消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理

1、消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理根據(jù) 2006 年財(cái)政部發(fā)布的新 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則及 應(yīng)用 指南，以及 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法 的通知 （財(cái)稅 200775 號(hào)），東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理 規(guī)定（財(cái)會(huì) 200411 號(hào)）等法規(guī)，就消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的涉稅業(yè) 務(wù)處理 分析 如下。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的涉稅核算會(huì)計(jì)科目：1. 實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè) “應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額” 等專(zhuān)欄?！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記

2、錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù) 等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān) 欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng) 稅額。“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值 稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，該專(zhuān)欄用 于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理：1. 外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 的業(yè)務(wù)，可采用及購(gòu)買(mǎi)存貨相一致的會(huì)計(jì)處理 方法 ：借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

3、”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票 上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng) 付或?qū)嶋H支付的金額， 貸記“應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “銀行存款”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn) 費(fèi)發(fā)票，經(jīng)國(guó)地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接 計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理方法及物資采購(gòu)的會(huì)計(jì) 處理方法一致。例 1. 甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)供生產(chǎn)部門(mén)使用，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款 500000 元，增值稅 85000 元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn) 輸費(fèi)用 5000 元

4、，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85350貸：銀行存款 590000.2. 對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈(zèng)等形式取 得固定資產(chǎn)時(shí)的交易可作為“視同銷(xiāo)售行為”進(jìn)行處理。按照專(zhuān)用發(fā)票上 注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資 產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值， 借記“固定資產(chǎn)”、 “工 程物資”等科目，按照增值稅及固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資 本”（接受投資取得） 、“應(yīng)收賬款”（債務(wù)重組方式取得） 、“營(yíng)業(yè)外收 入”（接受捐贈(zèng)方式取得） 。例 2. 甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，

5、 專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款 500000 元，增值稅 85000 元。新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù) 2006 年 2 月份財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則第五章第二十七條，“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、及所有者投入資本無(wú)關(guān)的 經(jīng)濟(jì) 利益的流 入”。利得是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)新概念之一，而收入 是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。接受捐贈(zèng)是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng) 濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所 有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入” 資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在 2006 年 10 月 30 日

6、財(cái)政 部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 中已經(jīng)取消了， 而是將其計(jì)入“營(yíng) 業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000貸：營(yíng)業(yè)外收入 585000.例 3.甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品成本 450萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià) 570 萬(wàn)元，換取 丁企業(yè)設(shè)備一臺(tái)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 570 萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元。新準(zhǔn)則釋讀： 根據(jù) 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換 規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入 按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本

7、。 這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。在會(huì) 計(jì)實(shí)務(wù)中，雙方都要做購(gòu)銷(xiāo)處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷(xiāo)售額， 計(jì) 算 應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。收貨單位可以憑以物易物的書(shū)面合同以及及之相 符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。甲企 業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 5700000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 969000結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000貸：產(chǎn)成品4500000例 4. 戊公司因購(gòu)貨原因于 2007 年 1 月 1 日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款 100 萬(wàn)元，貨款償還期限為 3個(gè)月。 2007年 4月 1日，戊公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難， 無(wú)法償還到期債務(wù)

8、，經(jīng)及甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以戊公司 生產(chǎn)的吊車(chē)用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這設(shè)備成本 50 萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì) 稅價(jià)）為 80 萬(wàn)元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開(kāi)具了 專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款 80 萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元。新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào)債務(wù)重組 ，該準(zhǔn)則 最大的特點(diǎn)就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì) 入權(quán)益。因此，采用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值 及換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組損失（若已計(jì)提減值準(zhǔn)備 的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備） ，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人甲公

9、司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）136000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 64000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固 定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或用于免稅項(xiàng)目和用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)，以 及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 （固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目的金額予以轉(zhuǎn)出， 借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資 產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅核算1. 如將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅 費(fèi)（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值 稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。例 5. 期末固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未交增值稅