可持續(xù)發(fā)展綠色稅收制度的建立與完善稅收調(diào)整制度.doc

1、可持續(xù)開展綠色稅收制度的建立與完善:稅收調(diào)整制度論文【關(guān)鍵詞】：p 】： ：可持續(xù)開展 資 環(huán)境 綠色稅收制度論文【摘要】：p 】： ：21世紀(jì)，我國在經(jīng)濟增長的同時將面臨資與環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面，我國人口眾多，人均資占有量少；另一方面，資使用效率低，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)破壞加劇。建立以環(huán)境保護為目的的綠色稅收制度，將作為我國施行可持續(xù)開展戰(zhàn)略的一項重要措施。 可持續(xù)開展是一種從環(huán)境和自然資的角度提出的關(guān)于人類開展的戰(zhàn)略和形式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲將來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的開展，是一種長期穩(wěn)定的開展，由此到達現(xiàn)代和將來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)開展的

2、重要標(biāo)志是資的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個開展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾。如何將二者有機地統(tǒng)一起來，從而實現(xiàn)可持續(xù)開展是現(xiàn)實中國的一個重大的經(jīng)濟課題。稅收作為籌集財政收人的主要形式和國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)開展戰(zhàn)略的施行中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 一、可持續(xù)開展與稅收 (一)枕收與可持續(xù)開展的關(guān)系 經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，稅收收入的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。 可持續(xù)開展將對稅收產(chǎn)生長遠(yuǎn)而深入的影響。首先，可持續(xù)開展是獲得長期穩(wěn)定稅的保證。稅收的增長以經(jīng)濟的開展為前提。只有國民經(jīng)濟的可持續(xù)開展才能為稅收的持續(xù)增長提供長期充足的稅。其次，可

3、持續(xù)開展將會使稅制構(gòu)造逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)開展下，產(chǎn)業(yè)構(gòu)造趨于優(yōu)化的同時改變了稅構(gòu)造。這必然要求國家及時調(diào)整稅收工作重點，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制構(gòu)造，減少稅收流失。再次，可待續(xù)開展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟開展，也注重環(huán)境的保護和人類的長遠(yuǎn)利益。 稅收是保障可持續(xù)開展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)開展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)開展的核心一環(huán)境污染問題是一個負(fù)的外部性問題，即企業(yè)的私人本錢小于社會本錢_稅收作為市場經(jīng)濟下最主要的經(jīng)濟杠桿之一，對負(fù)的外部性問題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個別企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)

4、的本錢轉(zhuǎn)嫁給社會承當(dāng)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問題最有效的還是通過政府施行公共政策。兩種途徑，一是政府施行對污染企業(yè)的管制，二是通過征稅來解決此問題。前者是通過規(guī)定或制止某些行為來解決外部性。但政府管制者為了設(shè)計良好的規(guī)那么，需要理解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對稱，所以政府施行管制的本錢較高。而稅收作為一種以市場為根底的政策，主要通過向私人提供符合社會效率的鼓勵來解決外部性問題，是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部本錢內(nèi)部化，從而實現(xiàn)企業(yè)的公平競爭。另外增大了排污企業(yè)的本錢壓力，企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能消耗或購置污染處理設(shè)

5、備，這都將對杜會消費效率、資利用效率的進步和污染的防治起到積極的作用。同時該項稅收收人又可以作為專項資金用于環(huán)境保護事業(yè)。 (二)什么是“綠色悅收” 隨著五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民消費總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資的消耗與補償納人經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”“詞的廣泛使用大約在1988年以后，國際稅收辭匯)第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴?/p>

6、行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)開展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。 二、西方國家構(gòu)建“綠色稅收”制度的理論 西方國家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的開展大致已經(jīng)歷這幾個階段:1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要表達為補償本錢的收費(Cost-CoveringCharges )。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原那么，要求排污者承當(dāng)排污行為的本錢，因為標(biāo)準(zhǔn)排污行為需要付出代價。其種類主要包括

7、用戶費、特定用處收費等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形;2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能那么綜合考慮了刺激和財政功能。即各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能稅那么主要用于增加財政收人，同時，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響;3.20世紀(jì)90年代中期以來至今。這個時期是環(huán)境稅迅速開展的時期，如今西方國家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國家已成為環(huán)境政策中的主要手段。 西方國家的“綠色稅收”主要有三類:1.對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征

8、收二氧化碳稅;美國、德國、日本征收二氧化硫稅;德國征收水污染稅。2.對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的光滑油稅;美國、法國征收的舊輪胎稅;娜威征收的飲料容器稅等。3.對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。 目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國大局部與環(huán)境相關(guān)的稅收方案是由州和地方政府來施行的。另外它們是一個大混合，即每個州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次

9、上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的施行效果來看，它們的作用是顯著的;荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級次和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級的政府去完成。大局部用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅;瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能稅、對能征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、對電力能的征稅、對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要局部。其環(huán)境稅的核心是對能的征稅，而對能的征稅是從多方面來進展的。目的主要

10、在于通過征稅使能的消費程度下降，并促進技術(shù)革新。 三、如何建立和完善我國的綠色稅收制度自改革開放以來，我國一直將保護環(huán)境作為一項根本國策，運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料消費產(chǎn)品所獲得的銷售收人和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)屢次改革、調(diào)整，但也始終將保護環(huán)境作為稅制建立的一項重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:(1)增值稅:對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣消費的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。(

11、2)消費稅:對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定上下不同的稅率。(3)內(nèi)資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進展消費的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅:規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所獲得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減為按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、進步資的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)開展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護

12、自然資方面確實起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠:一是我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈敏性，影響了稅收優(yōu)惠的施行效果。三是在保護自然資方面，現(xiàn)行的資稅也很不完善。 完善我國綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國資現(xiàn)狀和特點，促進企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運翰少和技術(shù)密集、附加值高的原那么開展，加強對能耗大、用水多、占地多、

13、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。根本思路是:在進一步完善現(xiàn)行的保護環(huán)境和資的稅收措施的根底上，盡快研究開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完好的“綠色稅收”制度。 (1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅，并開征新的環(huán)境保護稅 首先，應(yīng)將已經(jīng)實行的排污費改為環(huán)境保護稅。稅收具有強迫性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收本錢也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障珍貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)開展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。詳細(xì)的措施包括:將二

14、氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資的單位和個人，按其對環(huán)境資開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。詳細(xì)設(shè)計是:以排放“三廢”和消費應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應(yīng)稅工程采用不同的計稅根據(jù):對“三廢”排放行為，以排放量為計稅根據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物那么根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部本錢定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為

15、地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。 (2)改革消費稅，開征燃油稅 我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)進步含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費。 (3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)開展之路 我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)開展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的根底上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)

16、保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先開展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進展進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設(shè)備的購置與使用;對環(huán)保設(shè)備實行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改良環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。 (4)制定促進再生資業(yè)開展的稅收政策 再生資業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資使用效率的進步。目前，我國資回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資價值將近250300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資業(yè)的開展。今后，在綠色稅收政策的制定上，