增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理

1、增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物退（免）稅是中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或者免征間接稅的措施。我國自20世紀(jì)80年代起對(duì)出口貨物實(shí)行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時(shí)而變幾經(jīng)調(diào)整，形成了現(xiàn)行的出口退稅政策。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對(duì)出口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法不同，有對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的，有對(duì)出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算的。為了與出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法相一致，我國出口貨物退（免）稅辦法規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦

2、法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。下面筆者對(duì)增值稅出口退稅的計(jì)算方法及相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一探討。一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理按照部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅20027號(hào)關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大

3、于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。(一)具體計(jì)算方法與計(jì)算公式1. 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)其中：(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格后卜匯人民幣牌價(jià)X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格x(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)2. 免抵退稅的計(jì)算：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)后卜匯人民幣牌價(jià)如口貨物退稅率免抵退稅額抵減額其中(1)出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)

4、格壯口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。3. 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：(1)如當(dāng)期期末留抵稅額鐺期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0(二)企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為15。2002年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格

5、100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格x(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)=100X(17%15%)=2(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格后卜匯人民幣牌價(jià)X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200X(17%15%)-2=2(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100X1%(342)6=21(萬元)(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格他口貨物退稅率=100X1

6、%=15(萬元)(5)出口貨物免抵退稅額=200X1%-15=15(萬元)(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬元)8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（2115）萬元。（三）相關(guān)會(huì)計(jì)處理1 .企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計(jì)算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，其會(huì)計(jì)處理為：借：產(chǎn)品銷售成本20000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）200002 .企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)

7、，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）注：本題此數(shù)值為03.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款150000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）1500004 .月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金未交增值稅60000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）60000二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理“先征后退”的計(jì)算方法1.外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨