資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系

1、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系：三者之間的鉤稽關(guān)系有：（ 1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤（ 2）資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價物凈增加（ 3）利潤表中的凈銷貨額資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款（ 票據(jù)）增加額預(yù)收賬款增加額 =現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（4）資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價物之外的其他各項流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增加 （減少 ） 額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項目的減少（增加） 額。一、會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系。會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)

2、債 +所有者權(quán)益；收入 -費用 =利潤；現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出 =現(xiàn)金凈流量； 資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、 附注、補 充資料等相互勾稽等。在會計報表基本勾稽關(guān)系中，前三項勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系， 一般沒有問題。 但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的 關(guān)注。二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。 如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益， 以及投資收益大大 超過投資項目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管

3、理費用折舊 費”的合理性。 結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、 能耗消耗， 分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是 否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽 關(guān)系是否恰當(dāng)。 注意利潤及利潤分配表中， “年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù) 額應(yīng)等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額， 應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目 的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈 增加”勾稽關(guān)系是否合理。 一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資 金”

4、口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 （主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入）x （1 + 17% ）+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金(主營業(yè)務(wù)成本+ 其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)x (1+17 % )+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付 票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。 如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管理費用折舊 費”的合理性。 結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、 能

5、耗消耗， 分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是 否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽 關(guān)系是否恰當(dāng)。 注意利潤及利潤分配表中， “年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù) 額應(yīng)等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額， 應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目 的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈 增加”勾稽關(guān)系是否合理。 一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資 金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 (主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)

6、收入)X (1 + 17% )+ 預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金(主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本 +存貨增加額 )X(1+17% )+預(yù)付賬款增加額 -應(yīng)付賬款增加額 -應(yīng)付 票據(jù)增加額?，F(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系是什么？一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1吸收投

7、資所收到的現(xiàn)金=（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+ （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債 券期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+ （長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息- 預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動有關(guān)的

8、現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 （收購本公司股票， 退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等） 、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)， 首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1收回投資所收到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期 末數(shù)）（長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng) 收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無形

9、資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+ （其他長 期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資 產(chǎn)期初數(shù)） （無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資 產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所 收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股

10、權(quán)投資期 初數(shù)） （剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊或：=累計折舊期末數(shù)一累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)（期初數(shù)期

11、末數(shù)）或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。5、長期待攤費用攤銷=長期待攤費用（期初數(shù)-期末數(shù)）或=長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少（減：增加）=待攤費用期初數(shù)-待攤費用期末數(shù)7、預(yù)提費用增加（減：減少）=預(yù)提費用期末數(shù)-預(yù)提費用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財務(wù)費用=利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列）12、遞延稅款貸項（減：借項

12、）=遞延稅款（期末數(shù)-期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）=存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）=應(yīng)收賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)-期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期初數(shù) 期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期 末余額15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）=應(yīng)付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù) 期初數(shù)） 應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)） 應(yīng)付福利費 （期末數(shù)期初數(shù)） 應(yīng)交稅金（期 末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1

13、、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入X（ 1+ 17% +利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應(yīng)收票據(jù)期初余 額應(yīng)收票據(jù)期末余額） （應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額） （預(yù)收賬款期末余 額預(yù)收賬款期初余額）計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、收到的稅費返還=（應(yīng)收補貼款期初余額-應(yīng)收補貼款期末余額）+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生 額累計數(shù)3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其 他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息 收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表

14、，數(shù)據(jù)很難精確， 該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”- ( 1+2) -(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額存貨期初余額）X（1 + 17% +其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余 額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ “應(yīng)付福利費”科目本期借方發(fā)生額累 計數(shù)管理費用中“養(yǎng)老保險金”、 “待業(yè)保險金”、 “住房公積金”、 “醫(yī)療保險金” 成本及制造費用明細(xì)表中的“勞動保護費”6支付的各項稅費=“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ “其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方 數(shù)“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項