現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

1、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系： 三者之間的鉤稽關(guān)系有：（1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤（2）資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加（3）利潤表中的凈銷貨額資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款(票據(jù))增加額預(yù)收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（4）資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價(jià)物之外的其他各項(xiàng)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增加(減少)額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項(xiàng)目的減少(增加)額。  一、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系。 會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

2、之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤；現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補(bǔ)充資料等相互勾稽等。在會計(jì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系中，前三項(xiàng)勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒有問題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。 二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系。 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)

3、核、匡算利潤表中“管理費(fèi)用折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的期初數(shù)。 三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。 資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大

4、多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管理費(fèi)用折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、

5、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的期初數(shù)。 三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。 資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)

6、收入)×(1+17)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系是什么？一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

7、0;二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1吸收投資所收到的現(xiàn)金 （實(shí)收資本或股本期末數(shù)實(shí)收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)） 2借款收到的現(xiàn)金 （短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)） 3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 應(yīng)

8、付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1收回投資所收到的現(xiàn)金 （短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期股權(quán)投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù)）（長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，

9、如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金 利潤表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 “固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 （在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期

10、末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金 （短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權(quán)投資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 7支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤&

11、#160;該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用中折舊管理費(fèi)用中折舊 或：累計(jì)折舊期末數(shù)累計(jì)折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)） 或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費(fèi)用攤銷 長期待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)） 或長

12、期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 待攤費(fèi)用期初數(shù)待攤費(fèi)用期末數(shù) 7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)預(yù)提費(fèi)用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 10、財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益） 投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列） 12、遞延稅款貸

13、項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加） 存貨（期初數(shù)期末數(shù)） 注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末余額 15、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）&

14、#160;16、其他 一般無數(shù)據(jù)。 五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×（117%）利潤表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額 2、 收到的稅費(fèi)返還 （應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）補(bǔ)貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相

15、關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是： 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二） 補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（1+2）-(4+5+6+7)  公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會太大。 4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 利潤表中主營業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）×（117%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付

16、票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 “應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動保護(hù)費(fèi)” 6支付的各項(xiàng)稅費(fèi) “應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。 7支

17、付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi) 六、匯率變動對現(xiàn)金的影響 匯兌損益報(bào)表項(xiàng)目        填列內(nèi)容        注意事項(xiàng)應(yīng)收賬款     

18、;   “應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”中余額為借方的明細(xì)科目之和-“壞賬準(zhǔn) 備”中屬于應(yīng)收賬款計(jì)提的部分        不含“應(yīng)收賬款”的紅字明細(xì)科目（在“預(yù)收賬款”里）* L* U  F$ F" 2 v% w& m, l存貨        還包括工程施工大于工程結(jié)算的差額        小于的在“應(yīng)付賬款”里應(yīng)付賬款        “應(yīng)付賬款“和“預(yù)付賬款”中余額為貸方的明細(xì)科目之和，還包括

19、工程施工小于工程結(jié)算的差額        不含“應(yīng)付賬款”的紅字明細(xì)科目（在“預(yù)付賬款”里）一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債        單獨(dú)列示，并不是含在“其他流動資產(chǎn)“里，反映長期資產(chǎn)中將于一年內(nèi)到期的部分        但遞延收益中將于一年內(nèi)到期的在“其他流動資產(chǎn)“里營業(yè)利潤        營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-勘探費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動損益+投資收益    &#

20、160;   除了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用外1 5 b' C  8 i% a% * 現(xiàn)金等價(jià)物        期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，含3個(gè)月到期的短期債券投資        權(quán)益性投資因金額不確定，不屬于4 n* 1 C4 p, 3 D銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金        本期收到（銷售款項(xiàng)+增值稅銷項(xiàng)稅額+預(yù)收款項(xiàng)-退回款項(xiàng)+材料銷售+代購代銷+前期銷售）的現(xiàn)金； 

21、      經(jīng)營租賃租金在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金        本期支付（購受款項(xiàng)+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+預(yù)付款項(xiàng)-退貨款項(xiàng)+前期購受）的現(xiàn)金；但存貨的資本化利息在“分配利息支付的現(xiàn)金”里        差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和經(jīng)營租金在“支付的其他經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”里支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金        工資+資金+津貼+補(bǔ)貼+現(xiàn)金福利+社會及商業(yè)保險(xiǎn)基金+公積金+經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償+現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等&

22、#160;       在建工程等負(fù)擔(dān)的在“投資”里，離退休工資在“* p4 S+ A5 W8 T$ H5 w" E支付的各項(xiàng)稅費(fèi)        支付預(yù)交給稅務(wù)局的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人及企業(yè)所得稅        耕地占用稅、車輛購置稅在“購建固資、無形資產(chǎn)”里收回投資收到的現(xiàn)金        出售轉(zhuǎn)讓收回交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金+長期債權(quán)投資本金    

23、0;   長期債權(quán)投資利息在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”里購建固資、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)        支付的現(xiàn)金及增值稅款、負(fù)擔(dān)的工資等+分期付款方式第一期支付的款項(xiàng)，以后各期支付的在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”里        資本化利息在“分配股利、利潤或償付利息”，融資租賃租金在“支付的其他與籌資”- x0 j' Y8 U( e& O  h/ E投資支付的現(xiàn)金        含支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、債券利息、溢折價(jià)等        已宣告( h3 ; 8 H- z7 C- ! O3 o吸收投資收到的現(xiàn)金        發(fā)行股票、債券等實(shí)際收到的款項(xiàng)-支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)等