淺探新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃(一)

1、淺探新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃 一 摘要： 新所得稅法下如何進行稅收籌劃 ,為企業(yè)躲避涉稅風險 ,創(chuàng)造更大的經濟利益 ,是一個新 的課題 ,本文旨在分析所得稅的納稅籌劃的措施。關鍵詞：所得稅納稅籌劃 企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經濟利益息息相關。因此 ,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負擔 ,從而增加企業(yè)收益 ,成為每一個企業(yè)經營者慎重考慮的問題 ,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是 指納稅人在法律許可的范圍內 ,充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內的一切優(yōu)惠政策 , 獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、 所得稅

2、稅前扣除、 稅收優(yōu)惠政策的 利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。一、所得稅稅率籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定 ,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為 25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的 稅率水平 ,又兼顧了國家財政的承受能力和企業(yè)的負擔水平。在此根底上,為更好地發(fā)揮稅收對經濟的調節(jié)作用 ,國家還制定了一些低稅率的政策 ,為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。 根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定 ,小型微利企業(yè)的所得稅率為 20%, 小型微利企業(yè)的標準為 :工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30 萬元 ,從業(yè)人數(shù)不超過 100 人,資產總額不超過 3000 萬元;其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30

3、萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 80人,資產總額不超過 1000 萬元。小型微利企業(yè)在其年應納稅所得剛好超過30萬時 ,可能會因為累進程度太大 ,造成增加的所得稅負擔急劇增加,這時 ,小型微利企業(yè)就有必要進行納稅籌劃,合理地把應納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈,或者增加其他期間費用來增加扣除工程,以此防止企業(yè)因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。2、高新技術企業(yè)的納稅籌劃。 高新技術企業(yè)是指擁有核心自主知識產權,并同時符合產品 服務屬于?國家重點支持的高新技術領域?規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不 低于規(guī)定比例、高新技術產品 效勞 收入占企業(yè)總收入的比例不低于

4、規(guī)定比例、科技人員占 企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術企業(yè)認定管理方法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。 高新技術企業(yè)在納稅籌劃時 ,可通過公司分立或將科技產業(yè)進行地區(qū)間的遷移,或通過關聯(lián)交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯(lián)企業(yè),甚至 “區(qū)內注冊、區(qū)外經營 來,使稅負減輕 ;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產品 效勞 收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國家重點扶持的高新技術企業(yè),從而適用 15%的低稅率 ,以減輕稅負。3、非居民企業(yè)境內所得與境內機構場所沒有實質聯(lián)系、或在境內沒有設立機構場所的非居 民企業(yè)的境內所得 ,所得稅的稅率為

5、20%,減按 10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠 政策對其所得進行籌劃。二、精心選擇納稅人身份 新稅法強調法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種 ,同時標準了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承當全面納稅義務,對其境內外全部所得納稅 ;非居民企業(yè)承當有限納稅義務 ,一般只就其來源于我國境內的所得納 稅。新稅法采用了 “登記注冊地標準 和 “實際管理機構地標準 相結合的方法 ,對居民企業(yè)和非 居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定 ,企業(yè)的登記注冊地在境內或雖然登記注冊地不在境內但 其實際管理機構在境內 ,那么其為居民企業(yè) ;企業(yè)的登記注冊地不在境

6、內 ,同時其實際的管理機 構不在境內 可以在境內設立機構、場所 ,也可以沒有機構、場所 ,該企業(yè)有來源于中國境內 的所得 ,那么其為非居民企業(yè)。 非居民企業(yè)來源于中國境內所得的稅率分為兩種,一是 25%,適用與該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所有實質聯(lián)系的所得;二是 20%減半 ,適用于該來源于中國境內的所得與中國境內機構、 場所沒有實質聯(lián)系的所得。 這一新變化對外資企 業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可 ,還必須確保不符合 “實際管理控制地標準 。三、稅前扣除籌劃1、提前扣除 ,延期納稅。 對于固定資產的折舊費用 ,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的

7、固定資產由于 技術進步等原因 ,確需加速折舊的 ,可對該類固定資產按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。,而非先進先出法。 相反 ,因業(yè)務招0.5%扣除 ,應盡量減少列支 ,盡量 ,企業(yè)要準確把握可扣除的本錢同理 ,在目前物價上漲的情況下 ,存貨計價應采用加權平均法 待費只能按實際發(fā)生額的 60%,但不超過年營業(yè)收入凈額的 防止贊助支出、企業(yè)之間的管理費等不得扣除的支出?？傊?費用數(shù)額 ,爭取稅法允許的最大扣除 ,以減少所得稅支出。2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發(fā)費用等,但要注意是