固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算ppt課件

1、第六章固定資產(chǎn)第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)確實認和初始固定資產(chǎn)確實認和初始計量計量 第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置 第一節(jié)固定資產(chǎn)確實認和初始計量第一節(jié)固定資產(chǎn)確實認和初始計量一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)確實認確實認一固定資一固定資產(chǎn)的定義產(chǎn)的定義 是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)(1)為消費商品、提供勞務(wù)、出租或為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的持有目的；運營管理而持有的持有目的；(2)(2)運用壽命超越一個會計年度收運用壽命超越一個會計年度收益期。益期。 二二固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)的分

2、的分類類了了解解1 1、按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途分類：消費運營、按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途分類：消費運營用固定資產(chǎn)、非消費運營用固定資產(chǎn)。用固定資產(chǎn)、非消費運營用固定資產(chǎn)。2 2、綜合分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和運用、綜合分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和運用情況：消費運營用固定資產(chǎn)、非消費運營用情況：消費運營用固定資產(chǎn)、非消費運營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未運用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)。未運用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)。三固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置三固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置1 1、“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)科目科目借方：添加的固定資產(chǎn)原價；借方：添加的固定資產(chǎn)

3、原價；貸方：減少的固定資產(chǎn)原價；貸方：減少的固定資產(chǎn)原價；期末借方余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價。期末借方余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價。明細核算：設(shè)置明細核算：設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片，按類，按類別和部門進展。別和部門進展。2 2、“累累計折舊計折舊科目科目“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的調(diào)整科目。的調(diào)整科目。貸方：計提的固定資產(chǎn)折舊；貸方：計提的固定資產(chǎn)折舊；借方：處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊；借方：處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊；期末貸方余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價。期末貸方余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價。3 3、“在在建工程建工程科目科目基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?；?/p>

4、、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方：各項在建工程的實踐支出；借方：各項在建工程的實踐支出；貸方：完工工程轉(zhuǎn)出的本錢；貸方：完工工程轉(zhuǎn)出的本錢；期末借方余額：期末尚未到達預(yù)定可運用期末借方余額：期末尚未到達預(yù)定可運用形狀的在建工程的本錢。形狀的在建工程的本錢。4 4、“工工程物資程物資科目科目貸方：領(lǐng)用工程物資的本錢；貸方：領(lǐng)用工程物資的本錢；借方：購入工程物資的本錢；借方：購入工程物資的本錢；期末借方余額：期末為在建工程而預(yù)備期末借方余額：期末為在建工程而預(yù)備的各種物資的實踐本錢。的各種物資的實踐本錢。 5 5、“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)清理清理科目科目核算因出賣、報廢、對外投資等緣由轉(zhuǎn)出核算因出賣

5、、報廢、對外投資等緣由轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用。用。借方：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程借方：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用；中發(fā)生的費用；貸方：固定資產(chǎn)清理的出賣價款、收回的殘貸方：固定資產(chǎn)清理的出賣價款、收回的殘料、賠款及變價收入等；料、賠款及變價收入等；借方余額：固定資產(chǎn)清理凈損失。轉(zhuǎn)入借方余額：固定資產(chǎn)清理凈損失。轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出貸方余額：固定資產(chǎn)清理凈利得。轉(zhuǎn)入貸方余額：固定資產(chǎn)清理凈利得。轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入二、固定資產(chǎn)的初始計量：按本錢計量二、固定資產(chǎn)的初始計量：按本錢計量固定資產(chǎn)的本錢，是

6、指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達預(yù)固定資產(chǎn)的本錢，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。定可運用形狀前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一外購固定資產(chǎn)一外購固定資產(chǎn)【提示】【提示】20212021年年1 1月月1 1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅普通納稅人企業(yè)日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅普通納稅人企業(yè)購建消費用固定資產(chǎn)不包括小轎車、房屋等不動產(chǎn)發(fā)生的增值購建消費用固定資產(chǎn)不包括小轎車、房屋等不動產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費相關(guān)稅費中中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。不包括允許抵扣的增值稅進項稅

7、額。本錢本錢購買價款購買價款相關(guān)稅費相關(guān)稅費到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的相關(guān)費用。產(chǎn)的相關(guān)費用。 1 1購入不需求安購入不需求安裝的固定資產(chǎn)裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)本錢。本錢。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 2購入需求安裝購入需求安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)先經(jīng)過先經(jīng)過“在建工程在建工程科目核科目核算，待安裝終了到達預(yù)定可算，待安裝終了到達預(yù)定可運用形狀時，再由運用形狀時，再由“在建工在建工程程科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)科目?？颇?。3 3一筆款項購入一筆款項購入多項沒有

8、單獨標(biāo)多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)價的固定資產(chǎn)應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總本錢進展分配，分別確定例對總本錢進展分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。各項固定資產(chǎn)的本錢。 銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)生需安裝，發(fā)生的安裝支出的安裝支出安裝終了到達安裝終了到達預(yù)定可運用形狀預(yù)定可運用形狀購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)【例【例1-11-1】甲公司購入一臺不需求安裝即可投入運用的設(shè)】甲公司購入一臺不需求安裝即可投入運用的設(shè)備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000030000

9、元，增值稅額為元，增值稅額為51005100元，另支付運輸費元，另支付運輸費300300元，包裝費元，包裝費400400元，款項以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅元，款項以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅普通納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)本錢核算。普通納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)本錢核算。1 1計算固定資產(chǎn)本錢計算固定資產(chǎn)本錢固定資產(chǎn)買價固定資產(chǎn)買價 30000 30000加：運輸費加：運輸費 300 300 包裝費包裝費 400 400 30700 307002 2編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30700 30700 應(yīng)交

10、稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)交增值稅進項稅額 5100 5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35800 35800【例【例1-21-2】甲公司用銀行存款購入一臺需求安裝的設(shè)備，】甲公司用銀行存款購入一臺需求安裝的設(shè)備，增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000200000元，增值稅元，增值稅額為額為3400034000元，支付運費元，支付運費1000010000元，支付安裝費元，支付安裝費3000030000元，元，甲公司為增值稅普通納稅人。甲公司為增值稅普通納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：購入進展安裝時：購入進展安裝時：借：在

11、建工程借：在建工程 210 000 210 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)交增值稅進項稅額 34 000 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 244 000 244 0002 2支付安裝費時：支付安裝費時：借：在建工程借：在建工程 30000 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 300003 3設(shè)備安裝終了交付運用時，確定固定資產(chǎn)本錢設(shè)備安裝終了交付運用時，確定固定資產(chǎn)本錢=210000+30000=240000=210000+30000=240000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 240000 240000 貸：在建工程貸：在建工程 240000 240000【

12、例【例1-31-3】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同消費才干的設(shè)備有不同消費才干的設(shè)備A A、B B、C C，共支付款項，共支付款項100000000100000000元，元，增值稅額增值稅額1700000017000000元，包裝費元，包裝費750000750000元，全部以銀行存款元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A A、B B、C C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為認條件，公允價值分別為4500000045000000元、元、3850000038500000元、元、16500

13、00016500000元；不思索其他相關(guān)稅費，甲公司為增值稅普通元；不思索其他相關(guān)稅費，甲公司為增值稅普通納稅人。納稅人。 1 1確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢的金額確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢的金額包括購買價款、包裝費，即：包括購買價款、包裝費，即：100000000+750000=100750000100000000+750000=100750000元元2 2確定設(shè)備確定設(shè)備A A、B B、C C的價值比例為：的價值比例為：A A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：45%= 45000000 45%= 45000000 45000000+38500000+16500000 4

14、5000000+38500000+16500000 B B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：38.5% =3850000038.5% =38500000 45000000+38500000+16500000 45000000+38500000+16500000 C C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：16.5%=16500000 16.5%=16500000 45000000+38500000+16500000 45000000+38500000+16500000 3 3確定確定A A、B B、C C設(shè)備各自的本錢：設(shè)備各自的本錢：A

15、 A設(shè)備的本錢為：設(shè)備的本錢為：10075000010075000045%=4533750045%=45337500元元B B設(shè)備的本錢為：設(shè)備的本錢為：10075000010075000038.5%=3878875038.5%=38788750元元C C設(shè)備的本錢為：設(shè)備的本錢為：10075000010075000016.5%=1662375016.5%=16623750元元4 4甲公司應(yīng)作如下會計處置：甲公司應(yīng)作如下會計處置：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) A A設(shè)備設(shè)備 45 337 500 45 337 500 B B設(shè)備設(shè)備 38788 750 38788 750 C C設(shè)備設(shè)備 16 6

16、23 750 16 623 750 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)交增值稅進項稅額100750000100750000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117750000 117750000二建造固定資產(chǎn)二建造固定資產(chǎn) 1 1自營方式自營方式建造固定資產(chǎn)建造固定資產(chǎn)入賬價值：按照該項資產(chǎn)到達預(yù)定可運用入賬價值：按照該項資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接形狀前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接資料、直接人工、直接機械施工費等。資料、直接人工、直接機械施工費等。 領(lǐng)用公用物資、分配工程人員工資、支付其他施工費用領(lǐng)用公用物資、分配工程人員工資、支付其他施工費用借：在建工程借：在建工程

17、 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工程物資工程物資 銀行存款銀行存款 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額 【多項選擇題】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，【多項選擇題】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，以下工程中應(yīng)計入固定資產(chǎn)獲得本錢的有以下工程中應(yīng)計入固定資產(chǎn)獲得本錢的有( )( )。A.A.工程工程耗用的工程物資工程工程耗用的工程物資B.B.在建工程人員工資在建工程人員工資C.C.消費車間為工程提供的水、電等費用消費車間為工程提供的水、電等費用D.D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費運營活動

18、而發(fā)生的企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費運營活動而發(fā)生的費用費用【答案】【答案】ABCABC銀行存款等銀行存款等工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購入工程物購入工程物資資領(lǐng)用工程物領(lǐng)用工程物資資 工 程 到 達 工 程 到 達預(yù) 定 可 運 用預(yù) 定 可 運 用形狀形狀用銀行存款支付的用銀行存款支付的其他費用其他費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資分配工程人員工資庫存商品庫存商品工程工程領(lǐng)用本企工程工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品業(yè)產(chǎn)品【例【例1-41-4】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程預(yù)備的各種】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程預(yù)備的各種物資物資500000500000元，支付的增值稅

19、額為元，支付的增值稅額為8500085000元；領(lǐng)用本企業(yè)元；領(lǐng)用本企業(yè)消費的水泥一批，實踐本錢為消費的水泥一批，實踐本錢為8000080000元，稅務(wù)部門確定的元，稅務(wù)部門確定的計稅價錢為計稅價錢為100000100000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%；工程人員應(yīng)計工；工程人員應(yīng)計工資資100000100000元，支付其他費用元，支付其他費用3000030000元。工程完工并到達預(yù)元。工程完工并到達預(yù)定可運用形狀。定可運用形狀。 購入工程物資時購入工程物資時借：工程物資借：工程物資 585000 585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000 585000工程領(lǐng)用工程物資時工

20、程領(lǐng)用工程物資時借：在建工程借：在建工程 585000 585000 貸：工程物資貸：工程物資 585000 585000工程領(lǐng)用本企業(yè)消費的水泥，確定應(yīng)計入在建工程本錢的工程領(lǐng)用本企業(yè)消費的水泥，確定應(yīng)計入在建工程本錢的金額為：金額為：80000+10000080000+10000017%=9700017%=97000元元借：在建工程借：在建工程 97000 97000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80000 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額1700017000分配工程人員工資時分配工程人員工資時借：在建工程借：在建工程 100000 100000 貸：應(yīng)付職工

21、薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 100000支付工資發(fā)生的其他費用時：支付工資發(fā)生的其他費用時：借：在建工程借：在建工程 30000 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 30000工程完工到達可運用形狀，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。工程完工到達可運用形狀，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)價值=585000+97000+100000+30000=812000=585000+97000+100000+30000=812000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 812000 812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000 8120002 2、出包工程、出包工程銀行存款銀行存款在建工程在建工程固

22、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)補付工程款補付工程款 預(yù) 付 預(yù) 付工程款工程款 工 程 到 達 工 程 到 達預(yù) 定 可 運 用預(yù) 定 可 運 用形狀形狀企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程本錢，經(jīng)企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程本錢，經(jīng)過過“在建工程在建工程科目核算?？颇亢怂??！纠考坠緦⒁淮睆S房的建造工程出包由丙公司承建，【例】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款款600 000600 000元，完工后收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補元，完工后收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款付工程款

23、400000400000元，工程完工并到達預(yù)定可運用形狀。元，工程完工并到達預(yù)定可運用形狀。 1 1按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時：算進度款時：借：在建工程借：在建工程 600000 600000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600000 6000002 2補付工程款時：補付工程款時：借：在建工程借：在建工程 400000 400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400000 4000003 3工程完工并到達預(yù)定可運用形狀時：工程完工并到達預(yù)定可運用形狀時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000000 1000000 貸：在建工程貸

24、：在建工程 1000000 1000000第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊 在固定資產(chǎn)運用壽命內(nèi)，按照確定在固定資產(chǎn)運用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進展系統(tǒng)分攤。的方法對應(yīng)計折舊額進展系統(tǒng)分攤。 一折舊的概述一折舊的概述固定資產(chǎn)原價。固定資產(chǎn)原價。該當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其估計凈殘值后的該當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其估計凈殘值后的金額。金額。2 2、影響固定資產(chǎn)、影響固定資產(chǎn)折舊的要素折舊的要素估計凈殘值。估計凈殘值。固定資產(chǎn)的運用壽命。固定資產(chǎn)的運用壽命。固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值預(yù)備。1 1、折舊的概念、折舊的概念3

25、 3、計提折舊的范圍、計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)該當(dāng)對一切固定資產(chǎn)計提折舊：除以下情況外，企業(yè)該當(dāng)對一切固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；第一，已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；第二，單獨計價入賬的土地。第二，單獨計價入賬的土地。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月停當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月停頓計提折舊。頓計提折舊。1 1資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍2 2時間范圍時間范圍停頓計提停頓計提開場計提開場計提當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，從下月當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，從下月開場計提折舊；開場計提折舊；4 4、已到達預(yù)定可運用形狀但未辦理開工決算的固定資產(chǎn)、已到達預(yù)定可運用形狀但未辦理開工決算的固定資產(chǎn) 該當(dāng)

26、按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理開工該當(dāng)按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理開工決算后，再按實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需求調(diào)決算后，再按實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需求調(diào)整原已計提的折舊額。整原已計提的折舊額。5 5、企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的運用、企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法進展復(fù)核。壽命、估計凈殘值和折舊方法進展復(fù)核。二固定資產(chǎn)的折舊方法二固定資產(chǎn)的折舊方法1 1、年限平均法直線法、年限平均法直線法年折舊額年折舊額= =原價原價- -估計凈殘值估計運用年限估計凈殘值估計運用年限= =原價原價1-1-估計凈殘值

27、估計凈殘值/ /原價估計運用年限原價估計運用年限= =原價年折舊率原價年折舊率注：估計凈殘值率注：估計凈殘值率= =估計凈殘值估計凈殘值/ /原價原價100%100%【例】甲公司有一幢廠房，原價為【例】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 0005 000 000元，估計可元，估計可運用運用2020年，估計報廢時的凈殘值率為年，估計報廢時的凈殘值率為2 2。 該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率年折舊率1-21-2/20/204.94.9月折舊率月折舊率4.94.9/12/120.410.41月折舊額月折舊額5 000 0005 000 0000.410.

28、4120 50020 500元元2 2、任務(wù)量法、任務(wù)量法單位任務(wù)量折舊額單位任務(wù)量折舊額= =固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價1-1-估計凈殘值率估計總?cè)蝿?wù)量估計凈殘值率估計總?cè)蝿?wù)量某項固定資產(chǎn)月折舊額某項固定資產(chǎn)月折舊額= =該項固定資產(chǎn)當(dāng)月任務(wù)量單位任務(wù)量折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月任務(wù)量單位任務(wù)量折舊額【例】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為【例】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000600 000元，估計元，估計總行駛里程為總行駛里程為500 000500 000公里，估計報廢時的凈殘值率為公里，估計報廢時的凈殘值率為5%5%，本月行駛本月行駛4 0004 000公里，該輛汽車的月折舊額公里，該輛汽

29、車的月折舊額 單位里程折舊額單位里程折舊額= = 【600 000600 0001-5%1-5% 】500 000 500 000 =1.14=1.14元元/ /公里公里 本月折舊額本月折舊額=4 000=4 0001.14=4 5601.14=4 560元元3 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 年折舊率年折舊率=2/=2/估計運用年限估計運用年限100%(100%(不思索殘值率的直線法不思索殘值率的直線法折舊率的兩倍折舊率的兩倍) )折舊額折舊額= =期初固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率期初固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固

30、定資產(chǎn)的賬面凈值扣除估計凈殘值后的凈值平均攤銷。凈值扣除估計凈殘值后的凈值平均攤銷?！纠磕称髽I(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為【例】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 0001 000 000元，估計元，估計運用年限為運用年限為5 5年，估計凈殘值為年，估計凈殘值為4 0004 000元，按雙倍余額遞減元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算法計提折舊，每年的折舊額計算 年折舊率年折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=1 000 000=1 000 00040%=400 00040%=400 000元元第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額=

31、=1 000 000-400 0001 000 000-400 00040%=240 00040%=240 000元元第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額= =600 000-240 000600 000-240 00040%=144 00040%=144 000元元從第四年起改用年限平均法直線法計提折舊從第四年起改用年限平均法直線法計提折舊第四年、第五年的折舊額第四年、第五年的折舊額=(360 000-144 000=(360 000-144 000-4 000/2-4 000/2=106 000(=106 000(元元) )【例】甲公司對機器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊?！纠考坠緦C

32、器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。20212021年年1212月月2020日，甲公司購入一臺不需求安裝的機器設(shè)備，日，甲公司購入一臺不需求安裝的機器設(shè)備，價款價款117 000117 000元，增值稅元，增值稅19 89019 890元，另支付保險費元，另支付保險費2 0002 000元，元，包裝費包裝費 1000 1000元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入根本消費車間運用，估計可運用投入根本消費車間運用，估計可運用5 5年，估計凈殘值為年，估計凈殘值為5 5 000000元，假定不思索固定資產(chǎn)減值要素。元，假定不思索固定資產(chǎn)減值要素。要求：要求：

33、(1)(1)編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。(2)(2)分別計算甲公司分別計算甲公司20212021年度至年度至20212021年度每年的折舊額。年度每年的折舊額。(3)(3)編制甲公司編制甲公司20212021年年末計提折舊時的會計分錄年年末計提折舊時的會計分錄( (假定折假定折舊每年年末計提一次舊每年年末計提一次) )?！敬鸢浮俊敬鸢浮?1)(1)購入設(shè)備的本錢購入設(shè)備的本錢117 000+2 000+1 000117 000+2 000+1 000120 000120 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120 000 120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

34、增值稅進項稅額應(yīng)交增值稅進項稅額19 89019 890 貸：銀行存款貸：銀行存款 890 890(2)(2)雙倍余額遞減法年折舊率雙倍余額遞減法年折舊率2/52/5100100404020212021年應(yīng)計提折舊額年應(yīng)計提折舊額120 000120 000404048 00048 000元元20212021年應(yīng)計提折舊額年應(yīng)計提折舊額(120 000-48 000)(120 000-48 000)404028 28 800800元元20212021年應(yīng)計提折舊額年應(yīng)計提折舊額(120 000-48 000-28 800)(120 000-48 000-28 800)404017 28017

35、280元元20212021年應(yīng)計提折舊額年應(yīng)計提折舊額(120 000-48 000-28 800-17 (120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2280-5 000)/210 46010 460元元(3)2021(3)2021年年末計提折舊時的會計分錄年年末計提折舊時的會計分錄借：制造費用借：制造費用 48 000 48 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 48 000 48 0004 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 折舊率折舊率= =尚可運用年限尚可運用年限/ /估計運用年限的年數(shù)總和估計運用年限的年數(shù)總和100%100%折舊額折舊額=(=(固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)

36、原值- -估計凈殘值估計凈殘值) )折舊率折舊率【例【例2-52-5】承【例】承【例2-32-3】假設(shè)采用年數(shù)總和法，計】假設(shè)采用年數(shù)總和法，計算的各年折舊額算的各年折舊額 金額單位：元金額單位：元年年份份尚可尚可運用運用年限年限原價原價- -凈殘凈殘值值變動變動折舊折舊率率年折年折舊額舊額累計累計折舊折舊1 15 5996 996 0000005/155/15332 332 000000332 332 0000002 24 4996 996 0000004/154/15265 265 600600597 597 6006003 33 3996 996 0000003/153/15199 19

37、9 200200796 796 8008004 42 2996 996 0000002/152/15132 132 800800929 929 6006005 51 1996 996 0000001/151/1566 66 400400996 996 000000三固定資產(chǎn)折舊的核算三固定資產(chǎn)折舊的核算按月計提折舊，計提的折舊該當(dāng)記入按月計提折舊，計提的折舊該當(dāng)記入“累計折舊累計折舊科目，科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。 借：在建工程自行建造固定資產(chǎn)過程中運用的固定資產(chǎn)借：在建工程自行建造固定資產(chǎn)過程中運用的固定資產(chǎn) 制造費用根本消費車

38、間所運用的固定資產(chǎn)制造費用根本消費車間所運用的固定資產(chǎn) 管理費用管理費用 管理部門所運用的固定資產(chǎn)管理部門所運用的固定資產(chǎn) 銷售費用銷售費用 銷售部門所運用的固定資產(chǎn)銷售部門所運用的固定資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)本錢運營租出的固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)本錢運營租出的固定資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊借：制造費用借：制造費用 一車間一車間 1 500 000 1 500 000 二車間二車間 2 400 000 2 400 000 三車間三車間 3 000 000 3 000 000 管理費用管理費用 600 000 600 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 7 500 000 7 500 000【例【例2-62-6

39、】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，20072007年年1 1月份根據(jù)月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表，確定的各車，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1 500 0001 500 000元，二車間元，二車間2 400 0002 400 000元，三車間元，三車間3 000 0003 000 000元，廠管理部元，廠管理部門門600 000600 000元。元。 【例【例2-72-7】乙公司】乙公司20072007年年6 6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如

40、下：一車間廠房計提折舊一車間廠房計提折舊3 800 0003 800 000元，機器設(shè)備計提折舊元，機器設(shè)備計提折舊4 4 500 000500 000元；管理部門房屋建筑物計提折舊元；管理部門房屋建筑物計提折舊6 500 0006 500 000元，元，運輸工具計提折舊運輸工具計提折舊2 400 0002 400 000元；銷售部門房屋建筑物計元；銷售部門房屋建筑物計提折舊提折舊3 200 0003 200 000元，運輸工具計提折舊元，運輸工具計提折舊2 630 0002 630 000元。當(dāng)元。當(dāng)月新購置機器設(shè)備一臺，價值為月新購置機器設(shè)備一臺，價值為5 400 0005 400 000

41、元，估計運用元，估計運用壽命為壽命為1010年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。借：制造費用借：制造費用 車間車間 8 300 000 8 300 000 管理費用管理費用 8 900 000 8 900 000 銷售費用銷售費用 5 830 000 5 830 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 23 030 000 23 030 000【例【例2-82-8】甲公司】甲公司20212021年年3 3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：1 1 購買一臺設(shè)備供一車間運用，采用任務(wù)量法計提折舊。該設(shè)購買一臺設(shè)備供一車間運用，采用任務(wù)量法

42、計提折舊。該設(shè)備原價備原價6060萬元，估計總?cè)蝿?wù)時數(shù)為萬元，估計總?cè)蝿?wù)時數(shù)為2020萬小時，估計凈殘值為萬小時，估計凈殘值為5 5萬元。萬元。該設(shè)備該設(shè)備20212021年年4 4月份任務(wù)量為月份任務(wù)量為4 0004 000小時。小時。2 2 廠部新辦公樓交付運用，采用年限平均法計提折舊。該辦公廠部新辦公樓交付運用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價樓原價620620萬元，估計運用年限萬元，估計運用年限2020年，估計凈殘值年，估計凈殘值2020萬元。萬元。3 3 公司總部的一輛轎車運用期滿予以報廢。該轎車原價公司總部的一輛轎車運用期滿予以報廢。該轎車原價3737萬元，萬元，估計運用年限估

43、計運用年限6 6年，凈殘值年，凈殘值1 1萬元，采用年限平均法計提折舊。萬元，采用年限平均法計提折舊。假定假定20212021年年4 4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不思索其他固定資產(chǎn)月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不思索其他固定資產(chǎn)的折舊。的折舊。要求：要求：1 1計算甲公司計算甲公司20212021年年4 4月份應(yīng)計提的折舊額。月份應(yīng)計提的折舊額。2 2編制甲公司編制甲公司20212021年年4 4月份計提折舊的會計分錄。月份計提折舊的會計分錄。答案中的金額單位用萬元表示答案中的金額單位用萬元表示【答案】【答案】1 1設(shè)備月折舊額設(shè)備月折舊額60605200 0005200 0004 0004

44、0001.11.1萬元萬元 辦公樓月折舊額辦公樓月折舊額6206202020 2020 12122.5(2.5(萬元萬元) ) 20212021年年4 4月份應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額月份應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額1.1+2.51.1+2.53.6(3.6(萬元萬元) ) 2 2會計分錄會計分錄借：制造費用借：制造費用 1.1 1.1 管理費用管理費用 2.5 2.5 貸：累計折舊貸：累計折舊 3.6 3.6 【解析】留意：此題要求計算的是【解析】留意：此題要求計算的是4 4月份的折舊額，而不月份的折舊額，而不是是3 3月份的折舊額。月份的折舊額。二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)在運

45、用過程中發(fā)生的更新固定資產(chǎn)在運用過程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費用等。改造支出、修繕費用等。 一資本化的后續(xù)支出一資本化的后續(xù)支出后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，該當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被交該當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被交換部分的賬面價值扣除。按重新確定換部分的賬面價值扣除。按重新確定的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法計提折舊。計提折舊。1、根本處置、根本處置【例【例2-92-9】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2 0002 000萬元，采用年限萬元，采用年限平均法計提折舊，運用壽命為平均法計提折舊，運用壽

46、命為1010年，估計凈殘值為年，估計凈殘值為0 0，在第，在第4 4個折舊年度年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進展改個折舊年度年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進展改換，發(fā)生支出合計換，發(fā)生支出合計1 0001 000萬元，符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確萬元，符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件。被改換的部件的原價為認條件。被改換的部件的原價為800800萬元，出賣獲得變價收入萬元，出賣獲得變價收入1 1萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價為萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價為 萬元。萬元。 【解析】固定資產(chǎn)進展改換后的原價【解析】固定資產(chǎn)進展改換后的原價 = =該項固定資產(chǎn)進展改換前的賬面價值該項固定資

47、產(chǎn)進展改換前的賬面價值+ +發(fā)生的后續(xù)支出發(fā)生的后續(xù)支出- -該該項固定資產(chǎn)被改換部件的賬面價值項固定資產(chǎn)被改換部件的賬面價值 = =2 000-2 0002 000-2 00010104 4+1 000-+1 000-800-800800-80010104 4 = 1 720= 1 720萬元。萬元?！纠纠?-102-10】某企業(yè)對一座建筑物進展改建。該建筑物的原價】某企業(yè)對一座建筑物進展改建。該建筑物的原價為為100100萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為6060萬元。改建過程中發(fā)生支出萬元。改建過程中發(fā)生支出3030萬元。萬元。被交換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為被交換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為

48、5 5萬元。該建筑物改建后的萬元。該建筑物改建后的入賬價值為入賬價值為( )( )萬元。萬元。 【解析】改建后的入賬價值【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65=(100-60)+30-5=65萬元萬元借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程2后續(xù)支出計入后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)價值4結(jié)轉(zhuǎn)更新改造結(jié)轉(zhuǎn)更新改造完成的固定資產(chǎn)的完成的固定資產(chǎn)的價值價值1結(jié)轉(zhuǎn)更新改造結(jié)轉(zhuǎn)更新改造固定資產(chǎn)的賬面價固定資產(chǎn)的賬面價值值借：累計折舊借：累計折舊 固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值預(yù)備 在建工程在建工程 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

49、資產(chǎn)2、核算程序、核算程序3結(jié)轉(zhuǎn)被交換部結(jié)轉(zhuǎn)被交換部分的賬面價值分的賬面價值借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：在建工程貸：在建工程【例【例2-112-11】甲航空公司】甲航空公司20002000年年1212月購入一架飛機總計破費月購入一架飛機總計破費8 0008 000萬元含發(fā)動機，發(fā)動機當(dāng)時的購買價為萬元含發(fā)動機，發(fā)動機當(dāng)時的購買價為500500萬元。公司未將萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進展核算。發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進展核算。20212021年初，公司開年初，公司開辟新航線，航程添加。為延伸飛機的空中飛行時間，公司決議辟新航線，航程添加。為延伸飛機的空中飛行時間，公司決

50、議改換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價改換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700700萬元，另需萬元，另需支付安裝費用支付安裝費用5.15.1萬元。假定飛機的年折舊率為萬元。假定飛機的年折舊率為3%3%，不思索估計，不思索估計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，甲公司應(yīng)編制的會計分錄？凈殘值和相關(guān)稅費的影響，甲公司應(yīng)編制的會計分錄？ 1 1結(jié)轉(zhuǎn)更新改造固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)更新改造固定資產(chǎn)的賬面價值20212021年初飛機的累計折舊為：年初飛機的累計折舊為：80 000 00080 000 0003%3%8=1 9208=1 920萬元萬元借：在建工程借：在建工程 6 080 6 080 累計

51、折舊累計折舊 1 920 1 920 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 000 8 0002 2安裝新發(fā)動機：安裝新發(fā)動機：借：在建工程借：在建工程 705.1 705.1 貸：工程物資貸：工程物資 700 700 銀行存款銀行存款 5.1 5.13 3結(jié)轉(zhuǎn)被交換發(fā)動機的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)被交換發(fā)動機的賬面價值0909年初老發(fā)動機的賬面價值為：年初老發(fā)動機的賬面價值為：500-500500-5003%3%8=3808=380萬元。萬元。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 380 380 貸：在建工程貸：在建工程 380 3804 4發(fā)動機安裝終了，投入運用，固定資產(chǎn)的入賬價值：發(fā)動機安裝終了，投入運用，固定資

52、產(chǎn)的入賬價值：6080 6080 +705.1 -380 =6405.1(+705.1 -380 =6405.1(萬元萬元) )借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6405.1 6405.1 貸：在建工程貸：在建工程 6405.1 6405.1【例【例2-122-12】甲公司是一家飲料消費企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：】甲公司是一家飲料消費企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1 120209 9年年1212月，該公司自行建成了一條飲料消費線并投入運月，該公司自行建成了一條飲料消費線并投入運用，建造本錢為用，建造本錢為600 000600 000元；采用年限平均法計提折舊；估計凈殘元；采用年限平均法計提折舊；估計凈殘值率為

53、固定資產(chǎn)原價的值率為固定資產(chǎn)原價的3%3%，估計運用年限為，估計運用年限為6 6年。年。2 22 21111年年1212月月3131日，由于消費的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲日，由于消費的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料消費線的消費才干已難以滿足公司消費開展的需求，但假設(shè)新料消費線的消費才干已難以滿足公司消費開展的需求，但假設(shè)新建消費線本錢過高，周期過長，于是公司決議對現(xiàn)有消費線進展建消費線本錢過高，周期過長，于是公司決議對現(xiàn)有消費線進展改擴建，以提高其消費才干。假定該消費線未發(fā)生過減值。改擴建，以提高其消費才干。假定該消費線未發(fā)生過減值。3 3至至2 21212年年4 4月月3030日，完成了對這條消

54、費線的改擴建工程，到日，完成了對這條消費線的改擴建工程，到達預(yù)定可運用形狀。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購達預(yù)定可運用形狀。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價款為買工程物資一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價款為210 000210 000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為35 70035 700元，已全部用于改擴建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪元，已全部用于改擴建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬酬84 00084 000元。元。4 4該消費線改擴建工程到達預(yù)定可運用形狀后，大大提高了消該消費線改擴建工程到達預(yù)定可運用形狀后，大大提高了消費才干，估計尚可運用年限為費才干

55、，估計尚可運用年限為7 7年。假定改擴建后的消費線的估計年。假定改擴建后的消費線的估計凈殘值率為改建后其賬面價值的凈殘值率為改建后其賬面價值的4%4%；折舊方法仍為年限平均法。；折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不思索其他相關(guān)稅費。程不思索其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處置如下：甲公司的賬務(wù)處置如下：1 1本例中，飲料消費線改擴建后消費才干大大提高，可以本例中，飲料消費線改擴建后消費才干大大提高，可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金

56、額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確實認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確實認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的本錢。本錢。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料消費線的應(yīng)計折舊額固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料消費線的應(yīng)計折舊額=600 000=600 0001-3%1-3%=582 000=582 000元元年折舊額年折舊額=582 000=582 0006=97 0006=97 000元元20212021年年1 1月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日兩年，各年計提固定資產(chǎn)折舊日兩年，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用借：制造費用 97 000 97 000 貸

57、：累計折舊貸：累計折舊 97 000 97 0002 220212021年年1212月月3131日，將該消費線的賬面價值日，將該消費線的賬面價值406 000406 000元元600 600 000-(97000000-(970002)2)轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程借：在建工程飲料消費線飲料消費線 406 000 406 000 累計折舊累計折舊 194 000 194 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)飲料消費線飲料消費線 600 000 600 0003 3發(fā)生改擴建工程支出發(fā)生改擴建工程支出借：工程物資借：工程物資 210 000 210 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅

58、額應(yīng)交增值稅進項稅額 35 700 35 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 245 700 245 700借：在建工程借：在建工程飲料消費線飲料消費線 294 000 294 000 貸：工程物資貸：工程物資 210 000 210 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 84 000 84 0004 420212021年年4 4月月3030日，消費線改擴建工程到達預(yù)定可運用形狀，日，消費線改擴建工程到達預(yù)定可運用形狀，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)飲料消費線飲料消費線 700 000 700 000 貸：在建工程貸：在建工程飲料消費線飲料消費線 700 000 700 0005

59、520212021年年4 4月月3030日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的運用壽日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法計提折舊命、估計凈殘值和折舊方法計提折舊應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額=700 000=700 0001-4%1-4%=672 000=672 000元元月折舊額月折舊額=672 000=672 0007 71212=8 000=8 000元元20212021年應(yīng)計提的折舊額為年應(yīng)計提的折舊額為64 00064 000元元8 0008 0008 8，會計分錄為：，會計分錄為：借：制造費用借：制造費用 64 000 64 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 64 000

60、 64 00020212021年至年至20212021年每年應(yīng)計提的折舊額為年每年應(yīng)計提的折舊額為96 00096 000元元8 0008 0001212，會計分錄為：會計分錄為：借：制造費用借：制造費用 96 00096 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 96 000 96 00020192019年應(yīng)計提的折舊額為年應(yīng)計提的折舊額為32 00032 000元元8 0008 0004 4，會計分錄為：，會計分錄為：借：制造費用借：制造費用 32 000 32 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 32 000 32 000【例【例2-132-13】20212021年年6 6月月3030日，甲公司一