的設(shè)置和運(yùn)用，供大家參考。一、 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是指是指敬老院按照核定的經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由同級(jí)財(cái)政部門撥入的各類財(cái)政撥款。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“日常生活費(fèi)”和“日常管理費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（一） 財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 【例1】年初，敬老院收到縣級(jí)財(cái)政拔來五保供養(yǎng)經(jīng)費(fèi)120000元。會(huì)計(jì)分錄為：1、收到縣級(jí)財(cái)政拔來五保供養(yǎng)經(jīng)費(fèi) 借：銀行存款 120000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 120000 注意事項(xiàng)：財(cái)政拔付資金直接拔入敬老院帳戶，要及時(shí)與銀

3、行對(duì)帳單對(duì)帳。（二） 財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出補(bǔ)助是指敬老院收到財(cái)政拔入或其他指定項(xiàng)目拔入的具有專門用途的款項(xiàng)。如：敬老院提升改造款、消防改造款等，是當(dāng)前的敬老院建設(shè)中使用較為頻繁的科目，凡是上級(jí)財(cái)政拔入的規(guī)定對(duì)應(yīng)專門用途的款項(xiàng)均分項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。包括：敬老院基建修繕提升改造款、消防改造款等，均應(yīng)按照支出用途設(shè)置明細(xì)科目?！纠?】3月份，敬老院收到財(cái)政拔來敬老院建設(shè)文體活動(dòng)室?？?50000元，用于房屋建設(shè)；拔來200000元用于消防設(shè)施改造。1、收到財(cái)政拔來敬老院文體活動(dòng)室基建?？?50000元。借：銀行存款 150000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出文體活動(dòng)室項(xiàng)目 1

4、50000 2、收到財(cái)政拔來敬老院消防設(shè)施改造建設(shè)款200000元。 借：銀行存款 200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出消防改造項(xiàng)目 200000 注意事項(xiàng)：項(xiàng)目支出拔款是當(dāng)前敬老院改造建設(shè)中使用較多的科目，大凡是上級(jí)財(cái)政拔入的專門項(xiàng)目拔款均按資金來源和項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。在專款項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)注意理清相關(guān)往來科目。二、上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入是指敬老院從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入，包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拔入的水電費(fèi)用補(bǔ)助、管理人員的工資等?！纠?】 1月份，敬老院收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拔來冬季取暖補(bǔ)助款30000元；收到鎮(zhèn)政府拔來敬老院管理人員工資15000元。 1、收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拔

5、來冬季取暖補(bǔ)助款借：銀行存款 30000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入鄉(xiāng)鎮(zhèn)補(bǔ)助收入 300002、收到鎮(zhèn)政府拔來敬老院管理人員工資 借：銀行存款15000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入鄉(xiāng)鎮(zhèn)補(bǔ)助收入 15000注意事項(xiàng)：上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)收入事業(yè)收入主要是指敬老院開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。主要包括：敬老院五保人員所在村莊的村組供養(yǎng)補(bǔ)助資金；敬老院寄養(yǎng)對(duì)象繳付的寄養(yǎng)費(fèi)?！纠?】3月份，收到各村交來五保戶供養(yǎng)糧食折款13000元。 1、收到各村交來五保戶供養(yǎng)款借：現(xiàn)金 13000 貸：事業(yè)收入 13000注意事項(xiàng)：村組上交的五保供養(yǎng)補(bǔ)助資金和寄養(yǎng)對(duì)象繳付的寄養(yǎng)費(fèi)，

6、也看作敬老院開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入納入事業(yè)收入核算；村級(jí)供養(yǎng)糧食折款時(shí)以現(xiàn)金直接入帳，上繳糧食的做好出入庫管理，以實(shí)物入帳。四、其他收入其他收入是指除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括銀行存款利息收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入等款項(xiàng)。其他收入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈(zèng)收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】6月底，收到收到銀行存款利息1500元，收到企業(yè)給敬老院捐款30000元。1、收到銀行存款利息借：銀行存款1500 貸：其他收入利息收入 15002、收到企業(yè)給敬老院捐款借：銀行存款30000 貸：其他收入捐贈(zèng)收入 30000注意事項(xiàng)：接受捐贈(zèng)現(xiàn)金

7、資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額入賬，接受捐贈(zèng)的實(shí)物應(yīng)驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等入帳。五、事業(yè)支出事業(yè)支出是單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，并按照政府收支分類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；屬專門項(xiàng)目的，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“基本支出”主要核算財(cái)政財(cái)政部門拔入的集中供養(yǎng)資金的開支。支出包括敬老院日常的糧油副食品支出、水電支出、院民零花錢支出、小病醫(yī)療等零星支出?！绊?xiàng)目支出”專指政府財(cái)政拔入或其他

8、指定項(xiàng)目拔入的具有專門用途的款項(xiàng)的支出。（一）事業(yè)支出中的基本支出【例6】年底，敬老院結(jié)算日常購入食用油、面、菜等費(fèi)用，共計(jì)付款103500元；支付全年水電費(fèi)15000元。借：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） 生活費(fèi) 103500水電費(fèi) 15000 貸：銀行存款 118500注意事項(xiàng)：年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。（二）事業(yè)支出中的項(xiàng)目支出【例7】 4月份，敬老院建設(shè)文體活動(dòng)室工程與施工方簽訂合同，工程完工付款100000元，剩余工程款待工程審

9、計(jì)驗(yàn)收后按審計(jì)額一次付清。5月份工程完工，按合同要求支付工程款100000元。6月份，工程審計(jì)驗(yàn)收通過，審計(jì)決算額142000元。剩余8000元，按規(guī)定留給敬老院用。1、文體活動(dòng)室工程完工按合同支付建設(shè)款100000元時(shí) 借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出文體活動(dòng)室項(xiàng)目 100000 貸：銀行存款 100000 2、文體活動(dòng)室工程驗(yàn)收通過，支付剩余工程款42000元時(shí) 借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出文體活動(dòng)室項(xiàng)目 42000 貸：銀行存款 42000同時(shí)按規(guī)定增加固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)文體活動(dòng)室 142000 貸：固定基金 142000 【例8】7月份，敬老院消防設(shè)施改造工程通過審計(jì)驗(yàn)收，共計(jì)開支190000元，結(jié)

10、余款10000元，按規(guī)定繳回財(cái)政部門。1、工程完工支付消防設(shè)施改造190000元時(shí) 借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出消防改造項(xiàng)目 190000 貸：銀行存款 190000 2、按規(guī)定結(jié)余10000元繳回財(cái)政部門借：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出消防改造項(xiàng)目 10000 貸：銀行存款 10000（三）事業(yè)支出中的其他資金支出【例9】年底，支付敬老院管理人員工資14000元。支付院內(nèi)修理水電及零星物品開支45000元借：事業(yè)支出管理人員工資 14000 其他45000 貸：銀行存款 59000注意事項(xiàng)：事業(yè)支出年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目的支出明細(xì)“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他

11、資金支出”分別將收支余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余。六、其他支出其他支出是指事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失等。其他支出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 【例10】年底，敬老院現(xiàn)金賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺300元，無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作為現(xiàn)金盤虧損失處理。借：其他支出 300 貸：庫存現(xiàn)金 300注意事項(xiàng)：其他支出應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別、政府收支分類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。年終結(jié)轉(zhuǎn)一、 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支（一）將財(cái)政補(bǔ)助收支轉(zhuǎn)入財(cái)政

12、補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1、借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 120000 財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出文體活動(dòng)室項(xiàng)目 150000 項(xiàng)目支出消防改造項(xiàng)目 190000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 120000項(xiàng)目支出文體活動(dòng)室項(xiàng)目 150000 項(xiàng)目支出消防改造項(xiàng)目 1900002、借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 118500項(xiàng)目支出文體活動(dòng)室項(xiàng)目 142000項(xiàng)目支出消防改造項(xiàng)目 190000貸：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） 118500項(xiàng)目支出文體活動(dòng)室項(xiàng)目 142000項(xiàng)目支出消防改造項(xiàng)目 190000（二）將財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 1500項(xiàng)目支出文體活動(dòng)室項(xiàng)目 8000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 9500注意事項(xiàng)：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額，可用以調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。二、結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收支(一)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收支1、借：上級(jí)補(bǔ)助收入 45000 事業(yè)收入 13000其他收入利息收入 1500捐贈(zèng)收入 30000貸：事業(yè)結(jié)余 895002、借：事業(yè)結(jié)余 59300 貸：其他支出 300 事業(yè)支出 59000（二）將“事業(yè)結(jié)余”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配” 1、借：事業(yè)結(jié)余 30200貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 302002、借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 30200