上海某公司生產(chǎn)制造成本控制研究

1、 ZD薄膜生產(chǎn)制造成本控制研究文韜 作者為本校工商管理碩士研究生（MBA）畢業(yè)學(xué)生摘 要面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，各企業(yè)都在努力地探索生存途徑。如何組織管理，實(shí)行成本控制，是企業(yè)管理人員應(yīng)認(rèn)真思考并周密組織實(shí)施的問(wèn)題，本文將對(duì)此進(jìn)行探討。本文首先從“控制”概念引入，分別對(duì)控制、部控制、部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行論述，以說(shuō)明將要研究的制造成本的控制和這些控制概念的關(guān)系。然后，進(jìn)一步從成本、成本控制的定義論述成本的控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與制造成本控制的關(guān)系，并介紹了當(dāng)今先進(jìn)國(guó)家的成本管理方法是如何將成本控制與其控制的因素關(guān)聯(lián)，是如何將成本控制理念、成本驅(qū)動(dòng)因素分析運(yùn)用在企業(yè)成本控制活動(dòng)中。由此介紹，來(lái)說(shuō)明筆者將要研

2、究的制造成本控制是企業(yè)綜合管理、控制方法的恰當(dāng)運(yùn)用所產(chǎn)生的結(jié)果。通過(guò)這些文獻(xiàn)的探討、分析，為之后的ZD公司制造成本控制研究，提供了理論依據(jù)。第四章正文階段，首先從ZD公司介紹入手，將公司概況和制造成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行了整體描述。接著，從ZD公司控制制造成本所面臨的外部環(huán)境條件與其控制存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行了全面而又細(xì)致地闡述，然后，再以SWOT分析方法對(duì)此進(jìn)行分析和運(yùn)用，從而獲取公司在后續(xù)控制上應(yīng)挖掘的優(yōu)勢(shì)、利用機(jī)會(huì)、克服弱勢(shì)并回避風(fēng)險(xiǎn)。第五章，筆者對(duì)公司生產(chǎn)制造成本控制體系的建立，進(jìn)行框架思路、原則上的探索，并從制度保障措施以與如何評(píng)價(jià)這一體系建立的有效性上進(jìn)行了勾畫(huà)。文章將“COSO部控制框架理

3、論”的五方面容進(jìn)行引入，強(qiáng)調(diào)五方面框架容對(duì)公司構(gòu)建制造成本控制的重要性。接著，闡述了公司應(yīng)從相關(guān)的控制制度入手，進(jìn)行保障措施的制定來(lái)控制好制造成本，達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。 筆者認(rèn)為要控制好公司的制造成本，應(yīng)多管齊下注重控制的環(huán)境營(yíng)造，培養(yǎng)企業(yè)文化和企業(yè)員工的共同價(jià)值觀，注重制造成本的事前控制，注重成本企劃、成本動(dòng)因研究并建立相關(guān)的制造成本的控制制度。如此“框架”的綜合，才能將ZD公司的生產(chǎn)制造成本，控制在一個(gè)合理的水平，以達(dá)到行業(yè)的成本領(lǐng)先，使ZD公司在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，立于不敗之地，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使ZD公司重新走上興旺之路。關(guān)鍵詞控制； 環(huán)境控制； 因素控制第一章 緒論1.1研究課題背景ZD薄

4、膜，生產(chǎn)銷(xiāo)售雙向拉伸聚酯薄膜，通過(guò)前幾年艱苦創(chuàng)業(yè)，逐步發(fā)展成為行業(yè)較有影響地位的生產(chǎn)企業(yè)。隨著全國(guó)各生產(chǎn)線相繼投產(chǎn)，市場(chǎng)供大于求嚴(yán)重，公司經(jīng)營(yíng)效益深受影響。1.2研究的動(dòng)機(jī)與意義邁克爾.波特說(shuō)，“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的三個(gè)基本戰(zhàn)略之一；同時(shí)，“成本領(lǐng)先”也是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)兩種基本形式之一?？梢?jiàn)，成本的突破，是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本途徑。筆者希望通過(guò)本文的研究，能為ZD公司提供一些可操作的建議，力求在制造成本控制上為ZD公司獲取新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。1.3待答問(wèn)題1 ZD公司生產(chǎn)制造成本控制現(xiàn)狀與分析。2 ZD公司生產(chǎn)制造成本控制存在的主要問(wèn)題與其原因。3 如何建立健全ZD公司制造成

5、本控制體系。第二章 文獻(xiàn)評(píng)論2.1控制、部控制與部會(huì)計(jì)控制2.1.1控制斯蒂芬.P.羅賓斯將管理分成四種職能：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制。控制定義為：是為保證按計(jì)劃完成工作并校正任何明顯的偏差而進(jìn)行的監(jiān)控活動(dòng)。定義說(shuō)明的是：控制的基本要素是控制主體、控制客體或控制對(duì)象、信息等構(gòu)成；因?yàn)榭刂茖?duì)象存在多種發(fā)展可能性，所以才有必要進(jìn)行控制維護(hù)；控制的方法具有多樣性；控制必須有目標(biāo)。2.1.2部控制部控制發(fā)展經(jīng)歷四個(gè)階段，即部牽制論、部控制論、部控制結(jié)構(gòu)論、部控制框架論，并以部控制框架論最具代表性。部控制框架論的標(biāo)志代表是1992年美國(guó)的“COSO報(bào)告”，它闡述的涵義是分別由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、

6、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面所構(gòu)成。五個(gè)方面容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。部控制的演變，都將環(huán)境控制納入其中，說(shuō)明現(xiàn)代企業(yè)成本控制，也已經(jīng)開(kāi)始將視野轉(zhuǎn)向企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，環(huán)境因素是影響成本控制的重要因素。 2.1.3部會(huì)計(jì)控制部會(huì)計(jì)控制是指單位為提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全，確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法和程序。會(huì)計(jì)工作是部控制的一個(gè)極為重要的方面，兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。2.2成本、成本控制和成本控制理論2.2.1成本1成本的概念成本是為“目的”而付出，在涵上強(qiáng)調(diào)是價(jià)值的犧牲。只要是為實(shí)現(xiàn)該“目的”而發(fā)生的支出，都被視作成本。本文的研究，是針對(duì)公司生產(chǎn)產(chǎn)品這一環(huán)節(jié)中所涉與的資本耗費(fèi)的價(jià)值

7、犧牲。2成本的基本特性：成本的基本特征是：消耗性特征；補(bǔ)償性特征；目的性特征；綜合性特征；可代償性特征。本文研究成本定義、特性，有助于我們把握成本特性，深入細(xì)致地研究成本，從而更好地、合理地、恰當(dāng)?shù)乜刂葡嚓P(guān)成本，以最小的資產(chǎn)耗費(fèi)，取得最大的經(jīng)濟(jì)利益流入。2.2.2成本控制狹義的成本控制只指成本的過(guò)程控制；廣義的成本控制包括事前控制，事中控制和事后控制。（1）成本控制的主體成本控制的主體應(yīng)是對(duì)成本發(fā)生負(fù)有責(zé)任的管理者：如高層管理者，工程技術(shù)人員，各部門(mén)環(huán)節(jié)工作的責(zé)任者等。（2）生產(chǎn)要素的成本控制控制與系統(tǒng)相聯(lián)系，系統(tǒng)是由若干相互聯(lián)系、相互作用的要素所構(gòu)成。成本控制的重點(diǎn)是對(duì)成本要素進(jìn)行控制。2.

8、2.3成本控制理論1成本的驅(qū)動(dòng)因素邁克爾·波特為我們研究了十種主要影響成本的因素。成本驅(qū)動(dòng)因素有可能帶給我們控制的促進(jìn)方面，也有可能帶給我們對(duì)抗、抵消控制成本的不利方面。2成本企劃成本企劃的起點(diǎn)是在產(chǎn)品的企劃與設(shè)計(jì)階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少。采用非會(huì)計(jì)屬性的工學(xué)方法實(shí)施管理與控制，它與技術(shù)管理密切相關(guān)。3作業(yè)成本作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，根據(jù)成本動(dòng)因來(lái)歸集成本。它與傳統(tǒng)的按照生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)等比例分配間接成本的方法相比，能夠提供更為精確的成本信息。4SWOT分析在于發(fā)揮成本控制的優(yōu)勢(shì)，利用機(jī)會(huì)，克服弱點(diǎn)，回避風(fēng)險(xiǎn)，獲取維護(hù)成本優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)的成本控制建立在對(duì)外部因素分

9、析與競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的判斷基礎(chǔ)上，形成公司成本控制的相關(guān)目標(biāo)措施。以上文獻(xiàn)評(píng)論，說(shuō)明將要研究的制造成本控制是與控制環(huán)境密切關(guān)系的，是企業(yè)綜合管理、控制方法的恰當(dāng)運(yùn)用所產(chǎn)生的結(jié)果。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的探討、分析，為之后控制研究，提供了理論依據(jù)。第三章 研究方法與設(shè)計(jì)3.1研究的對(duì)象與圍本研究的對(duì)象是ZD薄膜在生產(chǎn)制造過(guò)程中的制造成本控制狀況。3.2資料收集的方法與設(shè)計(jì)過(guò)程1收集相關(guān)文獻(xiàn)資料，說(shuō)明公司制造成本控制與文獻(xiàn)介紹概念之間關(guān)系，以與公司這一控制與哪些存在因素有關(guān)。2收集歷年公司生產(chǎn)制造成本數(shù)據(jù)，尋找本文要解決的控制問(wèn)題。3與公司相關(guān)部門(mén)、相關(guān)人員進(jìn)行制造成本控制討論。4.通過(guò)比例分析方法、對(duì)比分析法對(duì)ZD

10、公司制造成本控制情況進(jìn)行解剖，說(shuō)明ZD公司在制造成本控制中的環(huán)境因素、成本的驅(qū)動(dòng)因素等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)與要采取的控制措施。在研究的基礎(chǔ)上，提出研究結(jié)論與后續(xù)研究建議。3.3論文研究實(shí)施過(guò)程1與指導(dǎo)老師討論擬定研究課題，并進(jìn)行論文過(guò)程討論。2根據(jù)所選課題，撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告。3閱讀和整理相關(guān)文獻(xiàn)資料，歸納本研究課題容。4收集ZD公司相關(guān)制造成本控制情況的數(shù)據(jù)、資料，歸納、分析。5出初稿，修改，直至定稿。第四章 ZD公司生產(chǎn)制造成本控制現(xiàn)狀與其分析4.1 ZD公司概況1公司行業(yè)地位2004年在全國(guó)同行業(yè)中產(chǎn)銷(xiāo)量排名第三，并有20%以上的產(chǎn)品出口。2產(chǎn)品性能雙向拉伸聚酯薄膜是一種綜合性能優(yōu)良、環(huán)保的、可

11、回收利用的高分子材料。3設(shè)備介紹ZD公司主要的兩條進(jìn)口線：一線1萬(wàn)噸/年、原值19720萬(wàn)元；二線1.3萬(wàn)噸/年、原值17600萬(wàn)元。4 公司近幾年發(fā)展情況公司多年生產(chǎn)來(lái)以“包裝膜”產(chǎn)品為主。02年該產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利達(dá)27.72%，04年開(kāi)始受到市場(chǎng)影響，直至05年該產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利跌至3%。5聚酯薄膜的生產(chǎn)工藝是將無(wú)定形的聚酯原片加熱到玻璃化溫度以上，分別進(jìn)行縱向和橫向的拉伸，并進(jìn)行熱處理，使其結(jié)晶，產(chǎn)出透明、平整的聚酯薄膜。4.2 ZD公司生產(chǎn)制造成本控制現(xiàn)狀1制造成本流程2成本項(xiàng)目組成公司的主要控制的成本項(xiàng)目是原料、能耗和修備件。3主要成本發(fā)生剖析（1）原料 原料的消耗去向是：成品，配切品和品

12、種更換產(chǎn)生的“過(guò)渡膜”以與產(chǎn)出的廢膜、廢塊、廢邊和無(wú)形損耗。除成品能準(zhǔn)確計(jì)量外，其他形態(tài)都無(wú)法可靠計(jì)量，并存在成本控制弱點(diǎn)。（2）折舊 各線投資年份和建設(shè)時(shí)間的長(zhǎng)短不同，投資成本相差懸殊。一線折舊成本約占該線產(chǎn)品成本的14%，二線折舊成本約占該線產(chǎn)品成本的11%。（3）生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的能耗成本電耗，油耗是生產(chǎn)線的能耗。在三條線的相互“借用”下，計(jì)量準(zhǔn)確性是困擾成本核算的主要原因。（4）修備件 其主要是圍繞生產(chǎn)設(shè)備的修理、維護(hù)、保養(yǎng)而發(fā)生的成本開(kāi)支。4生產(chǎn)過(guò)程制造成本控制現(xiàn)狀公司劃屬的責(zé)任中心是：生產(chǎn)部和設(shè)備部。從成本剖析來(lái)看，原料消耗、能耗是成本控制發(fā)生的主要項(xiàng)目。修備件開(kāi)支存在認(rèn)識(shí)上問(wèn)題。（1

13、）原料消耗 02年至05年生產(chǎn)的“投入產(chǎn)出比”是：1.087、1.087、1.059、1.143。05年生產(chǎn)狀況最差，其成品產(chǎn)出率才87%，而廢膜因設(shè)備來(lái)不與造粒而外賣(mài)、率高達(dá)10%，控制失缺。生產(chǎn)部門(mén)常規(guī)控制生產(chǎn)正常，少出廢膜、多出成品和加大廢膜回收利用。但，沒(méi)有真正下降。（2）能源消耗 大生產(chǎn)線的連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，能耗計(jì)量區(qū)分固定與變動(dòng)成本較為困難，破膜和設(shè)備故障又是增加分析的難度。（3）修備件發(fā)生 公司效益上坡之時(shí)，為了抓住市場(chǎng)份額，公司舍不得一線停機(jī)大修而負(fù)荷生產(chǎn)，是之后設(shè)備故障頻繁的病根。（4）配切品和過(guò)渡膜 公司發(fā)展好年景時(shí)，該膜產(chǎn)出和銷(xiāo)售未得到重視，一旦市場(chǎng)突變，在銷(xiāo)售上發(fā)生困難，則是形

14、成公司庫(kù)存的原因之一。5財(cái)務(wù)部門(mén)控制現(xiàn)狀是傳統(tǒng)的成本控制方法，即制訂目標(biāo)成本，執(zhí)行目標(biāo)控制，揭示實(shí)際與目標(biāo)成本之間的差異，分析成本差異原因，制訂改善措施，考核評(píng)價(jià)有關(guān)責(zé)任方。4.3 ZD公司生產(chǎn)制造成本控制環(huán)境分析部控制框架論中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，講的是管理層識(shí)別環(huán)境因素并有針對(duì)性地采取相應(yīng)行動(dòng)。1外部環(huán)境分析（1）國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展該行業(yè)經(jīng)歷了97年之前國(guó)產(chǎn)品傾銷(xiāo)的低谷時(shí)期，反傾銷(xiāo)成功后開(kāi)始復(fù)。03年后新一輪行業(yè)投資熱至56萬(wàn)噸的產(chǎn)能遠(yuǎn)大于26萬(wàn)噸需求，供過(guò)于求極為嚴(yán)重。該行業(yè)無(wú)自身設(shè)備硬件、技術(shù)軟件支撐。（2）國(guó)BOPET薄膜市場(chǎng)需求現(xiàn)狀02年國(guó)人均消費(fèi)125克，當(dāng)年日本為2500克。國(guó)消費(fèi)、城鄉(xiāng)差距極大

15、。（3）全球BOPET薄膜市場(chǎng)簡(jiǎn)況全球總產(chǎn)能約150萬(wàn)噸，國(guó)達(dá)30萬(wàn)噸。國(guó)先后在世界各地遭遇反傾銷(xiāo)。2005年中國(guó)取代國(guó)成為全球產(chǎn)能最大的國(guó)家。（4）國(guó)現(xiàn)有BOPET薄膜產(chǎn)品發(fā)展結(jié)構(gòu)BOPET薄膜產(chǎn)品中，包裝膜需求增長(zhǎng)最快，占據(jù)中國(guó)市場(chǎng)半壁江山。各類(lèi)電子材料用膜和熱收縮用膜的品種難以同步市場(chǎng)需求。2公司部環(huán)境分析（1）技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)公司設(shè)有研發(fā)中心，擁有一支完備的研發(fā)隊(duì)伍。幾年的發(fā)展，逐漸開(kāi)發(fā)出了一系列高性能聚酯薄膜，并連續(xù)五年榮獲國(guó)家重點(diǎn)新產(chǎn)品。（2）ISO體系保障建設(shè)（3）行業(yè)品牌形象2001年嘗試自主品牌出口，并逐年遞增。ZD品牌已經(jīng)成為國(guó)際上聚酯膜包裝業(yè)知名品牌，受到了國(guó)際同行密切關(guān)注

16、。（4）原料供應(yīng)鏈上的保證通過(guò)原料供應(yīng)商商討結(jié)算方法，使原料成本大幅降低。擴(kuò)大原料供應(yīng)商，提高自身對(duì)原料的議價(jià)能力。與原料供應(yīng)商研發(fā)適合我公司設(shè)備生產(chǎn)的原料。（5）通過(guò)展會(huì)擴(kuò)大公司知名度（6）產(chǎn)品未來(lái)發(fā)展目標(biāo)ZD公司的眼光和目標(biāo)始終是緊緊鎖定SKC、杜邦、三菱化學(xué)等國(guó)外知名公司，積極探索超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展模式，堅(jiān)持走科技創(chuàng)新之路。4.4 ZD公司生產(chǎn)制造成本控制存在問(wèn)題和原因通過(guò)對(duì)上述ZD公司制造成本控制現(xiàn)狀、控制環(huán)境分析，筆者認(rèn)為ZD公司在制造成本控制中主要存在以下控制環(huán)境、控制因素的問(wèn)題。1投資項(xiàng)目的可行性論證不夠。上述現(xiàn)狀分析來(lái)看，很大一部分控制成本是與公司在投資項(xiàng)目時(shí)的可行性論證有關(guān)。

17、拿“成本企劃”來(lái)說(shuō)，公司沒(méi)有把它作為一項(xiàng)“事前”控制的主要容來(lái)重視。計(jì)量問(wèn)題，拿“作業(yè)成本”來(lái)說(shuō)，是成本動(dòng)因分析、分配不清。2設(shè)備保養(yǎng)重視度不夠公司對(duì)設(shè)備保養(yǎng)、修理維護(hù)程度不夠，投資力度不夠，造成2005年設(shè)備故障頻繁。3配切品問(wèn)題重視不夠5%8%的配切品產(chǎn)出量，以公司月產(chǎn)量2000噸計(jì)算，月增加庫(kù)存150噸左右，給公司成本控制帶來(lái)壓力。4納入成本控制圍的責(zé)任中心的部門(mén)不夠目前僅是生產(chǎn)部門(mén)和設(shè)備部門(mén)作控制的責(zé)任部門(mén)。技術(shù)部還沒(méi)有納入控制的責(zé)任部門(mén)中?！白鳂I(yè)成本法”和“成本企劃”都說(shuō)明技術(shù)管理部門(mén)起著十分重要的作用。5公司企業(yè)文化建設(shè)不夠，凝聚力還弱這是公司控制環(huán)境的影響面。多年來(lái)，公司文化沒(méi)有

18、真正定位，使之深刻地轉(zhuǎn)化為員工的行為意識(shí)。當(dāng)05年公司效益滑坡，這一凝聚力變得非常脆弱，并影響著制造成本控制。6行業(yè)、產(chǎn)品的自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)不夠設(shè)備制造能力，軟件控制能力“兩頭”都在國(guó)外。7成本管理的復(fù)合型人才缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理中的成本控制，已經(jīng)不單是靠財(cái)務(wù)管理知識(shí)所能解決。反之，成本管理的其他部門(mén)，對(duì)成本與控制的理解和方式方法的運(yùn)用有隔閡。8現(xiàn)代成本管理方式方法的運(yùn)用性、可行性不夠很多先進(jìn)的成本控制方式方法，很難真正在企業(yè)中得到發(fā)展，公司領(lǐng)導(dǎo)的重視性是一方面，先進(jìn)方法可操作性不夠，或是運(yùn)作的環(huán)境不夠，是難以運(yùn)行的另一方面。9生產(chǎn)部門(mén)人員更換頻繁公司發(fā)展過(guò)快，不斷存在老生產(chǎn)線為新生產(chǎn)線輸送管理人員，

19、使制造成本控制，經(jīng)常處于“重新來(lái)過(guò)”的局面。4.5 ZD公司生產(chǎn)制造成本控制的SWOT分析與運(yùn)用通過(guò)4.2節(jié)公司制造成本控制現(xiàn)狀介紹和4.3節(jié)、4.4節(jié)的控制環(huán)境分析和存在問(wèn)題分析，可以總結(jié)出ZD薄膜的下列SWOT分類(lèi)：表 ZD薄膜SWOT分析表部條件 外部環(huán)境S（優(yōu)勢(shì)）l 擁有研發(fā)隊(duì)伍。l 有國(guó)知名專家加盟。l 成本控制委員會(huì)專門(mén)進(jìn)行控制研究。l 出口工作居國(guó)領(lǐng)先。l 三線電容膜國(guó)領(lǐng)先。W（弱勢(shì)）l 設(shè)備計(jì)量不精確，一線設(shè)備老化較重。l 小批量生產(chǎn)配切品、過(guò)渡膜增多；生產(chǎn)線開(kāi)機(jī)不足。l 缺乏多元化控制的復(fù)合人才。l 廢膜粉碎機(jī)容量不夠，廢膜外賣(mài)增多。O（機(jī)會(huì)）l 享受政策優(yōu)惠和研發(fā)項(xiàng)目資助。

20、l 出口市場(chǎng)入市早。l 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境迫使公司降低成本。l 行業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力弱，未形成支撐產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證。l 三線品現(xiàn)金流很好。l 行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，生產(chǎn)線停機(jī)增多。SO辦法l 利用研發(fā)隊(duì)伍與國(guó)專家，抓生產(chǎn)空隙，進(jìn)行新產(chǎn)品研制，走產(chǎn)品差異化道路。l 充分利用好市政府的科技扶持款項(xiàng)，培育公司產(chǎn)品。l 利用公司成本控制網(wǎng)加強(qiáng)制造過(guò)程成本研究。l 發(fā)展出口和國(guó)際的新品開(kāi)發(fā)。WO辦法l 利用停機(jī)間隙和三線產(chǎn)品的現(xiàn)金流，實(shí)施設(shè)備改造，滿足計(jì)量要求、造粒要求。l 利用生產(chǎn)空隙，培養(yǎng)“復(fù)合人才”。l 利用停工間隙深抓企業(yè)文化建設(shè)，融合價(jià)值觀。l 利用市場(chǎng)客戶優(yōu)勢(shì)，籌劃好配切品、過(guò)渡膜問(wèn)題，提高公司的銷(xiāo)售率

21、。T（威脅）l 中國(guó)對(duì)國(guó)的反傾銷(xiāo)保護(hù)已經(jīng)到期。2006年起，美國(guó)向中國(guó)提起B(yǎng)OPET反傾銷(xiāo)已有可能。l 國(guó)市場(chǎng)嚴(yán)重飽和，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)同樣遭受?chē)?guó)廠商的圍剿。l 周邊同行新線投產(chǎn)，在我公司挖掘人才時(shí)而有之；市場(chǎng)突變，公司效益下滑，人心有所波動(dòng)。ST辦法l 利用公司差異化產(chǎn)品電容膜，積極發(fā)展外銷(xiāo)市場(chǎng)，回避反傾銷(xiāo)與同行在包裝膜上的競(jìng)爭(zhēng)。l 利用三線成長(zhǎng)期電容膜產(chǎn)品銷(xiāo)售來(lái)補(bǔ)包裝膜的銷(xiāo)售疲軟。l 利用好國(guó)專家對(duì)“反傾銷(xiāo)”的了解，積極回避此風(fēng)險(xiǎn)。l 利用三線效益留住人，發(fā)展人。WT辦法l 加強(qiáng)設(shè)備保養(yǎng)、生產(chǎn)均衡性、穩(wěn)定性，控制廢膜外賣(mài)，加大回用力度，達(dá)到控制成本目的。l 創(chuàng)造好的生產(chǎn)環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)文化、共同

22、價(jià)值觀來(lái)留駐人和主動(dòng)控制制造成本的良好氛圍。l 保住大客戶以使公司生產(chǎn)穩(wěn)定生產(chǎn)，避免小批量多品種與過(guò)渡膜的擴(kuò)大所造成的成本上升。ZD公司應(yīng)積極實(shí)施目前環(huán)境下的改善，以促進(jìn)公司環(huán)境建設(shè)，從而控制制造成本能夠按照設(shè)定的目標(biāo)實(shí)施。第五章 ZD公司生產(chǎn)制造成本控制體系的建立5.1 ZD公司制造成本控制體系的建立框架 COSO框架理論的五要素，是體系建立、公司整體控制的環(huán)境保證。1注重ZD公司制造成本的控制環(huán)境的營(yíng)造COSO報(bào)告認(rèn)為控制環(huán)境是構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置對(duì)部控制的保障性。公司在考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)注重公司整體控制環(huán)境的營(yíng)造。2注重ZD公司制造成本的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估公司為了獲取成本優(yōu)

23、勢(shì)，必須把握風(fēng)險(xiǎn)變化對(duì)企業(yè)的潛在影響，以使企業(yè)能發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、抓住機(jī)遇、彌補(bǔ)弱點(diǎn)、回避威脅，并采取或調(diào)整相應(yīng)的方法和措施。3注重ZD公司制造成本的過(guò)程控制與業(yè)務(wù)源流控制一方面應(yīng)將控制觀念、控制思想和方案提前至項(xiàng)目籌建期；另方面，要注重生產(chǎn)過(guò)程的業(yè)務(wù)源流控制、環(huán)節(jié)控制和生產(chǎn)的基礎(chǔ)條件控制。4注重ZD公司制造成本的控制信息傳遞與溝通信息的交流、傳遞、暢通，是成本控制活動(dòng)保證的一方面，而信息的識(shí)別、捕捉、交流是能力要求的更進(jìn)一步。5注重ZD公司制造成本的控制活動(dòng)監(jiān)督部控制活動(dòng)的監(jiān)控是對(duì)部控制改革、運(yùn)行與改進(jìn)活動(dòng)評(píng)價(jià)，以保證部控制按設(shè)計(jì)執(zhí)行并隨環(huán)境變化而改進(jìn)。上述五種成分容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。6部會(huì)計(jì)控制的政

24、策遵循部會(huì)計(jì)控制有助于公司在執(zhí)行生產(chǎn)成本控制過(guò)程中，以國(guó)家的法律法規(guī)來(lái)強(qiáng)調(diào)控制執(zhí)行的程序、方式方法，同時(shí)也有助于公司部會(huì)計(jì)控制工作的加強(qiáng)。5.2 ZD公司制造成本控制制度建立原則制定ZD公司制造成本控制的基本原則：1.信息反饋原則 信息流暢和有效反饋，是建立ZD公司制造成本控制的原則之一。2.成本效益原則 是企業(yè)從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須遵循的基本原則。3.有效使用性原則 任何控制制度都要求能有效地防止錯(cuò)誤與舞弊的產(chǎn)生，從而產(chǎn)生較高的效率和效益。4.相互制約原則 成本控制應(yīng)保證控制流程過(guò)程中的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置與其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，職責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督。5合法性原則 建立的任何制度，都

25、必須遵守國(guó)家統(tǒng)一法律法規(guī)。5.3 ZD公司制造成本控制制度建立制度是要求共同遵守的行為規(guī)或行動(dòng)準(zhǔn)則。成本意識(shí)的提高要通過(guò)制度約束。1建立重大決策責(zé)任追究制度對(duì)重大項(xiàng)目的決策，應(yīng)該進(jìn)行包括成本在的可行性研究，并建立重大決策責(zé)任追究制。2建立成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理制度有效的成本控制必須調(diào)動(dòng)各方面的積極因素和發(fā)揮各方的作用。建立成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理責(zé)任制是強(qiáng)化成本控制的有效措施。3建立多層次責(zé)任成本控制體系成本的綜合性特征決定了成本控制涉與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其基本特征是權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，由責(zé)任中心承擔(dān)責(zé)任成本，建立與其控制利益相關(guān)的制度作為保障。4利用業(yè)務(wù)控制制度強(qiáng)化成本控制成本控制制度必須融入到公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制制度之中。5建立成本控制激勵(lì)制度制度措施發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于制度措施能夠得到切實(shí)的執(zhí)行，這需要通過(guò)考核評(píng)價(jià)措施和激勵(lì)懲罰措施予以保證。5.4 ZD公司制造成本控制的評(píng)價(jià)擬針對(duì)如下納入職責(zé)圍的部門(mén)進(jìn)行制造成本控制評(píng)價(jià)。1、采購(gòu)部門(mén)控制評(píng)價(jià)其在原料成本上的貢獻(xiàn)度。2、計(jì)劃部門(mén)控制評(píng)價(jià)對(duì)銷(xiāo)售訂單的組織安排達(dá)到控制目標(biāo)3、生產(chǎn)部門(mén)控制作評(píng)價(jià)其生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)制造成本控制的實(shí)績(jī)。4、設(shè)