注冊會計務(wù)師稅法土地增值稅法

1、第八章土地增值稅法本章考情分析本章屬于小稅種中的重點章節(jié)。近三年在考試中所占比重較高，除選擇題之外，計算題中均涉及本章內(nèi)容。本章內(nèi)容： 6 節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率第三節(jié)應(yīng)稅收入與扣除項目第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)征收管理2012 年教材修訂在刪除部分內(nèi)容的基礎(chǔ)上，新增“公租房和郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制的稅收優(yōu)惠 ”。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有 土地 使用權(quán) 及地上建筑物和其他附著物位和個人 征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人*產(chǎn)權(quán) ，取得 增值收入 的單納稅人：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物并取得收入的單位和個人。注意：1.不論法人

2、與自然人、不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不論內(nèi)資與外資企業(yè)、不論部門，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)讓方繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅承受方契稅、印花稅【例題 ·多選題】轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的（稅的納稅義務(wù)人。A. 財政部門B.中國科學(xué)研究院C.外籍人員D.國有企業(yè)），是土地增值 答疑編號3942080101正確答案 ABCD答案解析以上選項全部是土地增值稅的納稅義務(wù)人。二、 征稅范圍 *（一）基本征稅范圍土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有 土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，用權(quán) 出讓 所取得的收入。1.是否屬

3、于土地增值稅征稅范圍的3 個判斷標(biāo)準(zhǔn)不包括 國有土地使（ 1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為 國家所有征稅范圍 不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，是否發(fā)（ 2）土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的生轉(zhuǎn)讓行為主要以房地產(chǎn)權(quán)屬的變更為標(biāo)準(zhǔn)。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)的出租），不征收土地增值稅征稅范圍不包括國有土地使用權(quán)出讓 所取得的收入（ 3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 是否取 征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓，但未取得收入的行為，如得收入房地產(chǎn)的繼承2.基本征稅范圍（ 1）有償轉(zhuǎn)讓國有 土地 使用權(quán)，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入（ 2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并

4、轉(zhuǎn)讓（ 3）存量房地產(chǎn)的買賣（二）具體情況判定 * （常與稅收優(yōu)惠結(jié)合在一起考選擇題）具體情形征稅不征稅或免稅（ 1）房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值1.房地產(chǎn)繼稅征稅范圍非公益性贈與（ 2）贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)承、贈與義務(wù)人、公益性贈與 不屬于土地增值稅征稅范圍2 房地產(chǎn)的房地產(chǎn)的出租不屬于土地增值稅征出租稅范圍3.房地產(chǎn)抵以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓抵押期間，不征收土地增值稅押4.房地產(chǎn)交單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免換征5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)投資方與被投資方都未從事房地產(chǎn)的；或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以建造的商品房投資、聯(lián)營開發(fā)的，暫免征稅進(jìn)行

5、投資和聯(lián)營的6.合作建房 建成后轉(zhuǎn)讓建成后按比例分房自用，暫免征稅7.其他企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征稅；代建房；房地產(chǎn)重新評估不屬于征稅范圍第二節(jié)稅率 *四級超率累進(jìn)稅率級數(shù)增值額占扣除項目金額比例稅率速算扣除系數(shù)150%以下（含50%）30%02超過 50% 100%（含 100%）40%5%3超過 100%200% （含 200%）50%15%4200% 以上60%35%【例題 ·單選題】某房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓商品樓獲得收入8000萬元，計算增值額時準(zhǔn)允扣除項目金額 3500 萬元，則適用稅率為（）。A.30%B.40%C.50%D.60% 答疑編號 3942080102正確答案 C答案

6、解析增值額 =8000-3500=4500 （萬元）；增值額占扣除項目金額比例 4500÷3500×100%128.57%，適用第 3 級稅率，即 50%，速算扣除系數(shù) 15%。第三節(jié)應(yīng)稅收入與扣除項目*增值額 =應(yīng)稅收入 - 扣除項目金額一、應(yīng)稅收入的確定包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從收入形式看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。二、扣除項目的確定* （新 5舊 3）銷售新房銷售舊房及建筑物1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費用不按實際發(fā)生額進(jìn)行扣除，而是按稅法的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的

7、地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用注意：為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等（ 1）利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本） ×5%以內(nèi)注意： 利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額 利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除 對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除（ 2）利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒?/p>

8、提供金融機(jī)構(gòu)證明的允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本） ×10%以內(nèi)全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述 1、 2 項所述兩種辦法 土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至“財務(wù)費用”中計算扣除（ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)： 營業(yè)稅、 城建稅、教育費附加（ 2）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、 印花稅1.取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金 （應(yīng)提供憑據(jù)）2.舊房及建筑物的評估價格評估價格 =重置成本價 ×成新度

9、折扣率不能取得評估價格，但 能提供購房發(fā)票 的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額 并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止 每年加計 5%計算扣除“每年 ”：按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止， 每滿 12 個月計一年；超過一年，未滿 12 個月但超過 6 個月的，可以視同為一年。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的， 準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除 ，但不作為加計 5%的基數(shù)。既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收3.營業(yè)稅、 城建稅、 教育費附加、 印花稅、購入時的契稅（需提供契稅完稅憑證）（ 1）僅適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人5.其他扣除項目（

10、 2）加計扣除額=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%例題：1.（ 2005 年單選題）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項目時，允許單獨扣除的稅金是（）。A. 營業(yè)稅、印花稅C.營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅B.房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅D.印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 答疑編號3942080103正確答案 C答案解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項目時，允許單獨扣除的稅金有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。2.（ 2009 年原制度多選題）轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計算其土地增值稅增值額時準(zhǔn)予扣除的項目有（A. 舊房產(chǎn)的評估價格B. 支付評估機(jī)構(gòu)的費用C.建造舊房產(chǎn)的重置成本D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納

11、的各種稅費）。 答疑編號3942080104正確答案 ABD答案解析重置成本要乘以成新率才是扣除的成本。3（. 2008 年單選題） 某國有企業(yè)2006 年 5 月在 市區(qū) 購置一棟辦公樓， 支付價款8000 萬元。 2008年 5 月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入10000 萬元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價為12 000 萬元，成新率70%。該企業(yè)在繳納土地增值稅時計算的增值額為（）。A.400 萬元B.1485 萬元C.1490 萬元D.200 萬元 答疑編號3942080105正確答案 B答案解析扣除項目有3 項：（ 1）取得土地使用權(quán)所支付的地價款和繳納的有關(guān)費

12、用，本題沒有涉及；（ 2）房屋及建筑物的評估價格重置成本價×成新度折扣率12000×70% 8400 （萬元）；（ 3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 =（ 10000 8000） ×5%× （1+7%+3% ） +10000×0.05% 115（萬元）。增值額轉(zhuǎn)讓收入扣除項目金額 =10000 8400 115 1485 （萬元）。4.（ 2011 年單選題）位于縣城的某商貿(mào)公司2010 年 12 月銷售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬元，繳納印花稅 0.5 萬元，因無法取得評估價格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2007 年 1月，購價為600 萬元

13、，繳納契稅18 萬元。該公司銷售辦公樓計算土地增值稅時，可扣除項目金額的合計數(shù)為（）。A.639.6 萬元B.640.1 萬元C.760.1 萬元D.763.7 萬元 答疑編號 3942080106正確答案 C答案解析1.因為無法取得評估價格，所以按照購房發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%扣除， 600×（1+4×5%）=720 （萬元）；2.銷售舊的辦公樓需要繳納營業(yè)稅、城建稅及附加=（ 1000-600 ） ×5%×（ 1+5%+3% ）=21.6（萬元）（差額繳納營業(yè)稅）；轉(zhuǎn)讓辦公樓繳納的印花稅0.5 萬元；3.對納稅人購房時繳納的契

14、稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為 “與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除， 但不作為加計5%的基數(shù)，所以可以扣除的金額合計數(shù)為720+21.6+0.5+18=760.1（萬元） 。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算*一、增值額的確定 計稅依據(jù) *土地增值額轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：1.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；2.提供扣除項目金額不實的；3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。二、應(yīng)納稅額的計算*計算步驟：1.確定應(yīng)稅收入2.計算扣除項目金額（重點）3.計算增值額4.計算增值額與扣除項目金額 之比5.按照增值額與扣除項目金額 之

15、比，確定稅率和速算扣除系數(shù)（注意有無稅收優(yōu)惠）6.計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 增值額 ×適用稅率 -扣除項目金額 ×速算扣除系數(shù)例題：1.（ 2005 年單選題） 2004 年某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入1.4 億元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)費及開發(fā)成本合計為4800 萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)傘y行借款利息；該商品房所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為 10%；銷售商品房繳納的有關(guān)稅金770 萬元。該公司銷售該商品房應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。A.2256.5 萬元B.2445.5 萬元C.3070.5 萬元D.3

16、080.5 萬元 答疑編號 3942080201正確答案 B答案解析計算扣除金額4800 4800×10% 7704800×20%7010 （萬元）計算土地增值額140007010 6990（萬元）計算增值率 6990÷7010×100% 99.7%，確定適用稅率為 40%、扣除系數(shù) 5% 應(yīng)納土地增值稅 6990×40% 7010×5% 2445.5（萬元）2.（ 2009 年原制度單選題）某生產(chǎn)企業(yè)2008 年銷售一棟8 年前建造的辦公樓，取得銷售收入1200 萬元。該辦公樓原值700 萬元，已計提折舊400 萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機(jī)

17、構(gòu)評估，該辦公樓的重置成本為1400 萬元，成新度折扣率為五成，銷售時繳納各種稅費共計72 萬元。該生產(chǎn)企業(yè)銷售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅（）。A. 128.4 萬元B. 132.6 萬元C. 146.8 萬元D. 171.2 萬元 答疑編號 3942080202正確答案 B答案解析扣除項目 1400×50% 72772（萬元）增值額 1200 772 428（萬元）增值率 428÷772 55.44% ，確定適用稅率為40%、扣除系數(shù)5%應(yīng)納土地增值稅428×40%772×5% 132.6（萬元）3.（ 2010 年計算題， 5 分）某房地產(chǎn)開發(fā)公司于20

18、09 年 1 月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價款6000 萬元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書。2009 年 2 月至 2010 年 3 月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司將受讓土地70%（其余 30%尚未使用） 的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費和材料費共計5800 萬元；發(fā)生的利息費用為300 萬元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。3 月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對外出租，其余部分對外銷售。2010 年 4 月 6 月該公司取得租金收入共計 60 萬元， 銷售部分全部售完，共計取得銷售收入140

19、00 萬元。 該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計發(fā)生管理費用800 萬元、銷售費用400 萬元。（說明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；教育費附加征收率為3%；契稅稅率為3%；其他開發(fā)費用扣除比例為5%）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（ 1）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司 2010 年 4 月 6 月共計應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（ 2）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司 2010 年 4 月 6 月共計應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加。（ 3）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應(yīng)扣除的土地成本。（ 4）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本。（ 5）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地

20、增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用。（ 6）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。（ 7）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。 答疑編號 3942080203正確答案（ 1）營業(yè)稅 =14000×5%+60× 5%=700+3=703 （萬元）（ 2）城建稅和教育費附加 =703×（7%+3% ） =70.3（萬元）（ 3）土地成本 =（6000+6000×3%） ×70%×80%=3460.8 （萬元）（ 4）開發(fā)成本 =5800 ×80%=4640 （萬元）（ 5）開發(fā)費用 =300×80%+

21、（ 3460.8+4640） ×5%=240+405.04=645.04 （萬元）（ 6）扣除項目金額 =3460.8+4640+645.04+14000×5%×（ 1+7%+3% ）+（ 3460.8+4640）×20%=11136（萬元）寫字樓土地增值稅的增值額=14000-11136=2864 （萬元）（ 7）增值率 2864 11136×100%=25.72%應(yīng)繳納的土地增值稅=2864×30%=859.2 （萬元）三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算*（一）土地增值稅的清算單位以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對

22、于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。【例題 ·單選題】（2010 年）對房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行土地增值稅清算時，可作為清算單位的是 （A. 規(guī)劃申報項目B. 審批備案項目）。C.商業(yè)推廣項目D. 設(shè)計建筑項目 答疑編號 3942080204正確答案 B答案解析清算審核時，應(yīng)審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進(jìn)行清算。（二）土地增值稅清算的條件應(yīng)進(jìn)行清算主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 可要求 納稅人進(jìn)行清算（ 1）房地產(chǎn)開發(fā)項（ 1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整目全部竣工、 完成銷 個項目可售建

23、筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但售的剩余的可售建筑面積 已經(jīng)出租或自用的（ 2）整體轉(zhuǎn)讓未竣（ 2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年 仍未銷售完畢的工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的（ 3）納稅人申請 注銷 稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的（ 3）直接轉(zhuǎn)讓土地應(yīng)在辦理注銷登記前 進(jìn)行土地增值稅清算使用權(quán)的（ 4）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況【例題 ·多選題】（ 2009 年）下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。A. 直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的C.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的D. 取得銷售（預(yù)售）許可

24、證2 年仍未銷售完的 答疑編號 3942080205正確答案 ABC答案解析符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：（ 1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（ 2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；（ 3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。（三）非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等， 發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)， 其收入按下列方法和順序確認(rèn)：（ 1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；（ 2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評

25、估價值確定。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè) 自用或用于出租 等商業(yè)用途時，如果 產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅， 在稅款清算時不列收入， 不扣除相應(yīng)的成本和費用。3.土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計算土地增值稅時予以調(diào)整。（四）土地增值稅扣除項目1.除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合

26、法有效憑證的，不予扣除。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的 前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用 的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定這四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計算扣除。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的公共設(shè)施， 按以下原則處理：用途收入成本費用建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的建成后 無償 移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性 無需確認(rèn)收入其成本、費用可社會公共事業(yè)的以扣除建成后 有償 轉(zhuǎn)讓的計算收入【例題 ·單選題】 （ 2009 年）清算土地增值稅時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的會所等公共設(shè)施，其成本費

27、用可以扣除的情形是（）。A. 建成后開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)為自用的B. 建成后開發(fā)企業(yè)用于出租的C.建成后直接贈與其他企業(yè)的D. 建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的 答疑編號 3942080206正確答案 D答案解析建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用， 除另有規(guī)定外，不得扣除。5.屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)的質(zhì)量保證金，在計算土地

28、增值稅時：（ 1）建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的， 按發(fā)票所載金額予以扣除；（ 2）未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。9.拆遷安置費的扣除，按以下規(guī)定處理：安置類型稅務(wù)處理安置用房視同銷售處理， 同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆（ 1）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的遷補(bǔ)償費該項目房地產(chǎn)安置回遷戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價款，計入拆遷補(bǔ)償費；的回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補(bǔ)償費異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建

29、造的，房屋價值按視同銷售處（ 2）開發(fā)企業(yè)采取異地安理，計入本項目的拆遷補(bǔ)償費置異地安置的房屋屬于購入的， 以實際支付的購房支出計入拆遷補(bǔ)償費（ 3）貨幣安置拆遷的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補(bǔ)償費【例題 ·單選題】（ 2007 年）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時，下列表述正確的是 （）。A. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除B. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的開發(fā)間接費用資料不實的，不得扣除C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的前期工程費的憑證不符合清算要求的，不得扣除D. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費用不得超過房屋值的10% 答疑編號 3942080207

30、正確答案 A答案解析選項 D 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，沒有金額的限制。（五）清算應(yīng)報送的資料（六）清算項目的審核鑒證（七）核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形 之一 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按 不低于預(yù)征率的征收率 核定征收土地增值稅：1.依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2.擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；3.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；4.符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

31、5.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。核定征收率原則上不得低于5%。（八）清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積（九）土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。第五節(jié)稅收優(yōu)惠 *一、建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造 普通標(biāo)準(zhǔn) 住宅出售， 增值額未超過扣除項目金額20

32、%的，免征土地增值稅。如果超過 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。二、國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。三、因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠免征土地增值稅。四、個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房， 經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)：時限稅務(wù)處理居住滿 5 年或 5 年以上的免征居住滿 3 年未滿 5 年的減半征稅居住未滿 3 年的按規(guī)定計征土地增值稅金額五、公租房和郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制的稅收優(yōu)惠1.對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房 房源，且增值額未超過扣除項

33、目20%的，免征土地增值稅；2.對因中國郵政集團(tuán)公司郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制，中國郵政集團(tuán)公司向中國郵政速遞物流股份有限公司、各省郵政公司向各省郵政速遞物流有限公司轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅，予以免征。已繳納的應(yīng)予免征的土地增值稅，應(yīng)予以退稅。例題：1.（ 2007 年多選題）下列各項中，屬于土地增值稅免稅范圍的有（A. 房產(chǎn)所有人將房產(chǎn)贈與直系親屬B.個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)C.個人因工作調(diào)動而轉(zhuǎn)讓購買滿5 年的經(jīng)營性房產(chǎn)）。D. 因國家建設(shè)需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 答疑編號3942080208正確答案 ABD答案解析個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用滿5 年或 5

34、 年以上的住房，免征土地增值稅，但C 選項所述為經(jīng)營性房產(chǎn)，不享受免稅優(yōu)惠。2.（ 2006 年）下列項目中，按稅法規(guī)定可以免征土地增值稅的有（）。A. 國家機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓自用的房產(chǎn)B.稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣欠稅單位的房產(chǎn)C.對國有企業(yè)進(jìn)行評估增值的房產(chǎn)D.因國家建設(shè)需要而被政府征用的房產(chǎn) 答疑編號3942080209正確答案 CDAB第六節(jié)征收管理*一、加強(qiáng)土地增值稅征收管理除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%。二、納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)向 房地產(chǎn)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。三、納稅申

35、報納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7 日內(nèi)，到 房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。本章總結(jié)章節(jié)知識點第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍掌握征稅范圍第二節(jié)稅率記住稅率，考試不給第三節(jié)應(yīng)稅收入與扣除項目掌握扣除項目，新5 舊 3第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算掌握增值額、稅額計算，清算要求第五節(jié)稅收優(yōu)惠熟悉稅收優(yōu)惠第六節(jié)征收管理了解第九章房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法本章考情分析本章是多稅種章節(jié)。作為歷年考試的非重點章，題型以客觀題為主，每個稅種題量2 小題左右，分值2 3 分。本章相對重要的稅種：房產(chǎn)稅單選題多選題計算題綜合題合計2009 年3 分4.5 分-7.5 分2010 年3 分3 分-1.5 分7

36、.5 分4 分（有 1分增2011 年2 分1 分值稅的計算， 1-7 分分為車輛購置稅的計算）預(yù)計 2012 年分值為 510 分。本章內(nèi)容： 3 節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅法第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法第三節(jié) 耕地占用稅法2012 年教材在刪除部分內(nèi)容的基礎(chǔ)上，新增：（1）人保投資控股有限公司房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定；（2）天然林資源的稅收優(yōu)惠。第一節(jié)房產(chǎn)稅法屬于相對重要的小稅種，考試題型除單選題、多選題外，還可涉及計算題或綜合題，但難度不大。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入 ，向產(chǎn)權(quán)所有人 征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅征稅范圍限于 城鎮(zhèn)的經(jīng)營性 房屋（除上海、重慶外）。一、納稅義務(wù)人與征稅范

37、圍 *（一）納稅人房屋產(chǎn)權(quán)所有人情形納稅人1.1產(chǎn)權(quán)屬國家所有的由經(jīng)營管理單位納稅1.2產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的由集體單位和個人納稅2.產(chǎn)權(quán)出典的由承典人 納稅3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的由房產(chǎn) 代管人 或者 使用人 納稅4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的由房產(chǎn) 代管人 或者 使用人 納稅納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅5. 無租使用其他房產(chǎn)的單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由 使用人代為繳納房產(chǎn)稅6. 自 2009 年 1 月 1 日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，繳納房產(chǎn)稅7.（ 2012 年新增） 人保投資控股有限公司在全國各地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，應(yīng)向其在全國各地的房產(chǎn)所在地

38、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記（二）征稅范圍1.房產(chǎn)，但 獨立于房屋之外 的建筑物（ 如水塔、圍墻、室外游泳池等）不屬于房屋， 不征房產(chǎn)稅。2.房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村 。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。二、稅率、計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算*（一）稅率1. 從價計征：稅率為 1.2%；2. 從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅 。（二）計稅依據(jù)1. 從價計征（經(jīng)營自用的房產(chǎn)）房產(chǎn)的計稅價值計稅價值： 房產(chǎn)原值一次減除

39、10% 30%的扣除比例后的余值。 各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　?自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（ 1）房屋原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。（ 2）房屋 附屬設(shè)備和配套設(shè)施 的計稅規(guī)定房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。凡以房屋為載體， 不可隨意移動 的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng) 計入房產(chǎn)原值 ，計

40、征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值； 對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。（ 3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。（ 4）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主 共有經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。情形稅務(wù)處理依照房產(chǎn)原值減除10%至 30%后的余值計征， 沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有自營的房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值出租的依照租金收入計征（ 5）對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含

41、地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5 的，按房產(chǎn)建筑面積的2 倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（ 6）投資聯(lián)營房產(chǎn)與融資租賃房產(chǎn)計稅的規(guī)定類型稅務(wù)處理投資以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分從價計征 ：按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)聯(lián)營紅， 共擔(dān)風(fēng)險 的計征房產(chǎn)稅以房產(chǎn)投資， 收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)從租計征 ：由出租方按租金收入計繳險的房產(chǎn)稅融資計稅依據(jù)以房產(chǎn)余值計算征收租賃納稅人（ 2011 年修訂）由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定2. 從租計征（出租的房產(chǎn)）房產(chǎn)租金收入如果是以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租

42、金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的有（）。A. 融資租賃的房產(chǎn)B. 以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的房產(chǎn)C. 免收租金期間的出租房產(chǎn)D. 用于自營的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn) 答疑編號 3942090101正確答案 ACD答案解析選項B 由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅。【例題·單選題】（2011 年）下列各項中，應(yīng)作為融資租賃房屋房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是（）。A. 房產(chǎn)售價B. 房產(chǎn)余值C. 房產(chǎn)原值D. 房產(chǎn)

43、租金 答疑編號 3942090102正確答案 B答案解析對融資租賃房屋，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)以房產(chǎn)余值計算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定。（三）應(yīng)納稅額的計算*計稅方法計稅依據(jù)稅 率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)計稅余值 1.2%全年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1- 扣除比例）×1.2%從租計征房屋租金12%（或 4%）全年應(yīng)納稅額租金收入×12%（或4%）【例題·單選題】 （ 2010 年）某公司2008 年購進(jìn)一處房產(chǎn)，2009 年 5 月 1 日用于投資聯(lián)營 （收取固定收入， 不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險） ，投資期3 年，當(dāng)年取得固定收入l

44、60萬元。 該房產(chǎn)原值 3000 萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除幅度為30%，該公司2009 年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。A.21.2萬元B.27.6萬元C.29.7萬元D.44.4萬元 答疑編號 3942090103正確答案 B答案解析應(yīng)納房產(chǎn)稅=3000×（1-30%）× 4/12 ×1.2%+160×12%27.6 （萬元）【例題·單選題】張?zhí)m擁有兩處房產(chǎn)，一處原值150 萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值 80 萬元的房產(chǎn)于2010 年 7 月 1 日出租給王新居住，按市場價每月取得租金收入2400 元。張?zhí)m當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。A.43

45、2 元 B.576元 C.1152 元 D.3456 元 答疑編號 3942090104正確答案 B答案解析應(yīng)納房產(chǎn)稅2400×4%×6576（元）三、稅收優(yōu)惠 *（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的 房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用 的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費（全額或差額）的單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的 房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（四）個人所有非營業(yè)用 的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的

46、營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（五）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（六）天然林二期工程的稅收優(yōu)惠期限： 2011 年至 2020 年。優(yōu)惠內(nèi)容：1. 對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林二期工程實施企業(yè)和單位專門用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對上述企業(yè)和單位用于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動 的房產(chǎn)、土地按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。2. 對由于實施天然林二期工程造成森工企業(yè)房產(chǎn)、土地閑置一年以上不用的，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；閑置房產(chǎn)和土地用于出租或重新用于天然林二期工程之外

47、其他生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。3. 用于天然林二期工程的免稅房產(chǎn)、土地應(yīng)單獨劃分，與其他應(yīng)稅房產(chǎn)、土地劃分不清的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（七）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后 ，可免征房產(chǎn)稅。2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上 的，在房屋 大修期間 免征房產(chǎn)稅。3.在基建工地為基建工程服務(wù)的各種工棚、材料棚等臨時性房屋， 在施工期間 一律免征房產(chǎn)稅；當(dāng)施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。【例題·單選題】（ 2007 年）某企業(yè)2006 年 2 月委托一施工單位新建廠房，9 月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工地上價值100 萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2006 年企業(yè)該項固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A.2.1萬元B.2.31萬元C.2.8 萬元D.3.08 萬元 答疑編號3942090105