中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料

1、1 / 26亞太會(huì)計(jì)學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料綜合練習(xí)資料2011年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表1.北方股份有限公司（本題下稱(chēng)北方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。北方公司 2010 年至 2012 年與投資有關(guān)的資料如下：（ 1）2010 年 3 月 1 日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺(tái)設(shè)備換入東方公司所持 有西方公司股權(quán)的 40% （即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%，并對(duì)西方公司具有重大影響） 。北方公司和東方公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。北方公司換出商品的公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元（不含增值稅）

2、，成本為 2100 萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬(wàn)元； 換出設(shè)備的公允價(jià)值為 660 萬(wàn)元，設(shè)備原價(jià)為 1000 萬(wàn)元，已提折舊 200 萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元。上述協(xié)議于 2010 年 3 月 15 日經(jīng)北方公司臨時(shí)股東大會(huì)和東方公司董事會(huì)批準(zhǔn)， 涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán) 變更手續(xù)于 2010 年 3 月 31 日完成。 2010 年 3 月 31 日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 9000 萬(wàn)元，所有者 權(quán)益賬面價(jià)值為 9200萬(wàn)元。西方公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià) 值與賬面價(jià)值相等。2010 年 3 月 31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為

3、 300 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，西方公司對(duì) 該固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10 年，無(wú)殘值。（ 2） 2010 年 12 月 31 日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1000 萬(wàn)元，該可供出售金融資產(chǎn)系 2010 年11 月 1 日取得，取得時(shí)成本為 800 萬(wàn)元。（ 3）2010 年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下： 1 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 90 萬(wàn)元； 2 月至 3 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 185 萬(wàn)元；4 月至 12 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 885 萬(wàn)元。（ 4）2011 年 11 月 29 日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權(quán)的14 轉(zhuǎn)讓給南方公司。 股權(quán)

4、轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 的總價(jià)款為 1200 萬(wàn)元， 協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付 70%的款項(xiàng)。（ 5）2011 年 12 月 10 日，北方公司和南方公司分別召開(kāi)股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方 公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%。（ 6）2011 年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：1 月至 11 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1300 萬(wàn)元； 12 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 180 萬(wàn)元。（ 7）2012 年 1 月 5 日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司

5、支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 70%。（ 8）2012 年 3 月 20 日，西方公司分派現(xiàn)金股利 200 萬(wàn)元。（ 9） 2012 年西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1480 萬(wàn)元。假定：（ 1）不考慮所得稅的影響；（ 2）除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。要求：（ 1）確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。（ 2）編制北方公司 2010 年至 2012 年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算 2012 年 12 月 31 日北方公司對(duì)西方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 答案 2 / 26( 1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為 2010 年 3 月 31

6、 日。( 2)編制北方公司 2010 年至 2012 年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1借：固定資產(chǎn)清理 700 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340 固定資產(chǎn)清理 660借：營(yíng)業(yè)外支出40貸：固定資產(chǎn)清理 40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1900存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 貸：庫(kù)存商品 2100初始投資成本 3000 萬(wàn)元小于享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600 萬(wàn)元(9000X40% ,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600貸：營(yíng)業(yè)外收入 6002借：

7、長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 (1000 800)X40%貸：資本公積其他資本公積 803借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360885 + ( 500 300)- 10X9/12X40%貸：投資收益 3604無(wú)分錄5借：銀行存款 360貸：預(yù)收賬款 3606借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 (1300+ 180) + ( 500 300)- 10X40%貸：投資收益 6007借：銀行存款 840預(yù)收賬款 360貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1160 (300060080360600)X14投資收益 40借：資本公積其他資本公積 20( 80X1 4)貸：投資收益 208借：應(yīng)收股利60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 609借：長(zhǎng)期股權(quán)投資450 14

8、80+( 500 300)- 10X30%貸：投資收益 450(3)計(jì)算 2012 年 12 月 31 日北方公司對(duì)西方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000 + 600+ 80 + 360 + 600 1160 60 + 450= 3870 (萬(wàn)元)。2.2009 年 1 月 1 日，長(zhǎng)江公司用銀行存款 33000 萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為 40000 萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等) ，其中：股本 為 30000 萬(wàn)元，資本公積為 2000 萬(wàn)元，盈余公積為 800 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 7200

9、 萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司和大海公司不 屬于同一控制的兩個(gè)公司。（ 1）大海公司 2009 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000 萬(wàn)元，提取盈余公積 400 萬(wàn)元； 2009 年宣告分派 2008 年現(xiàn)金股 利 1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2010 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000 萬(wàn)元，提取盈余公積 500 萬(wàn)元， 2010 年宣告分 派 2009 年現(xiàn)金股利 1100 萬(wàn)元。（ 2）長(zhǎng)江公司 2009 年銷(xiāo)售 100 件 A 產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià) 5 萬(wàn)元，每件成本 3 萬(wàn)元，大海公司 2009 年對(duì)外銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品 60 件，每件售價(jià) 6 萬(wàn)元。2010 年長(zhǎng)江公司出售 100 件 B 產(chǎn)品給大海公司，每

10、件售價(jià)6 萬(wàn)元，每件成本 3 萬(wàn)元。大海公司 2010 年對(duì)外銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品 40 件，每件售價(jià) 6 萬(wàn)元；2010 年對(duì)外銷(xiāo)售 B 產(chǎn)品 80 件，每 件售價(jià) 7 萬(wàn)元。（3）長(zhǎng)江公司 2009 年 6 月 20 日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價(jià)為 100 萬(wàn)元，增值稅為 17 萬(wàn)元，成本 為 60 萬(wàn)元，大海公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法提折3 / 26舊。假定不考慮所得稅的影響。要求：（1）編制長(zhǎng)江公司 2009 年和 201 0 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2） 計(jì)算 2009年 12月 31日和 2010年 12月 31日

11、按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額， 編制該集 團(tuán)公司 2009年和 201 0 年的合并抵銷(xiāo)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示） 答案 （1）12009 年 1 月 1 日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大海公司 33000貸：銀行存款 3300022009 年分配 2008 年現(xiàn)金股利 1000 萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 800 貸：投資收益 800借：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利 80032010 年分配 2009 年現(xiàn)金股利 1100 萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 880 貸：投資收益 880借：銀行存款 880貸：應(yīng)收股利 880（2）2009 年抵銷(xiāo)分錄（內(nèi)部交易抵消分錄）1 ）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消借：營(yíng)業(yè)收入

12、 500 （100X5）貸：營(yíng)業(yè)成本 500借：營(yíng)業(yè)成本 8040X（5-3）貸：存貨 802）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本 60 固定資產(chǎn)原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4（40 - 5X6/12）貸：管理費(fèi)用 42009 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=33000+ （ 4000-80-100+60+4 ）X80%- 1000X80% 35307.2 （萬(wàn)元）3）投資業(yè)務(wù)的抵消借：股本 30000資本公積 2000盈余公積 1200未分配利潤(rùn)年末 9684(720040004001000-116 ) 商譽(yù) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

13、35307.2少數(shù)股東權(quán)益 8576.8(30000+ 2000 + 1200+ 9684)x20%借：投資收益 3107.2【(4000-80-100+60+4)X80%少數(shù)股東損益 776.8未分配利潤(rùn)年初 7200貸：提取盈余公積 400對(duì)所有者(或股東)的分配 1000 未分配利潤(rùn)年末 96842010 年抵銷(xiāo)分錄4 / 261 )內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消A 產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)年初 80貸：營(yíng)業(yè)成本 80B 產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本 600借：營(yíng)業(yè)成本 6020X(6-3)貸：存貨 602) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 借：未分配利潤(rùn)年初 40貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：未分配利潤(rùn)年初 4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8 貸：管理費(fèi)用 82010 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=35307.2 +( 5000+80-60+8)X80%- 1100X80%= 38449.6 (萬(wàn)元)3) 投資業(yè)務(wù)的抵消借：股本 30000資本公積 20