稅務(wù)培訓(xùn)講義操作手冊實用精品資料(00002)

1、目錄第一章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定2一、匯算清繳的涵義和范圍2二、匯算清繳的時間和內(nèi)容2三、匯算清繳的資料要求3四、匯算清繳的計算4五、匯算清繳的行政法律責任6第二章外企所得稅匯算清繳重點政策7一、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策7二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理9三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價11四、彌補虧損的政策12五、財產(chǎn)損失的稅前彌補13六、獲利年度的確定13七、匯總納稅的規(guī)定14八、特別項目或行業(yè)的規(guī)定15九、境外已納稅款的扣除19第三章企業(yè)會計制度和稅收制度的差異分析21第四章涉外企業(yè)所得稅操作系統(tǒng)23一、系統(tǒng)簡介23系統(tǒng)介紹23特定術(shù)語23二、軟件安裝24安裝前的準備241.硬件環(huán)境24

2、2.軟件環(huán)境24安裝軟件241.安裝所得稅申報系統(tǒng)242.升級其他系統(tǒng)組件27三、使用軟件28啟動系統(tǒng)28功能介紹281.申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件管理282.編輯申報數(shù)據(jù)界面303.報表編輯部分的功能介紹30應(yīng)用操作361.企業(yè)相關(guān)信息維護362.系統(tǒng)其他操作41重要說明安裝軟件請您使用光盤，也可以網(wǎng)上下載網(wǎng)址：操作系統(tǒng)授權(quán)碼：GN1SFMAC4-5NHEFH2S-TNX7GYIE4（請您注意區(qū)分數(shù)字、字母和字母大小寫）常見問題答疑：點擊公司網(wǎng)站進入深圳服務(wù)區(qū)第一章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定一、匯算清繳的涵義和范圍（一）匯算清繳的涵義。匯算清繳是指在外資稅法規(guī)定的時限內(nèi)，企業(yè)填寫

3、所得稅年度申報表并自核自繳應(yīng)補繳的稅款后，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)年度申報表及有關(guān)資料進行審核并辦理年度所得稅多退少補事宜，對所有參加匯算清繳企業(yè)的資料進行匯總、情況分析和工作總結(jié)的行為。 （二）匯算清繳的范圍。凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論企業(yè)是核實征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)按照外資稅法及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（以下簡稱辦法）的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。二、匯算清繳的時間和內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的時間要求1、企業(yè)應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)，填寫企業(yè)所得稅年度

4、申報表，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報上一年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、抵免所得稅額、境外應(yīng)補所得稅額，并應(yīng)依其全年實際應(yīng)納稅額減除已預(yù)繳的所得稅額，自核自繳應(yīng)補繳的稅額；企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，可在年度終了后四個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期申報申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以適當延長申報期限，延長期限不得超過一個月。2、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在年度終了后五個月內(nèi)，對企業(yè)的年度申報表及有關(guān)資料進行一般性審核，并辦結(jié)企業(yè)年度所得稅多退少補事項。3、總機構(gòu)或負責合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱匯繳機構(gòu)）所所得稅匯總或合并申報后，應(yīng)于每年5月31日前為企業(yè)開具外

5、商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總所在地主管稅務(wù)機關(guān)，在接受企業(yè)年度或合并申報企業(yè)所得稅證明；企業(yè)所屬各分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)于每年6月30日前，將該證明及其年度申報表和會計報表送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。4、各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年7月15日前完成匯算清繳的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總以及總結(jié)等各項工作，并于7月31日前向國家稅務(wù)總局報送匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報表。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容1、企業(yè)應(yīng)首先按照辦法的規(guī)定，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實際應(yīng)納稅所得額、實際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補稅款。2、主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)報送的申報表及其它有關(guān)資料進行審核后，下發(fā)匯繳事項通知

6、書，辦理年度所得稅多退少補事宜，并進行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。三、匯算清繳的資料要求（一）報送時的要求根據(jù)辦法要求，企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當如實填寫和報送下列報表、資料：（1）企業(yè)年度所得稅申報表及其附表（2）年度財務(wù)會計決算報表（3）中國注冊會計師的查賬報告（4）主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)管理需要，要求報送的其它資料。（二）報送前應(yīng)確認的資料同時辦法還要求，企業(yè)在進行年度所得稅申報前，應(yīng)檢查下列事項是否已報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批、審核或確認：1、享受稅收優(yōu)惠情況2、稅前列支的成本費用項目3、企業(yè)有關(guān)會計核算方法的改變情況；4、其他須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的項目。四、匯算清繳的計算（一）稅率的基本規(guī)

7、定（二）應(yīng)稅所得額的規(guī)定1、應(yīng)稅所得額的概念（1）納稅年度的概念，外資細則第八條明確指出，納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或由于關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度；企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間為一個納稅年度。（2）收入總額的概念，應(yīng)稅所得額是以每個納稅年度的收入總額為計算依據(jù)的，而各項收入存在著跨年度的客觀情況。（3）成本費用等可扣除項目的概念成本：成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本

8、合理劃分為直接成本和間接成本。工資： 外資企業(yè)所得稅對工資的規(guī)定顯然不同于內(nèi)資企業(yè)所得稅，外資細則第二十四條要求企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應(yīng)當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。但是企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費。三“金”兩“費”： 三“金”兩“費”是對企業(yè)為職工提取和繳納醫(yī)療保險、住房公積金、退休養(yǎng)老金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的簡稱。業(yè)務(wù)招待費： 全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3?；蛘撸陿I(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的

9、10；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5。壞帳損失： 外資細則第二十五條對外資企業(yè)提取壞帳準備規(guī)定：從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應(yīng)稅所得額中扣除。借款費用： 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，準予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的原價。本條第一款所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。 廣告費、業(yè)

10、務(wù)宣傳費和捐贈外資企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可據(jù)實列支。技術(shù)研發(fā)費： 國稅發(fā)【1999】173號文關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問題的通知對外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的扣除問題作出了專門的規(guī)定。指出企業(yè)技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上(含10%)的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%（含50%）抵扣當年度的應(yīng)稅所得額。向總機構(gòu)繳納的管理費：外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應(yīng)當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，準予列支。外商投資企業(yè)應(yīng)當向其分支機構(gòu)合理分

11、攤與其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費。（三）稅額扣除 1、政策抵免，就是指外企購買國產(chǎn)設(shè)備抵免增量稅額的規(guī)定。財稅字200049號文規(guī)定，自1999年7月1日起外企購買國產(chǎn)設(shè)備可以抵扣增量稅額。2、境外所得稅的扣除，外資細則中第八十三條至第八十六條對境外稅額的扣除做了詳盡的規(guī)定。 （1）所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。 （2）境外所得依照外資稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照外資稅法及其細則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所應(yīng)攤計的成本、費用以及損失，得出應(yīng)稅所得額后計算

12、的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當分國不分項計算。 （3）外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照外資細則規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過五年。 （4）上述規(guī)定，僅適用于總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照外資稅法第十二條的規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。五、匯算清繳的行政法律責任對于外企在匯算

13、清繳中所應(yīng)承擔的行政法律責任，辦法（即：國稅發(fā)200313號文）中第十三至第十五條做了如下規(guī)定：1、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的責令限期改正通知書后按規(guī)定時限補報。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準延期申報的，主管稅務(wù)機關(guān)除責令其限期申報外，可按照征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款，同時核定其年度應(yīng)納稅額，責令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的應(yīng)納稅款核定通知書（見附件3）后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)繳納稅款。 2、企業(yè)未按

14、規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機關(guān)除責令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，應(yīng)從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。 3、企業(yè)同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照主管稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保，然后可以在繳納稅款或提供相應(yīng)的擔保之日起六十日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。第二章 外企所得稅匯算清繳重點政策一、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性稅收優(yōu)惠法規(guī)來源適用地區(qū)適用企業(yè)優(yōu)惠稅率外資稅法第七條第一款經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)15%設(shè)立場所的外國企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)外資細則第七十三條高新技術(shù)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)外資稅法第七條第三款、國稅發(fā)

15、1999132號在全國從事能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的生產(chǎn)性外上投資企業(yè)外資稅法第七條第二款沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等三區(qū)所在城市的老市區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)24%國稅發(fā)1999172號中西部地區(qū)國家鼓勵類外商投資企業(yè)2002年前15%注：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)是指：1、機械、制造、電子工業(yè)； 2、能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）； 3、冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；4、輕工、紡織、包裝工業(yè)；5、醫(yī)療器械、制藥工業(yè)； 6、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；7、建筑業(yè)；8、交通運輸業(yè)（不含客運）；9、直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生

16、產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；10、經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。（二）行業(yè)或項目的稅收優(yōu)惠企業(yè)類型優(yōu)惠前提優(yōu)惠待遇法規(guī)來源生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（石油、天然氣、稀有和貴金屬等資源開采項目除外）經(jīng)營期在10年以上兩免三減半外資稅法第八條及其細則第七十五條從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)兩免三減后10年按應(yīng)納稅額減征15%30%產(chǎn)品出口企業(yè)兩免三減后，當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值占總產(chǎn)值70%以上的，減半征收，但不得低于10%外資稅法第6條及其外資細則第68條外資稅法第8條及其外資細則第75條先進技術(shù)企業(yè)兩免三減后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，延長3年減半征收，但不得低于10%從事港口、碼頭建設(shè)的中

17、外合資企業(yè)經(jīng)營期在15年以上五免五減半在海南設(shè)立的從事能源、交通建設(shè)投資的外商投資企業(yè)在浦東設(shè)立的從事能源、交通投資的外商投資企業(yè)經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的服務(wù)性外商投資企業(yè)10年以上，投資額在500萬美金以上的一免兩減半外資稅法第八條及其外資細則第七十五條的第四款和第五款特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資金融機構(gòu)10年以上，外資資金超過1000萬美金的（三）再投資退稅的稅收優(yōu)惠根據(jù)外資稅法第十條和國稅發(fā)200049號精神，再投資退稅的稅收優(yōu)惠如下：1、 投資退稅的一般優(yōu)惠 外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限不

18、短于五年的，經(jīng)稅局審核，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%(地方所得稅不在退稅之列)。2、 投資退稅的特別優(yōu)惠外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)（應(yīng)提供審核部門相應(yīng)證明），以及外國投資者將從設(shè)在海南的企業(yè)的利潤直接再投資于海南的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不短于5年的，經(jīng)審核批準，全部退還再投資部分所繳納的所得稅稅款。但是，若再投資生產(chǎn)經(jīng)營之日起3年內(nèi)沒達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當繳回已退稅款的60%。3、 投資退稅的計算公式在投資的退稅額=再投資額÷1（原實際適用的企業(yè)所得稅稅率地方所得稅稅率之和

19、）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅比例4、 投資退稅的辦理期限外國投資者必須在資金實際投入之日起1年內(nèi)，持載有其投資額、投資期限的增資或出資證明，向當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)辦理退稅。（四）政策抵免的優(yōu)惠（具體內(nèi)容見第一講）二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的標淮 外資細則第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器，機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單價在2000下或者使用年限不超過兩年的，可以列為流動資產(chǎn)進行核算，按實際使用數(shù)列為費用支出。2、固定資產(chǎn)的計價，外資細則第三十一條指出固定

20、資產(chǎn)的計價，應(yīng)當以原價為準。 3、固定資產(chǎn)的折舊（1）折舊計提時間。外資細則第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的當月起，停止計算折舊；從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。 （2）折舊計提殘值。外資細則第三十三條指出固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當不低于原價的百分之十。（3）折舊計提方法。第三十四條 固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機

21、關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準。（4）折舊計提年限。房屋、建筑物，為二十年； 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年； 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。 關(guān)于折舊年限，第三十六條又規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于六年。（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無形資產(chǎn)的確認外資細則中的第四十六條確認了企業(yè)無形資產(chǎn)的內(nèi)容，即為：企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。2、 無形資產(chǎn)的計價上述第四十六條還規(guī)定了無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當以原價為準。具體指：

22、受讓的無形資產(chǎn)，以按照合理的價格實際支付的金額為原價；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出額為原價；作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價。3、 無形資產(chǎn)的攤銷外資細則第四十七條明確指出，無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當采用直線法計算。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于十年。（三）遞延資產(chǎn)（長期待攤費用）的稅務(wù)處理1、遞延資產(chǎn)的確認按照會計制度規(guī)定，遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分攤的各項費用。除了固定資產(chǎn)改良支出以外，主要是企業(yè)的開辦費。2、 遞延資

23、產(chǎn)的攤銷外資細則的第四十八條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年。 第四十九條規(guī)定，企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。同時指出，所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。（四）存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理即為外資細則中第五十條和第五十一條的內(nèi)容。前一條指出，企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計價，應(yīng)當以成本價為準。三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定外資細則中的第五十二條既是對外資稅法第

24、十三條的解釋，也是對關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念的明確，指出：凡是與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織一律視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整細則中第五十二條到五十八條，特別隨后頒布的國稅發(fā)1992242號文從調(diào)整范圍和調(diào)整辦法兩個方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價中常見的五種業(yè)務(wù)進行稅務(wù)調(diào)整。1、購銷業(yè)務(wù)。第五十四條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以依法進行調(diào)整：2、資金融通。第五十五條指出，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)

25、之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照正常利率進行調(diào)整。3、提供勞務(wù)。第五十六條專門規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整。對此國稅發(fā)1992242號也作了進一步的補充，即：參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費用進行調(diào)整，要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供的勞務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、承擔的責任、付款條件和方式等方面的可比性。4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。第五十七條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)

26、企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。5、管理費的支付。外資細則第五十八條強調(diào)指出企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。6、壞賬損失。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款本不得確認為壞賬，但是考慮到實際經(jīng)濟活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易。國稅函2000945號文件最后規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理根據(jù)國稅發(fā)199859號即：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理

27、規(guī)程的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)有如下的管理規(guī)定。1、在納稅年度內(nèi)，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)在報送年度所得稅的同時，附送外商投資企業(yè)和我國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)往來情況年度報表。2、當?shù)囟悇?wù)機關(guān)在審核企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來時，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易價格、費用標準等資料。3、當?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求提供上述資料時，應(yīng)以書面通知。企業(yè)在接到通知后60日內(nèi)報送。4、企業(yè)不按規(guī)定時間和要求報送或拒絕報送有關(guān)交易價格、費用標準的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可依照征管法的第六十二條規(guī)定給以處罰。5、對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)之間的收取或支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)有權(quán)做出判定和調(diào)整，并據(jù)

28、以征稅。調(diào)整方法按外資細則第五十三條至第五十七條的規(guī)定辦理。6、當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整時，應(yīng)將調(diào)整金額、性質(zhì)書面通知被調(diào)整企業(yè)。7、對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起3年內(nèi)進行。如調(diào)整涉及以前年度所得的，也可向前追溯，但是最長不得超過10年。8、對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受外資稅法第19條所規(guī)定免稅所得稅的優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如利息、特許權(quán)使用費，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)體所得稅。9、企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有異議的，

29、必須按當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的時間和要求先繳納稅款，后按外資稅法第二十六條的規(guī)定進行行政復(fù)議，同時要提供有關(guān)價格、費用等資料。否則稅務(wù)機關(guān)不予受理。10、對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。四、彌補虧損的政策彌補虧損的政策來自外資稅法第十一條和國稅發(fā)2000152號文件的內(nèi)容，可歸納如下：1、外資稅法的第十一條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營的機構(gòu)，場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。2、關(guān)于預(yù)繳季度所得稅時以前年度虧損處理的問題，該文件規(guī)定： 外商投資

30、企業(yè)和外國企業(yè)按照外資稅法規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時，首先應(yīng)彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，彌補虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。3、匯總企業(yè)的虧損彌補問題。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報我國境內(nèi)各分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)企業(yè)所得稅時，當某些機構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機構(gòu)的盈利進行抵補；若沒有相同稅率機構(gòu)的盈利，可用與虧損機構(gòu)相近稅率機構(gòu)的盈利進行抵補。五、財產(chǎn)損失的稅前彌補根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知 (國稅發(fā)200480號)第十條“取消企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批的后續(xù)管理”規(guī)定：根據(jù)國家稅務(wù)總

31、局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知（國稅發(fā)200046號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，可以在發(fā)生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。取消上述審批后，企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行

32、納稅調(diào)整。我局2000年3月13日頒布的國稅發(fā)200046號文件同時停止執(zhí)行。六、獲利年度的確定（一）外資細則第七十六條規(guī)定，開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照外資稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。（二）國稅發(fā)1995121號對上述第第七十六條作了進一步的解釋說明。該項規(guī)定可以用下圖來直觀地表示：開始獲利年度企業(yè)當年實際經(jīng)營期是否不足6個月當年是否獲利不能作為獲利年度否否是是企業(yè)是否盈利不能作為獲利年度作為獲利年度否是從下年開始作為獲利年度減免期限從企業(yè)獲利年度開始連續(xù)計算，不因為中間虧損而推遲

33、七、匯總納稅的規(guī)定對于匯總納稅的政策規(guī)定，主要是以外資細則的相關(guān)條款（第89至93條）為基礎(chǔ)，輔以國稅發(fā)2000152號共同構(gòu)成的。具體規(guī)定總結(jié)如下：（一）外資細則第九十一條規(guī)定，外國企業(yè)合并申報繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當合理地分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。這里所說的各營業(yè)機構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當按有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當以該營業(yè)機構(gòu)以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅；同時，其彌補額應(yīng)當按為該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。但是，第九

34、十二條又規(guī)定，當負責合并申報繳納所得稅的營業(yè)機構(gòu)不能合理地分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得額時，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以對其應(yīng)納稅的所得總額，按照營業(yè)收入比例、成本和費用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額的比例，在各營業(yè)機構(gòu)之間合理分配。第九十三條 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)的，在匯總申報繳納所得稅時，比照本細則第九十一條和第九十二條的規(guī)定辦理。（二）國稅發(fā)2000152號，即國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知，對各營業(yè)機構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅時盈虧相抵處理的問題作了進一步的處理：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報我國境內(nèi)各分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)企業(yè)所得稅時，當某些機構(gòu)發(fā)生

35、虧損，首先應(yīng)用相同稅率機構(gòu)的盈利進行抵補；若沒有相同稅率機構(gòu)的盈利，可用與虧損機構(gòu)相近稅率機構(gòu)的盈利進行抵補。（三）由于總公司或母公司(以下簡稱總機構(gòu))征收地和成員企業(yè)管理地的不一致，征收與管理脫節(jié)，加之層次多，操作復(fù)雜，監(jiān)管難度大，容易造成管理上的漏調(diào)和稅款流失。為此，國家稅務(wù)總局在今年頒布的規(guī)程中強調(diào)了匯總申報納稅的管理。（1）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，在接受企業(yè)年度所得稅匯總或合并申報后，應(yīng)于每年5月31日前為納稅人開具外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅證明；所屬各營業(yè)機構(gòu)應(yīng)于每年6月30日前，將該證明及其年度申報表和會計報表送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。（2）匯繳機構(gòu)所在地主

36、管稅務(wù)機關(guān)，在對企業(yè)的匯總或合并申報資料進行審核時發(fā)現(xiàn)其所屬營業(yè)機構(gòu)的疑點，需要進一步核實的，可以向該企業(yè)的營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出營業(yè)機構(gòu)稅務(wù)事項協(xié)查函 ，該營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)負責就協(xié)查事項進行調(diào)查核實并函復(fù)結(jié)果。（3）營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在日常管理或稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)營業(yè)機構(gòu)有少報收入或多列成本費用等所得稅的問題，應(yīng)將有關(guān)情況及時向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出營業(yè)機構(gòu)稅務(wù)處理聯(lián)絡(luò)函。（4）營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在按照辦法第七條規(guī)定對營業(yè)機構(gòu)就地征收稅款或調(diào)整免稅期所得或調(diào)整虧損額的，應(yīng)及時將征收稅款額及應(yīng)稅所得額調(diào)整額以營業(yè)機構(gòu)稅務(wù)處理聯(lián)絡(luò)函通知匯繳機構(gòu)所在地主管

37、稅務(wù)機關(guān)，匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)應(yīng)稅所得額及應(yīng)納稅總額作相應(yīng)調(diào)整，并在應(yīng)補（退）稅額中減除已在營業(yè)機構(gòu)所在地繳納的稅款額。為了方便理解，外資成員企業(yè)匯總納稅的計稅方法列表如下： 案例年度分機構(gòu)A利潤(設(shè)：T=30%)分機構(gòu)B利潤(設(shè)：T=24%)應(yīng)納稅2001年利潤100萬-50萬（100-50）×30%2002年利潤40萬120萬40×30%+（120-50）×24%+50×30%八、特別項目或行業(yè)的規(guī)定（一）對外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)若干稅收問題的處理由于投資業(yè)務(wù)的特殊性，（94）財稅字第083號文件對外資企業(yè)從事此項業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，作了

38、專門的規(guī)定。1、對專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)（以下簡稱投資公司）適用稅收優(yōu)惠問題（1）投資公司按照有關(guān)法規(guī)從事投資業(yè)務(wù)及與投資有關(guān)的其他業(yè)務(wù)（包括為接受其投資的企業(yè)提供管理、培訓(xùn)、代理等服務(wù)業(yè)務(wù)），不屬于外資稅法第七條、第八條及其外資細則第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍，不應(yīng)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇。（2）由外國投資者持有100股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息），在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，并依照外資稅法和外資細則及其他有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。2、關(guān)于外商投資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)進行投資的稅務(wù)處理問題外商投資企業(yè)經(jīng)過有關(guān)部門批準，以實物或無形資產(chǎn)

39、及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當期應(yīng)稅所得額。如為凈收益，且數(shù)額較大，計入當期應(yīng)稅所得額計算納稅有困難，經(jīng)企業(yè)申請和主管稅務(wù)機關(guān)批準，可在不超過五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。3、關(guān)于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)應(yīng)稅所得額的計算問題（1）外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)，應(yīng)合理、準確地分別計算境內(nèi)投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費用和損失。（2）根據(jù)外資細則第十八條的規(guī)定，外商投資企業(yè)從其境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可不計入本企業(yè)應(yīng)稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸

40、款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)稅所得額。（3）從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)所取得的除上款所述境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應(yīng)依照外資稅法規(guī)定計算納稅。（二）對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干問題稅務(wù)處理由于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的特殊性，國稅發(fā)1999242號對此作了專門的規(guī)定，要求自2000年1月1日起對如下問題進行如下處理：1、從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收人，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所

41、得稅。2、上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用列支。但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收人的10。（三）對企業(yè)重組問題的有關(guān)稅務(wù)處理主要是根據(jù)國稅發(fā)199771號的精神進行處理的。1、合并的稅務(wù)處理（1）資產(chǎn)的計價的處理。凡合并后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的， 應(yīng)在計算申報年度應(yīng)稅所得額時，經(jīng)申請何審核后按逐年調(diào)整或綜合調(diào)整兩種方法之一進行調(diào)整。（2）定期減免稅優(yōu)惠的處理。合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者

42、其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應(yīng)劃分計算相應(yīng)的應(yīng)稅所得額。對其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務(wù)相應(yīng)部分的應(yīng)稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得額，不享受優(yōu)惠。2、分立的稅務(wù)處理（1）資產(chǎn)計價的處理。分立后各企業(yè)的資產(chǎn)，負債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計價，不得以企業(yè)為實現(xiàn)分立而對有關(guān)資產(chǎn)等項目進行評估的價值調(diào)整其原賬面價值。凡分立后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應(yīng)在計算申報年度應(yīng)稅所得額時，按照本規(guī)定第一條有關(guān)企業(yè)合并的“資產(chǎn)計價的處理”款項中規(guī)定的方法予以調(diào)整。（2）稅收優(yōu)惠的處理。對分立后的各

43、企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照外資稅法及其外資細則及有關(guān)規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇。（3）前期虧損的處理分立前企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔的數(shù)額，可在外資稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。3、股權(quán)重組的稅務(wù)處理。股權(quán)重組就是企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。對股權(quán)重組的稅務(wù)處理分以下情況進行。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照外資稅法及其外資細則有關(guān)規(guī)定，計算繳

44、納或扣繳所得稅。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當期應(yīng)稅所得額中扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 （2）股票發(fā)行溢價的處理。企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收所得稅；企業(yè)清算時亦不計入應(yīng)納稅清算所得。（3）以利潤(股息)購買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定。外國投資者將從企業(yè)分取的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)股票，不適用外資稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。（4）股權(quán)重組的企業(yè)有關(guān)稅務(wù)事項的處理。對企業(yè)在

45、股權(quán)重組前后的營業(yè)活動應(yīng)作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務(wù)處理。企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律法規(guī)的，對其有關(guān)事項進行以下稅務(wù)處理： 企業(yè)不得按為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等項目進行評估的價值，調(diào)整其資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益的賬面價值。凡企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應(yīng)在計算申報年度應(yīng)稅所得額時，按照上述企業(yè)合并的“資產(chǎn)計價的處理”款項中規(guī)定的方法予以調(diào)整。 企業(yè)按照外資稅法及其外資細則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受

46、有關(guān)稅收優(yōu)惠。 企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在外資稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后逐年延續(xù)彌補。4、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指：企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)(包括商譽，經(jīng)營業(yè)務(wù)及清算資產(chǎn))。企業(yè)轉(zhuǎn)讓，受讓資產(chǎn)，不影響轉(zhuǎn)讓，受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性。對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的有關(guān)稅務(wù)事項，按以下規(guī)定處理：（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的處理。企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應(yīng)依照外資稅法及其外資細則及有關(guān)規(guī)定，計入其當期應(yīng)稅所得額計算繳納所得稅。（2）受讓資產(chǎn)計價的處理。受讓方所受讓的各項資產(chǎn)，可按該各項資產(chǎn)的實際受讓價，計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目。如受讓資產(chǎn)項目

47、繁多或者與商譽或經(jīng)營業(yè)務(wù)一并作價受讓，不易分別計算各項資產(chǎn)受讓價的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方賬面的凈值，計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目；其實際受讓總價與該有關(guān)資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽或經(jīng)營業(yè)務(wù)的受讓價金額，單獨列為受讓方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。（3）稅收優(yōu)惠的處理。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減免稅期。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)

48、務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。（4）前期虧損的處理。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損，各自在外資稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限內(nèi)逐年彌補。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。5、其它規(guī)定（1）重組后內(nèi)外資比例不符合外資稅法要求的，按如下兩種情況處理：一是重組后原來外資沒有退出的，不需按外資稅法第八條規(guī)定補交已經(jīng)減免的稅款；第二種情況是外資實際退出的而不滿足稅收優(yōu)惠前提的，按外資稅法補繳已經(jīng)減免的稅款。（2）

49、外國企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)的參考以上處理方式進行。九、境外已納稅款的扣除根據(jù)外資稅法第十二條及其細則第八十四條的內(nèi)容，可知外資企業(yè)的境外所得已納稅的扣除方法如下：（一）法律依據(jù)外資稅法第十二條的規(guī)定是境外所得稅可扣除的法律依據(jù)。該條文規(guī)定外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。（二）扣稅范圍外資細則第八十四條進一步對扣除稅款范圍作了確定。闡明了外資稅法第十二條所說的已在境外繳納的所得稅稅款的具體內(nèi)容，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者

50、由他人代為承擔的稅款。（三）計算方法細則第八十四條確定了扣除稅款的計算方法。指出外商投資企業(yè)的境外所得，依照外資稅法和外資細則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所應(yīng)攤計的成本、費用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當分國不分項計算，其計算公式是：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按外資稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額。（四）補扣期限對于補扣期限，細則第八十五條指出外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照本細則第八十四條規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅

51、款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過五年。（五）適用范圍以上規(guī)定，僅適用于總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照外資稅法第十二條的規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。第三章 企業(yè)會計制度和稅收制度的差異分析項目會計處理規(guī)定稅務(wù)處理規(guī)定固1、因為更新改造調(diào)整而固定資產(chǎn)價值和并計提折舊1、修理費可當期扣除；定2、改良支出，折舊未提完了的則增加固定資產(chǎn)，否則作為遞延資產(chǎn)；資3、修理費如果符合稅法三個條件的，視

52、為改良支出產(chǎn)2、大修理費應(yīng)當在下次大修理之前均攤作為遞延資產(chǎn)處理3、受贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊和入賬1、出售給職工的房屋不計提折舊；2、受贈的可計提折舊。4、減值準備計提不得計提存1、領(lǐng)用發(fā)出計價可以采用后進先出經(jīng)審批可以用此方法。貨2、企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末按熟低法，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提跌價準備要求按成本計價，并不承認跌價準備3、基建福利領(lǐng)用的，按成本和增值稅之和計價在建工程、應(yīng)付福利費作計稅收入處理在建 工程試運行收入沖減工程成本試運行收入應(yīng)當并入總收入納稅。無1、攤銷期限：按合同、法律、受益期限三個順序確定。攤銷期按：合同、法律、不低于10年的順序進行。形資2、自制的商譽不

53、計價，外購的和自制的無形資產(chǎn)按實際支付款計價。不論商譽怎么形成，均不能計價和攤銷。產(chǎn)3、計提減值準備未規(guī)定此項可計提減值準備短1、股利和利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但是已計入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”的現(xiàn)金股利或者利息除外1、可不記入收入總額，同時相關(guān)費用成本也不得扣除期投2、企業(yè)應(yīng)當在期末時對短期投資按照成本和市價熟低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當計提跌價準備2、在計算所得額時不得扣除短期投資跌價準備。資即沒有計提投資減值準備之說3、投資收益的處理（參見長期投資）1、    可以不計稅，但相關(guān)成本也不得計費用；2、  

54、0; 非貨幣資產(chǎn)投資視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益要計稅。長1、長期投資按權(quán)益法核算不論做什么處理，從境內(nèi)取得的利息股息可以不作為收益，同時各項相關(guān)的費用也不得作為抵扣項目期投資2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失計入投資收益3、期末應(yīng)當按賬面價和可收回價熟低計量，差額應(yīng)當計提減值準備4、股權(quán)投資的差額按一定期限攤銷5、以非貨幣資產(chǎn)的換入和換出計價非貨幣投資收益視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當期應(yīng)稅所得額。6、利息計收入國債利息可不計入應(yīng)稅收入，但成本可以計費用；國債未到期轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓收益要求計稅。管1、業(yè)務(wù)招待費歸類并一次計入當月?lián)p益5和3（服務(wù)業(yè)以500萬，其他以1500萬為臨界點）理2、按應(yīng)收款和應(yīng)收票據(jù)等款項計提壞賬準備從

55、事信貸、租賃業(yè)務(wù)的可計提不過3%的壞賬3、存貨跌價準備計提未規(guī)定計提此項跌價準備費4、研發(fā)費年增加10%的可以加成扣除用5、總機構(gòu)管理費不得向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付；其他應(yīng)提供相應(yīng)證明6、無形資產(chǎn)攤銷期不應(yīng)超過10年無合同、法律規(guī)定的，攤銷期不得少于10年7、開辦費，先在長期費用中歸集，開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當月?lián)p益應(yīng)該在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的次月起至少5年內(nèi)攤銷8、保險費：作為費用支出境內(nèi)工作人員在境外投保的保費不得列支費用9、盤虧損失應(yīng)在減去賠償后計入當期管理費須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準應(yīng)付1、發(fā)放工資計提時并計入相關(guān)成本經(jīng)過審核可以據(jù)實列支工資預(yù)收、應(yīng)付、其他應(yīng)付賬款A(yù)01償債的、債轉(zhuǎn)股的、修改其他債務(wù)條件的，以其差額作為資本公積，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出因為債權(quán)人緣故而無法支付的應(yīng)付款，作為應(yīng)稅收入財1、生產(chǎn)經(jīng)營所需資金滋生的利息計入財務(wù)費用1、利率不得超過同期銀行貸款利率；務(wù)費2、對外投資而發(fā)生的借款利息應(yīng)當計入投資成本，不得作為生產(chǎn)經(jīng)營費用用2、現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務(wù)費用折扣必須在同一張發(fā)票上營1、捐贈支出必須是公益性，而且是通過非營利的公益事業(yè)機構(gòu)進行的業(yè)外支2、罰款支出不得扣除：1、違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財物等損失；2、各種稅收的滯納金、罰款和罰金等。出3、財產(chǎn)損失：存貨損失、出售、報費或