關(guān)聯(lián)申報與同期資料準(zhǔn)備部分國際稅務(wù)管理處精選

1、1 1 關(guān)聯(lián)申報與關(guān)聯(lián)申報與同期資料準(zhǔn)備部分同期資料準(zhǔn)備部分 國際稅務(wù)管理處2 2一、關(guān)聯(lián)申報一、關(guān)聯(lián)申報( (一一) )關(guān)聯(lián)申報的法律依據(jù)關(guān)聯(lián)申報的法律依據(jù): : - -企業(yè)所得稅法第四十三條企業(yè)所得稅法第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。( (二二) )關(guān)聯(lián)申報適用對象：關(guān)聯(lián)申報適用對象：q居民企業(yè)：查賬征收居民企業(yè)：查賬征收q非居民企業(yè)：有機構(gòu)、場所并據(jù)實申報非居民企業(yè)：有機構(gòu)、場所并據(jù)實申報3 3一、

2、關(guān)聯(lián)申報一、關(guān)聯(lián)申報關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容：國稅發(fā)（關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容：國稅發(fā)（20082008）114114號文號文q關(guān)聯(lián)關(guān)系表關(guān)聯(lián)關(guān)系表q關(guān)聯(lián)交易匯總表關(guān)聯(lián)交易匯總表q購銷表購銷表q勞務(wù)表勞務(wù)表q無形資產(chǎn)表無形資產(chǎn)表q固定資產(chǎn)表固定資產(chǎn)表q融通資金表融通資金表q對外投資情況表對外投資情況表q對外支付款項情況表對外支付款項情況表4 4一、關(guān)聯(lián)申報一、關(guān)聯(lián)申報構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的八種情形：構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的八種情形：q股份控制股份控制q借貸資金控制借貸資金控制q委派高管人員或董事會高級成員委派高管人員或董事會高級成員q兼任高管人員或董事會高級成員兼任高管人員或董事會高級成員q特許經(jīng)營控制特許經(jīng)營控制q購買或銷售控制購買

3、或銷售控制q勞務(wù)活動控制勞務(wù)活動控制q其他實質(zhì)控制其他實質(zhì)控制5 5一、關(guān)聯(lián)申報一、關(guān)聯(lián)申報關(guān)聯(lián)交易的四種類型：關(guān)聯(lián)交易的四種類型：q有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用q無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用q融通資金融通資金q提供勞務(wù)提供勞務(wù)6 6一、關(guān)聯(lián)申報實際操作一、關(guān)聯(lián)申報實際操作將無法打開附表1附表7將無法打開附表8將無法打開附表97 7一、關(guān)聯(lián)申報實際操作一、關(guān)聯(lián)申報實際操作8 8一、關(guān)聯(lián)申報實際操作一、關(guān)聯(lián)申報實際操作表三表四境外非關(guān)聯(lián)方也要維護9 9一、關(guān)聯(lián)申報實際操作一、關(guān)聯(lián)申報實際操作和表四勞務(wù)表有所區(qū)別1010一、關(guān)聯(lián)申報實際操作一、關(guān)聯(lián)申報實際操作q

4、其他需要說明的問題q申報范圍q申報方式q抽查重點1111二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備q法律依據(jù)： 同期資料準(zhǔn)備意味著企業(yè)必須按照年度，對發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易資料進行準(zhǔn)備，以及對關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則進行說明。而所謂同期，正是指關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準(zhǔn)備的同期。q根據(jù)企業(yè)所得稅法第43條第2款q企業(yè)所得稅法實施條例第114條規(guī)定q國稅發(fā)（2009）2號特別納稅調(diào)整實施辦法第3章1212二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備q對于企業(yè)和稅務(wù)局的幫助和制約q揭示企業(yè)關(guān)聯(lián)交易冰山一角1313一、適用對象q1.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料？滿足下列條件之一即需準(zhǔn)備：年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度

5、進出口報關(guān)價格計算）在2 億元人民幣以上年度發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以上接受反避稅調(diào)整的企業(yè)，在五年監(jiān)控期內(nèi)承擔(dān)單一功能和風(fēng)險的外資企業(yè)如出現(xiàn)虧損（國稅函2009363）q注：第一、二種的金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。1414國稅函2009363號文q文件要點跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機帶來的市場和決策等風(fēng)險，根據(jù)功能風(fēng)險與利潤水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤水平。上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險的企業(yè)

6、如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機關(guān)。1515（續(xù)）q對企業(yè)的提示：與2號文第39條相比，363號文將關(guān)注的企業(yè)從承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)擴展到承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，并進一步明確了納稅義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)各自的職責(zé)。納稅義務(wù)人必須在規(guī)定期限內(nèi)準(zhǔn)備同期資料并報送稅務(wù)機關(guān)。雖然363號文并未明確其生效日期以及是否適用于2008年度，但是根據(jù)2號文的精神分析，如果該文件適用于2008年，則2008年轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備的截止日期應(yīng)為2009年12月31日，而200

7、9年及以后年度的同期資料的報送截止日期為次年的6月20日。1616q免除同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的企業(yè)：q關(guān)聯(lián)交易規(guī)模小。年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；qAPA范圍內(nèi)，關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍q外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易（不包括香港、臺灣和澳門注:盡管辦法中規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料的條款，納稅人善意地認為其可以免除準(zhǔn)備同期資料而未進行轉(zhuǎn)讓定價同期資料的準(zhǔn)備，但如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查認為，企業(yè)實際關(guān)聯(lián)交易額達到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，

8、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)補征稅款并加收滯納金以外仍無法免除罰息。兩個條件同時具備1717補充對象除卻以上一般的適用對象外，企業(yè)如有下列情況也需進行特殊的同期資料準(zhǔn)備:成本分攤協(xié)議：企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，除遵照辦法規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存成本分攤協(xié)議的同期資料。資本弱化管理：企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則 注：成本分攤協(xié)議和資本弱化管理所需同期資料與以上不同，本課件重點關(guān)注一般情形下的同期資料準(zhǔn)備。故以下內(nèi)容中如未作特別申明，則“同期資料”范圍不包

9、含成本分攤協(xié)議和資本弱化管理所需的同期資料。1818二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備q如何才是一份合格的同期資料？項目完整、內(nèi)容一致、可比分析充分q針對不同類型企業(yè)如何區(qū)別對待？一般企業(yè)和單一生產(chǎn)功能企業(yè)q如何審核企業(yè)的同期資料是否合格？q由基層局的哪個部門來負責(zé)同期資料準(zhǔn)備工作？1919（一）組織結(jié)構(gòu)1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實際控制關(guān)系，如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實施控制，企業(yè)也需提供以上信息

10、，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個人都需披露。2020（續(xù)）2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；包括關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)變更信息；關(guān)聯(lián)方的新設(shè)、合并、分立、注銷等等。本年度的同期資料內(nèi)容中，酌情描述即可。2121（續(xù)）3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構(gòu)成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址；關(guān)聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況；各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。并注明對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；“具有直接影響的關(guān)聯(lián)方”的描述，建議參照企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表中的“占銷售或采購總額10%以上

11、的境外對象”這一概念。 2222（續(xù)）4.關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓定價之所以備受關(guān)注，其原因在于此方法可通過“稅率差異”進行避稅，所以各個境外關(guān)聯(lián)方的稅率申報要注意當(dāng)?shù)氐摹懊x稅負和實際稅負”，這些數(shù)據(jù)體現(xiàn)在對方的“年度審計報告”中。2323（二）生產(chǎn)經(jīng)營狀況1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略 、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題；集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；可參考外資企業(yè)設(shè)立時所撰寫的可行性研究報告來申報此項信

12、息；需要注意的是，企業(yè)所處地位的披露要與企業(yè)功能風(fēng)險分析表中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致，否則會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在判斷企業(yè)的盈利水平時出現(xiàn)問題。2424（續(xù)）2.企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；該項信息主要涉及企業(yè)審計報告的內(nèi)容，需要注意的是，轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查會關(guān)注企業(yè)之前年度的主營業(yè)務(wù)情況，故建議企業(yè)提供以前年度的主營業(yè)務(wù)及主營業(yè)務(wù)利潤比重的信息。同期2材料：關(guān)聯(lián)交易同期資料基本模板.DOC25253企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析；此項因素主要在于了解可用于可比分析的對象，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位，并找到比照價格的參照物。因此，企業(yè)

13、各個部門需要相互配合或者需要專業(yè)機構(gòu)的協(xié)助才能完成此項資料的準(zhǔn)備。對企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。2626（續(xù)）4企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫企業(yè)功能風(fēng)險分析表；某境內(nèi)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖 董事會財務(wù)部行政部采購部質(zhì)量控制部生產(chǎn)部財務(wù)處辦公室后勤處購買組工程組品保組制造車間技術(shù)組業(yè)務(wù)組品管組信息中心稅務(wù)組2727準(zhǔn)備同期資準(zhǔn)備同期資料企業(yè)料企業(yè)關(guān)聯(lián)企關(guān)聯(lián)企業(yè)可增業(yè)可增加加2828功能、風(fēng)險與資產(chǎn)的基本關(guān)系關(guān)聯(lián)集團

14、公司關(guān)聯(lián)集團公司下屬下屬A A公司公司下屬下屬B B公司公司功能功能資產(chǎn)資產(chǎn)風(fēng)險風(fēng)險利潤利潤￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 基本趨勢：承擔(dān)的功能越高、使用的資產(chǎn)越多、承受的風(fēng)險越高、利潤也相對高基本趨勢：承擔(dān)的功能越高、使用的資產(chǎn)越多、承受的風(fēng)險越高、利潤也相對高2929（續(xù)）5企業(yè)集團合并財務(wù)報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。3030（三）關(guān)聯(lián)交易情況1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。需要注意合同內(nèi)容是否有失公允性。與關(guān)聯(lián)申報表一致2.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由

15、需要注意交易運作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。3.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； （見下頁示例）3131非關(guān)聯(lián)企業(yè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)美國A企業(yè)10%70%50%40%最終顧客10%國內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)國外非關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%香港A企業(yè)準(zhǔn)備同期資料之xx企業(yè)他國A企業(yè)美國A企業(yè)最終顧客香港A企業(yè)最終顧客 購銷及物流購銷及物流資金流資金流某 A集團業(yè)務(wù)流程示例3232（續(xù)）q4.關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；該項信息主要針對“特許權(quán)使用費”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”、“品牌使用費”等，在多數(shù)情況下，由于收費形式和收費原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過

16、企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機構(gòu)給予旁證來證明其收費比例是符合商業(yè)行為的。許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費比例高于15%，甚至超過25%的，這意味著極大風(fēng)險。來自來自/3333（續(xù)）5.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；該項信息的披露用于說明合同的真實執(zhí)行情況。因此，企業(yè)需要提供貨運單據(jù)、庫存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務(wù)說明及護照復(fù)印件等資料證明合同的履行情況。 3434（續(xù)）6.對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；經(jīng)濟因素如國際宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化、原料價格、勞工成本、匯率漲跌、貿(mào)易政策、企業(yè)是否占據(jù)資源優(yōu)勢、同行業(yè)市場競爭程度等。法律因素，在全球經(jīng)濟一體化的

17、今天，跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國公司內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移價格往往成為眾矢之的，其對東道國的損害是有目共睹的。因此東道國必然會通過本國的稅收制度、海關(guān)管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當(dāng)避免。 3535（續(xù)） 7.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表劃分的原則應(yīng)符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。例如關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對包括管理人員工資的費用配比時也應(yīng)采用按銷售量權(quán)重進行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而

18、后者采用收入權(quán)重配比即會違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。3636企業(yè)關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易、非關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費用計算分攤方法，須加附注說明。企業(yè)支付境內(nèi)外關(guān)聯(lián)勞務(wù)費、技術(shù)使用費、商標(biāo)費或其他費用的具體內(nèi)容、對方企業(yè)名稱及支付標(biāo)準(zhǔn)，須加附注說明。3737（四）可比性分析q最重要的一部分q企業(yè)自主完成比較困難q同期資料準(zhǔn)備審核的重點q信息來源是否可靠3838（四）可比性分析2.2.交易各方的功能和風(fēng)險交易各方的功能和風(fēng)險 -交易各方的功能-企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度-交易各方承擔(dān)的風(fēng)險3.3.合同條款合同條款-交易標(biāo)的、數(shù)量、價格-收款方式和條件-交貨條件-售后服務(wù)范圍和條件-提

19、供附加勞務(wù)的約定-合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利4.4.經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境-所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級-市場競爭情況，市場占有率-消費者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性-生產(chǎn)要素價格，運輸成本、政府管制1.1.交易對象的特性交易對象的特性-有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量-勞務(wù)的性質(zhì)和范圍-無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益5.5.經(jīng)營策略經(jīng)營策略-創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險規(guī)避策略、市場占有策略3939因選擇的轉(zhuǎn)讓定價方法不因選擇的轉(zhuǎn)讓定價方法不同，可比性分析所關(guān)注的同，可比性分析所關(guān)注的因素也因此有變化。以交因素也因此有變化。以交易凈利潤法為例，它重點易凈利潤法為

20、例，它重點關(guān)注關(guān)注功能風(fēng)險、經(jīng)濟環(huán)境功能風(fēng)險、經(jīng)濟環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因和影響營業(yè)利潤的其他因素素，具體包括執(zhí)行功能、，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險和使用資產(chǎn)，行承擔(dān)風(fēng)險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。處理及經(jīng)營管理效率等。 要簡要簡要說要說明明4040q2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；填寫企業(yè)功能風(fēng)險分析表q3可比交易的說明，（交易本身的特征）如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效

21、用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益；4141（續(xù)）q4可比信息來源、選擇條件及理由；企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息，并選擇與其最接近的公司，在定價上采用“四分位法”，來確定自己的合理定價區(qū)間數(shù)據(jù)庫：BvD之 OSIRIS（國家稅務(wù)總局選定并購買使用）標(biāo)準(zhǔn)普爾之COMPUSTAT（國家稅務(wù)總局參考）4242 OSIRIS VS COMPUSTATq“OSIRIS” 數(shù)據(jù)庫是BvD(歐洲著名信息服務(wù)公司Bureau van Dijk)開發(fā)

22、的數(shù)據(jù)庫，主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財務(wù)分析, 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細財務(wù)指標(biāo)與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評級、股價系列等綜合數(shù)據(jù)（含已下市公司數(shù)據(jù)）。 OSIRIS庫是目前歐美各國針對全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財務(wù)管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價、財務(wù)審計等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實證分析數(shù)據(jù)庫。q“COMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評級公司標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard & Poors)的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球80多個國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的Research I

23、nsight 軟件可以進行公司及公司財務(wù)、行業(yè)等分析，制作各種報表及動態(tài)圖表。 4343可比公司的篩選過程可比公司的篩選過程最終可比公司：最終可比公司：9家家一般最終結(jié)果以一般最終結(jié)果以9-20家為宜，盡量不低于底線家為宜，盡量不低于底線n篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進行確定。因此，轉(zhuǎn)讓定價方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。4444四分位法25百分位數(shù)中位數(shù) 成本加成率75百分位數(shù)未在區(qū)間內(nèi)未在區(qū)間內(nèi)將所有數(shù)值按大小順序?qū)⑺袛?shù)值按大小順序排列并分成四等份，處排列并分成四等份，處于三個分割點位置的數(shù)于三個分割點位置的數(shù)值就是四分位數(shù)。最小值就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分的

24、四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，最大的四分位數(shù)位數(shù)，最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，中點稱為上四分位數(shù)，中點位置的四分位數(shù)就是中位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。位數(shù)。4545（續(xù)）q5可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點，與其他公司做對比并說明理由；如果它們之間確實沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤率相關(guān)的方式證明自己定價的合理性。不需要調(diào)整，也要確認4646功能與風(fēng)險分析/產(chǎn)業(yè)分析受控交易/關(guān)聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果，挑選可比較對象 進行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果剔除 調(diào)整- - 測算價格及利潤測算價格及利潤區(qū)間區(qū)間對涉及交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)的對涉及交易的關(guān)聯(lián)企

25、業(yè)的功能、資產(chǎn)（有形無形）功能、資產(chǎn)（有形無形）及風(fēng)險承擔(dān)作出分析及風(fēng)險承擔(dān)作出分析4747（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用基本內(nèi)容基本內(nèi)容 第一部分（先于第一部分（先于“可比性分析可比性分析”部分）部分）1 1轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；第二部分（后于第二部分（后于“可比性分析可比性分析”部分）部分）2 2可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法；可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法；3 3確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判

26、斷；確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；4 4運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；5 5其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。4848（續(xù)）q轉(zhuǎn)讓定價方法根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法的規(guī)定，總計5種常用轉(zhuǎn)讓定價方法。一家公司的定價方法可以是單一的，也可以是幾個方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價方法。因此，納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息，選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法

27、。每種轉(zhuǎn)讓定價方法，其關(guān)注的可分性分析的重點也各有不同。4949轉(zhuǎn)讓定價方法選擇5050通行的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計注：基于IRS的統(tǒng)計數(shù)據(jù)采用的轉(zhuǎn)讓定價方法采用的轉(zhuǎn)讓定價方法合計資本回報率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）凈利潤率（ROS）交易凈利潤法下利潤水平指標(biāo)（交易凈利潤法下利潤水平指標(biāo)（PLI）的采）的采用用完全成本加成率（NCP）交易凈利潤法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價格法5.2%可比非受控價格法 9.9%利潤分割法12.0%5151交易凈利潤法q基本概念交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的

28、凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。q資產(chǎn)收益率：資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比，也叫資產(chǎn)回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標(biāo)。公式表示：資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100%5252交易凈利潤法q銷售利潤率：銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)，屬于盈利能力類指標(biāo)，其他衡量盈利能力的指標(biāo)還有資產(chǎn)利潤率、權(quán)益凈利率。公式表示：銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售凈收入5353q完全成本加成率：成本加成率是市場營銷的一個概念,它

29、是指企業(yè)一定百分比的利潤，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價，公式表示：完全成本加成率=營業(yè)凈利潤/成本+費用 q貝里比率（berry ratio）貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費用（管理費用+經(jīng)營費用+財務(wù)費用）所帶來的收益。公示表示：貝里比率=（產(chǎn)品銷售毛利+其他利潤）/（管理費用+經(jīng)營費用+財務(wù)費用）貝里比率適用于營業(yè)額很大而銷售貨物的成本占總成本費用比例很大的企業(yè)。通常適用于貿(mào)易公司（或具有簡單加工職能的貿(mào)易公司）5454三、準(zhǔn)備流程n形式完整形式完整n內(nèi)容真實內(nèi)容真實n五項內(nèi)容的子目錄缺一不可五項內(nèi)容的子目錄缺一不可n 如何安排同期資料的目錄？如何安排同期資料的目錄？第一要務(wù)第一要務(wù)目錄要求目錄要

30、求填表義務(wù)填表義務(wù)n必須提交必須提交企業(yè)功能風(fēng)險分析表企業(yè)功能風(fēng)險分析表、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表n建議一并填寫建議一并填寫企業(yè)可比性因素分析表企業(yè)可比性因素分析表5555同期資料三個方面的特點：q涉及的外部信息的獲取和篩選q各部分內(nèi)容要有明確目的性和關(guān)聯(lián)性q分析內(nèi)容多于事實陳述5656四、其他“同期資料”q1.1.成本分攤協(xié)議；成本分攤協(xié)議；成本分攤協(xié)議副本；成本分攤協(xié)議副本；成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議；成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議；非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；非參與方使用協(xié)議成果的情況、

31、支付的金額及形式；本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式；式；成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；成果的處理或分配；本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對

32、象，做本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；出或接受補償支付的金額、形式、對象；本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。5757q2.2.資本弱化證明資料資本弱化證明資料企業(yè)償債能力和舉債能力分析；企業(yè)償債能力和舉債能力分析；企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；關(guān)聯(lián)債權(quán)投資

33、的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；企業(yè)提供的抵押品情況及條件；企業(yè)提供的抵押品情況及條件；擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；同類同期貸款的利率情況及融資條件；同類同期貸款的利率情況及融資條件；其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。5858五、程序要求q期限同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢并保存10年。然而，2008納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料準(zhǔn)備截止期延至2009年12月31日。轉(zhuǎn)讓定價同期資料應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)要求之日起20天內(nèi)提供。企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6 月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供成本分攤協(xié)議的同期資料。5959q簽章企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法