政府投資項目跟蹤審計操作規(guī)程

1、政府投資項目跟蹤審計操作規(guī)程 為規(guī)范審計人員對政府投資項目的跟蹤審計行為，完善實施過程、提高工作效率、保證審計質量，根據(jù)中華人民共和國審計法第二十二條“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”，以及審計機關國家建設項目審計準則、濱州市政府投資建設項目審計辦法等有關規(guī)定，制定本操作規(guī)程。 第一章 總 則 第一條 本規(guī)程所稱政府投資項目跟蹤審計，是指審計機關對政府投資項目的前期準備階段、建設實施階段以及竣工決算驗收階段進行的全過程審計監(jiān)督。其主要目的在于及時、有效地監(jiān)督投資管理、建設管理的各個環(huán)節(jié)以及建設資金籌集、使用的合法性、真實性、效益性，防止建設資金流

2、失和舞弊行為發(fā)生，促進被審計單位加強和改善管理；全面、真實地掌握投資和建設過程中的具體情況，作出客觀公正、實事求是的審計結論和評價；在監(jiān)督的同時，體現(xiàn)服務功能，及時向政府及有關部門反饋審計信息。促進在項目建設過程中形成有效的制約機制，在規(guī)范建設程序、加強建設管理、節(jié)約建設資金、推動反腐倡廉等方面發(fā)揮審計的積極作用。 第二條 本部門對列入年度審計計劃的政府投資項目實施跟蹤審計時，應按照本操作規(guī)程的規(guī)定執(zhí)行。省級以上審計機關下達或授權的跟蹤審計項目，有統(tǒng)一操作規(guī)程的，按其執(zhí)行；沒有統(tǒng)一操作規(guī)程的，參照本規(guī)程辦理。第三條 政府投資項目是指以本市財政性資金和國有資產投資或者融資為主的基本建設項目、城市

3、基礎設施建設項目和技術改造項目。第四條 實施政府投資項目跟蹤審計時，應當確定建設單位（含項目法人，下同）為主要被審計單位。同時，依據(jù)法定程序對勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位（以下簡稱建設項目相關單位）與政府投資項目有關的財政收支進行審計監(jiān)督。審計機關對建設項目相關單位的有關財務收支審計，不受審計管轄范圍的限制。第五條 政府投資項目跟蹤審計應以國家有關基本建設方面的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定、辦法為審計依據(jù)。被審計單位或上級主管部門制定的制度、規(guī)章、決定及相關的合同、協(xié)議等，不違反現(xiàn)行法規(guī)的，可以作為審計參考依據(jù)。第二章 審計程序第六條 根據(jù)我市年度政府投資項目投資計劃，按照“全面審計，突

4、出重點”的方針，結合市政府、上級審計機關的要求和有關部門的意見，確定年度跟蹤審計項目計劃。上年度已列入計劃，項目實施期跨年度的項目，應作為“續(xù)審”項目，列入當年跟蹤審計項目計劃。第七條 根據(jù)跟蹤審計項目計劃，指定審計組組長、主審，選派審計人員，組成審計組。必要時，審計組可以聘請有專門知識的人員或社會中介機構人員參加。審計組實行組長負責制。第八條 審計組應當編制政府投資項目跟蹤審計實施方案，作為實施某一具體跟蹤審計項目的作業(yè)依據(jù)。（一）在編制審計實施方案前，應當?shù)奖粚徲媶挝缓陀嘘P部門進行審前調查，詳細了解被審計項目的基本情況，分析調查資料，確定審計目標和工作重點。審前調查應包括下列內容：1項目立

5、項及可行性報告批準情況；2項目概算或預算的批準與調整情況；3年度預算安排情況；4建設資金籌措計劃與實際到位情況；5基本建設程序執(zhí)行情況；6工程現(xiàn)場管理、工程財務核算、工程物資收發(fā)、工程價款結算、工程合同管理等內部控制制度的建立情況等。（二）跟蹤審計項目的實施方案應包括下列內容：1編制審計實施方案的依據(jù)；2建設單位和被審計項目的名稱、基本情況；3建設項目相關單位的名稱及基本情況；4審計范圍、內容、方法、重點、目標、實施步驟、預定時間；5審計組成員名單、具體分工和相關職責；6編制審計實施方案的日期。跟蹤審計實施方案經部門負責人審核，報分管局長批準后，由審計組負責實施。審計組應嚴格按照確定的審計實施

6、方案執(zhí)行。在執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)部分內容不適應實際需要時，可根據(jù)具體情況按照規(guī)定進行調整。調整手續(xù)為：審計組向部門負責人書面提出調整理由，經部門負責人同意并經分管局長批準后實施。 第九條 審計機關應當在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。鑒于跟蹤審計實施期的特點，可根據(jù)本規(guī)程第四條規(guī)定的審計對象，根據(jù)必要性原則分期、分別向“建設項目相關單位”送達審計通知書。實施審計前“建設項目相關單位”已經確定的，在送達第一期審計通知書時一并送達，實施審計前“建設項目相關單位”尚未確定的，可待確定后在實施階段按照法定程序送達審計通知書。審計通知書采用通用格式。 審計通知書應包括下列內容： （一）與建設項

7、目相關單位的名稱； （二）審計依據(jù)、范圍、內容、方式、時間； （三）對被審計單位配合審計工作的具體要求； （四）審計組成員名單； （五）審計機關公章和簽發(fā)日期。 審計通知書中應要求被審計單位在跟蹤審計過程中根據(jù)項目進展程度逐步向審計組提供以下資料： 1.項目批文：包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計或擴初設計(含設計概算)、施工圖設計(含施工圖預算)及審批文件；2.招投標資料：包括招標文件、投標標書、中標通知書及有關會議紀要等;3.各參建單位（包括設計、施工、監(jiān)理等）資質證明及取費證書、預結算編制人員資質證書（復印件）；4.項目前期征地拆遷資料；5.經濟合同：包括總承包、分包、設計、施工、

8、監(jiān)理、材料（含設備）采購等合同及與項目有關的協(xié)議、紀要、各類簽證等；6.驗工月報及竣工驗收資料（如：施工日志、質量評定單等）；7.竣工圖：包括土建、裝璜、設備及安裝（含水、電、暖、通）等專業(yè)圖紙（含設計變更方面）；8.工程結算資料：包括工程量計算資料、單價測算資料、工料分析單（含鋼筋翻樣單）及匯總計算資料等；9.“竣工決算概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用財產總表”、“交付使用財產明細表”等；10.項目財務收支帳冊、憑證、報表及交付使用財產、項目結余物資清單、未完工程項目資料。向被審計單位送達審計通知時，應當要求被審計單位法定代表人和項目主管人員就已經或將要提供資料的真實、完整和其他相關

9、情況作出書面承諾。在跟蹤審計過程中，審計組還可以根據(jù)具體情況向被審計單位提出書面承諾要求。第十條 跟蹤審計設施階段，審計組負責收集審計證明材料。審計證明材料種類有：1被審計單位提供的與審計事項有關的各種資料；2審計人員通過觀察、調查、審核、計算等方法收集形成的、能夠證實審計事項真相的證明材料。 第十一條 審計證明材料應符合客觀性、相關性、充分性、合法性的要求。 第十二條 審計證明材料應按照國家審計準則的規(guī)定，取得相關責任人的簽名或蓋章。審計人員對證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計證據(jù)，應當注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。 第十三條 跟蹤審計

10、過程中，審計人員應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿的真實性負責。審計組負責人應對審計工作底稿進行復核，并簽署復核意見。 審計工作底稿的主要內容包括： l.被審計單位名稱； 2.審計項目的名稱及實施時間； 3.審計過程記錄； 4.審計事項及審計人員的判斷意見； 5.編制者的姓名及編制日期； 6.復核者的姓名及復核日期。 編制審計工作底稿應做到真實客觀、內容完整、事實清楚、重點突出。 第十四條 跟蹤審計實施階段，審計組應按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期地提出意見和建議，并出具書面分期報告。為

11、區(qū)別于審計終了時的審計報告、審計意見書、審計決定，跟蹤審計分期報告采取向被審計單位送達政府投資項目跟蹤審計意見單的形式（文書格式見本規(guī)程附件一，以下簡稱意見單），鑒于意見、建議主要供被審計單位改進工作之用，為簡化操作程序，可暫試用審計組名義制發(fā)。對建議事項較為重大的，由分管局長審閱后發(fā)出。必要時可由審計局下發(fā)審計建議書。 意見單的內容主要包括： 1.審計查證情況（跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題）； 2.審計意見和建議； 3.被審計單位意見； 4.審計意見和建議的執(zhí)行、落實情況。 意見單由審計組主審填制，審計組組長、主審應負責督促被審計單位執(zhí)行、落實審計組提出的意見和建議，并作好相關記錄。 第十五條

12、對于跨年度的跟蹤審計項目，年度終了，審計組向局出具年度跟蹤審計報告（此報告可以不征求被審計單位意見）。對施工單位的審計報告征求意見與審定單結合，在最后一期審定單蓋章時將具有匯總數(shù)據(jù)的審計征求意見書一并交于施工單位蓋章。對于跟蹤審計終結的項目，應按照現(xiàn)行的審計操作程序，由主審人員負責起草審計報告、審計決定等法定文書。第三章 審計內容 第十六條 政府投資項目前期準備階段的跟蹤審計主要內容包括： l.檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、概算批復、環(huán)境影響評估報告等意見是否齊全，投資決策是否合理。 2.檢查建設規(guī)劃、用地批準及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計等文書是否齊全、有效。

13、 3.檢查初步設計概算、施工圖預算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標準是否正確，設計方案是否經濟合理。 4.檢查建設項目相關單位（勘探，設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等）的確定是否按照法定程序進行及其結果的合法性。 5.檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。 6.檢查建設項目法人注冊資金的來源及到位情況。 7.檢查建設項目資金的來源及落實情況。資金來源是否合理，是否專戶存儲，能否滿足項目建設投資進度需要，后續(xù)建設資金是否落實。對使用國債的建設項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。 8.檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳

14、納；減、免、緩繳是否符合有關規(guī)定，手續(xù)是否完善。9.檢查征地、拆遷補償費是否符合有關規(guī)定和標準。有無擅自擴大范圍、提高標準或者降低標準，損害拆遷人和被拆遷人的利益。 第十七條 政府投資項目實施階段的跟蹤審計主要內容包括： 1.檢查履行合同情況。合同各方是否認真履行合同條款，有無轉包、違法分包工程等情況。如有變更、增補、轉讓或終止等情況，審查其真實性、合法性。 2.檢查項目概算執(zhí)行情況。有無超概算和不按批準概算的規(guī)定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。 3.檢查內控制度建立、執(zhí)行情況。建設單位是否建立健全的內控制度，并按規(guī)定執(zhí)行。如：工程招投標制度；工程獎懲制度；工程簽證、驗收制度；設

15、備材料采購、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。同時要督促、指導建立完善的管理機制并監(jiān)督其執(zhí)行，保證項目建設順利進行、建設資金合理合法使用。 4.檢查月度工程結算資料是否及時報送，監(jiān)理及建設單位是否及時把關，工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時、完整、真實。 5.檢查工程項目會計核算和財務管理，是否符合國有建設單位會計制度的要求和有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。 6.檢查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃及投資進度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。 7.檢查建設資金是否專戶儲存、?？顚Ｓ?。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金或

16、者外借使用等問題。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結轉的預付工程款，預付備料款項要查明原因，防止超付工程款現(xiàn)象。 8.檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規(guī)定，費用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額，審查其真實性、合法性。 9.檢查設備、材料的采購價格。尤其要對建設單位關聯(lián)企業(yè)所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料不能使用于該工程的，要分析原因，分清責任。并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。 10.檢查國家、省、市優(yōu)惠政策的落實情況。檢查各級政府給予該項目的優(yōu)惠政策，相關部門是否貫徹執(zhí)行；建設單位是否將優(yōu)惠政策全部用于建設項目上，有無以各

17、種形式轉移，從而增加建設項目投資。 11.檢查建設項目環(huán)境保護情況。重點檢查環(huán)境保護設施與主體工程建改的同步性以及實施的有效性。 第十八條 政府投資項目竣工決算階段的跟蹤審計主要內容包括：1.檢查工程結算和工程財務資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠供材差計算是否正確、結算憑證是否合法。2.檢查工程庫存物資的財務處理是否合規(guī)。3.檢查待攤投資的真實性、合法性。工程建設配套設施費支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出。審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準。已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數(shù)據(jù)是否配比。 4.檢查建安工程投資

18、真實性、合法性。審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致。依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規(guī)則,細致、認真地審核、復算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定頒套用與取費或者應用投標單價的準確性。審查合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。 5.檢查建設項目基建收入、節(jié)余資金。重點檢查建設期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實性、合法性。 6.檢查建設項目交付使用資產。主要檢查“交付使用資金總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實、是否辦理了驗收手續(xù)和交付的遞延資產情況等。 7.檢查尾工工程。重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真

19、實性和合法性。 8.對建設項目投資效益審計，依據(jù)有關經濟、技術、社會和環(huán)境等指標，對建設項目投資決策的有效性、經濟的合理性進行評價，分析影響投資效益的各種因素。 第四章 審計方法 第十九條 政府投資項目跟蹤審計應在項目的前期準備階段將其納入審計范圍,作好審前調查和各項銜接工作,掌握并監(jiān)督項目前期準備階段的相關情況。正式進點一般安排在項目立項以后。 第二十條 審計組在工程的各個環(huán)節(jié)應按下列步驟實施： 1.審計組應在項目現(xiàn)場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目的各種情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。 2.審計組應積極了解項目的設計動態(tài)，關注設

20、計方案的經濟合理性，重點加強對設計概算及施工圖預算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。 3.審計組在項目拆遷階段，應在拆遷單位與被拆遷戶簽訂拆遷協(xié)議之前，對房屋產權證、土地使用證、評估報告、安置補償方法及標準等進行審查，經審計后簽訂拆遷協(xié)議。對在拆遷過程中碰到的特殊情況，及時建議有關部門按照公開、公平、公正的原則進行處理，并且嚴格程序，完善手續(xù)。 4.審計組在工程招投標階段，應在工程開標前，對招標文件、評標辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式、招標方式等方面進行審計監(jiān)督；列席工程開標會，檢查開標、評標過程以及招投標結果的合法性。5.審計組在工程合同簽訂階段，應在合同形成初搞尚未簽字生效前，審查合同具體

21、條款的合理性、合法性、全面性、有效性，并提出審計意見，尤其要對工程款的結算方式、支付方式以及工程質量、工程進度等條款進行審計監(jiān)督。另外，對非招投標工程，應對施工單位的資質、合同價款結算方式、主要材料價格等方面進行審查，做到“先定價，后施工”。同時，要求有關單位在經濟合同條款中增加必須審計的條款。 第二十一條 審計組成員應經常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展情況及相關技術問題；對隱蔽工程進行必要的抽查，做到心中有數(shù)；對工程實施過程中的變更工程、額外工程進行嚴格的審計把關，并且作好相關記錄。 第二十二條 審計人員應根據(jù)工程建設進度，定期（一般為每月一次，裝飾工程、園林綠化工程等可根據(jù)其專業(yè)特點縮短為10

22、天或15天，必要時可不受時間限制，隨時出具。）對各參建單位實際完成的工作內容、工作數(shù)量、工作質量及存在的問題出具跟蹤審計意見單。審計組應盡量減少項目竣工階段的審計工作量，將平時可以核定的工作量以及本規(guī)程第三章列示的審計內容最大限度地在平時審核完成，做到項目結束，審計基本結束，歸檔基本到位。 第二十三條 審計組應根據(jù)在建項目跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結算資料，并及時出具審計結果。一、建筑工程方面 1.采用“按實結算”方式的，要求被審計單位按照己完成的工作量，及時報送“分部、分項工程”的工程結算，經監(jiān)理審核并由建設單位簽字認可后（時間一般為5天），報審

23、計組審計（審計時一般為5天），審計結果作為甲乙雙方結算以及撥付進度款的依據(jù)，每月審定的結果作為竣工結算的組成。 2.采用“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”結算方式的，要求被審計單位每月將已完成的工作量，分中標價包干、設計變更及簽證工作量兩部分分別編制工程結算，經監(jiān)理審核并由建設單位簽字認可后（時間一般為5大），報審計組審計（審計時間一般為5天），審計結果作為甲乙雙方結算以及撥付進度款的依據(jù)，每月審定的結果作為竣工結算的組成。 3.采用“單價包干、工程量按實結算”方式的，要求被審計單位將每月己完成的工作量結合合同約定的單價上報工程結算，經監(jiān)理審核并由建設單位簽字認可后（時間一般為5

24、天），報審計組審計（審計時間一般為5天），審計結果作為甲乙雙方結算以及撥付進度款的依據(jù)，每月審定的結果作為竣工結算的組成。4.無論采用“據(jù)實結算”、“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”、“單價包干、工程量按實結算”那一種結算方式，對于工程實施過程中發(fā)生的設計變更、額外工作量簽證以及增加的工作量，被審計單位必須嚴格按程序進行申報，并書面說明變更原因，提交施工方案和預算報價，經監(jiān)理審核、建設方認可后，報審計組審定，實行“先簽證，后施工”。5.對于工作量小、施工周期比較短的單項工程，可不按月上報已完工程結算，但在工程完工后10天內，施工單位必須上報工程竣工結算，經監(jiān)理審核、建設方認可后，

25、報審計組審定。6.對于一些無法分段計量的施工子目（如鋼筋、腳手、機械進退場等）及總的變更、調整部分，可不按月上報已完工程結算，但在工程完工后10天內，施工單位必須上報工程竣工結算，經監(jiān)理審核、建設方認可后，報審計組審定。 7.被審計單位在上報工程結算的同時，必須附上相關的合同、招投標文件、協(xié)議、會議紀要、工程圖紙、設計變更、簽證、工程量計算、單價測算、工料分析單等資料。 8.項目結束，各施工單位不再編制總結算，由審計組將每月已審定的結算進行累計再加上平時較難分開計算及總的變更、調整部分的結算及時匯總得出總結算。二、安裝工程方面1.根據(jù)安裝工程專業(yè)性強、系統(tǒng)多、工藝復雜的特點，審計組應編制安裝工

26、程跟蹤審計實施方案，作為實施安裝工程跟蹤審計的作業(yè)依據(jù)。2.審計組在項目可行性研究報告和投資估算階段應關注技術工藝要求、主要設備選型和相應的技術經濟指標、建設標準。3.審計組在項目設計階段,應關注設計方案的經濟技術合理性,使項目的工藝流程、主要設備選型配置投資控制在批準概算之內。4.其他的審計方法可參考上述建筑工程方面的相關做法。 三、園林工程方面 1.對于道路工程中的綠化配套工程，由于其施工周期比較短，施工單位應在工程完工后10天內上報工程結算，經監(jiān)理審核、建設方認可后，報審計組審定。 2.對于單獨的環(huán)境綠化工程，審計方法可參考上述建筑工程方面的相關做法。 3.針對園林工程的特點，對供應苗木

27、的品種、規(guī)格（包括胸徑、蓬徑等）、單價等應嚴格要求按照招投標文件規(guī)定、合同約定執(zhí)行。監(jiān)理、建設單位應做好現(xiàn)場簽收記錄，審計組進行審計監(jiān)督。 4.對于供應的古樹、大樹、珍稀品種等苗木，建設、監(jiān)理應進行市場比價，精心測算，審計組進行審計監(jiān)督。 四、拆遷方面 1.審計組應根據(jù)建設單位報送項目批文、建設用地規(guī)劃許可證（或國有土地使用證）及拆遷范圍、拆遷對象、房屋拆遷許可證等資料，及時進行現(xiàn)場察看，全面了解項目拆遷情況。 2.審計組應在拆遷單位與被拆遷戶簽定合同前對合同初稿進行把關，審查合同內容是否符合相關的拆遷法規(guī)，費率計取是否合法，涉及的條款是否真實、全面、無歧義，對違約責任有無相關約定等，并及時提

28、出審計建議。3.審計組在拆遷實施過程中，應根據(jù)土地性質，按照現(xiàn)行國有土地和集體土地拆遷補償辦法，對評估單位出具的評估結果及被拆遷人的補償費進行審核。審查對疑難問題和特例事件的處理是否手續(xù)完備，是否履行了必要的程序，有無書面記錄，并及時提出審計建議。4.審計組應對拆遷實施單位及相關單位的賬目及時審查，通過走訪、調查被拆遷戶等方法，抽查拆遷實施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進行補償，有無弄虛作假，截留、侵占、挪用拆遷資金，并及時提出審計建議。 五、財務方面 l.審計進點后，審計組應對建設資金的來源、到位情況、使用情況、帳戶科目設置情況、財務核算情況、內控制度的建立和執(zhí)行情況進行全面審計或調查。 2.對前期費用中的待攤費用重點審計。審計各項費用的支出是否