最新中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)班講義第三章(徐)

1、第三章固定資產(chǎn)（P26-44）第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（定義+確認(rèn)條件）（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)：是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租（指經(jīng)營(yíng)租賃；不含房地產(chǎn)）或經(jīng)營(yíng)管理而持有 的；（持有目的）2. 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（持有時(shí)間）3. 固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)；注意有生命的動(dòng)物和植物不屬于固定資產(chǎn)，屬于 生物資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（和其他資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同）在符合資產(chǎn)定義的條件下，固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)；（有價(jià)值）2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量（可計(jì)量）。

2、【特別提示】（所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移是重要標(biāo)志不是唯一標(biāo)志） 常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 是 否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。（容易出判斷題） 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)。（融資租入固定資產(chǎn)）（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 （如下細(xì)節(jié)容易出客觀題）1. 企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然 不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（2011年判斷題）2固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企 業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此 適用不同的折舊率或折舊方

3、法的，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其 各組成 部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（如：飛機(jī)的引擎）3. 對(duì)于工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件，維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的 模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等,盡管該類資產(chǎn)具有固 定資產(chǎn)的某些特征，如使用年限超過(guò)一年，也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于 數(shù)量多、 單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件 等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！狙a(bǔ)充例題？判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為 企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）【正確答

4、案】"【答案解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同 的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將 其各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：（按照成本進(jìn)行初始計(jì)量）。固定資產(chǎn)的取得方式有如下幾種：外購(gòu)、建造、租入、其他（融資租賃）及存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)來(lái)源不同，固定資產(chǎn)的初始成本計(jì)量就不同以下分別解讀（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（2009年1月1日，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)產(chǎn) 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2016 年5月1日，外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)符合規(guī)定的也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（包括： 關(guān)稅、契稅、耕地 占用

5、稅、車輛購(gòu)置稅等）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng) 資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝成本和 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（價(jià)、稅、費(fèi)）不需安裝=> 取辱成本？需安裝尸> 在廻工程纟古鈦?t入多項(xiàng)資產(chǎn)分© 【特別提示】 相關(guān)稅費(fèi)中不包括稅法中規(guī)定的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額。 固定資產(chǎn)原值中不包括 員工培訓(xùn)費(fèi)。1.核算原則購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 購(gòu)入時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸

6、：在建工程2. 外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià) 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的 公允價(jià) 值比例（即構(gòu)成比例）對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似方法予以處理。（如固定資產(chǎn)+存貨）Mi* 2 甲公允價(jià)值甲公允價(jià)值+乙公允價(jià)11當(dāng)Z公允價(jià)值甲公允價(jià)值+乙公允價(jià)值【例3-1 20X 9年4月21 日，甲公司向乙公司一次購(gòu)入3套不同型號(hào)且具有不同生 產(chǎn)能力的設(shè)備A B和G甲公司為該批設(shè)備共支付 價(jià)款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3 000元，全部

7、以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定 A B和C 設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理【正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成 本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、 保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等=5 000 000+17 000+3 000=5 020 000（元）(2)確定A B和C設(shè)備的 價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1 560 000/ （1 560 000+2 340 000+1 300 000 ）X 100%=30B 設(shè)備應(yīng)分配的固定資

8、產(chǎn)價(jià)值比例為：2 340 000/ （1 560 000+2 340 000+1 300 000 ）X 100%=45C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1 300 000/ （1 560 000+2 340 000+1 300 000 ）X 100%=25(3)確定A B和C設(shè)備各 自的成本A設(shè)備的成本=5 020 000 X 30%=1 506 000 （元）B設(shè)備的成本=5 020 000 X 45%=2 259 000 （元）C設(shè)備的成本=5 020 000 X 25%=1 255 000 （元）(4)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)A1 506000B2 259000C1 255000應(yīng)交稅費(fèi)一一

9、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850 000貸：銀行存款 5 870 000【補(bǔ)充例題？單選題】（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%于2009年2月 3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái) 不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備 價(jià)款為3 000萬(wàn)元，增 值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備 投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A. 3 000B.3 020C.3 510D.3 530【正確答案】B【答案解析】該設(shè)備系2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3 0

10、00+15+5=3 020 （萬(wàn)元）?！狙a(bǔ)充例題？判斷題】（2013年）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn) 公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）【正確答案】"【答案解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng) 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（二）自行建造固定資產(chǎn)【特別提示】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而 支付的土地出讓金 不計(jì)入在 建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。1. 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（自己買料、自己蓋房）（1）企業(yè)為建造固定

11、資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。“工程物資”）（2）工程完工后，剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃 成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資注意：營(yíng)改增的變化（購(gòu)入時(shí)即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需再次體現(xiàn)）（3）盤盈（盤虧、報(bào)廢、毀損）的工程物資，減去殘料價(jià)值（原材料）以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款（其他應(yīng)收款）后的差額：（ 3種情形） 工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減工程項(xiàng)目的成本； 工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 非常原因造成的工程物資的盤虧、報(bào)廢、毀損，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出盤虧、報(bào)廢

12、及毀損盤盈，建設(shè)期間借：在建工程（凈損失）貸：工程物資借：工程物資貸：在建工程（凈收益）工程完工后借：營(yíng)業(yè)外支出（凈損 失）貸：工程物資借：工程物資貸：營(yíng)業(yè)外收入（凈收 益）（4）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定， 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計(jì) 提的折舊額。（會(huì)計(jì)估計(jì)變更：未來(lái)適用法）【補(bǔ)充例題？判斷題】（2014年）按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值

13、與竣工結(jié) 算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。（）【正確答案】x【答案解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值 與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。相關(guān)賬務(wù)處理：情形自行建造固定資產(chǎn)1.購(gòu)入工程物資動(dòng)產(chǎn)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增不動(dòng)產(chǎn)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等2.領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資3.領(lǐng)用材料借：在建工程貸：原材料4.領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品5.工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的 職工薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6.輔助生產(chǎn)部 門的勞務(wù)借：在建工

14、程貸：生產(chǎn)成本7.滿足資本化 條件的借款費(fèi) 用借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款一一應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息8.達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（5）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的 安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提時(shí)使用時(shí)屬于費(fèi)用性支出的形成固定資產(chǎn)的借：生產(chǎn)成本/ 制造費(fèi)用等 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款等 建造過(guò)程中借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：XX科目 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊(全額計(jì)提)【特別提示】“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“ 其他綜合收益”和 “盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

15、【例3-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)， 提 取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸，20X 9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批 準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批 需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備， 價(jià)款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)300 000元。7月 28 日該設(shè)備安裝完成。20X 9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元，假定20X 9年6月30 日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理?！菊_答案】甲公司的

16、賬務(wù)處理如下：(1) 企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本700 000 (70 000 X 10)貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)700 000（2）購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程XX設(shè)備2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款2 340 000借：在建工程XX設(shè)備300 000貸：應(yīng)付職工薪酬300 000借：應(yīng)付職工薪酬 300 000貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金300 000借：固定資產(chǎn) XX設(shè)備2 300 000貸：在建工程XX設(shè)備 2 300 000借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)2 300 000（全額計(jì)提）貸：累計(jì)折舊 2 300 000（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)

17、儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)150 000貸：銀行存款150 000【補(bǔ)充例題？單選題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，20X 9年初甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備一一 安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為30 000萬(wàn)元。20X 9按照原煤實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000 萬(wàn)元。20X 9年以銀行存款支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬(wàn)元。20X 9年購(gòu)入一批需要安裝的 安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 000萬(wàn)元，增值稅為3 400萬(wàn)元， 安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬(wàn)元。20X 9年末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則甲公 司20X 9年末“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的賬面余額為（）萬(wàn)元。A. 7 520B.31 000C.10 920D.7 570

18、【正確答案】C【答案解析】甲公司20X9年末“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的賬面余額=30 000+1 000-50- （20 000+30） =10 920 （萬(wàn)元）。2. 出包方式建造固定資產(chǎn)（與建造承包商簽訂建造合同）（通過(guò)“在建工程”核算）入賬價(jià)值二建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С銎渲校捍龜傊С龅南嚓P(guān)內(nèi)容：（多選）含義待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固 定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。包括的內(nèi) 容為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、 公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、 符合資本化條件的借款 費(fèi)用（）、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及

19、毀損 凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。分?jǐn)偡椒ㄆ髽I(yè)米用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆?jì)入固定 資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅篴. 待攤支出分?jǐn)偮识塾?jì)發(fā)生的待攤支出/ （建筑工程支出+安裝工程支出+ 在安裝設(shè)備支出）X 100%b. 某工程應(yīng)分配的待攤支出-某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出 合計(jì)X待攤支出分配率【例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20 X 9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程， 整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。20X 9年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙 方簽訂的合同，建造新廠房

20、的價(jià)款為600萬(wàn)元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為400萬(wàn)元, 安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。要求：根據(jù)下列事項(xiàng)，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）20X 9年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬(wàn)元，其中 廠房60萬(wàn)元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬(wàn)元?！菊_答案】20X 9年2月 10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款一一乙公司1 000 000貸：銀行存款 1 000 000(2) 20X 9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙 公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬(wàn)元，其中廠房300萬(wàn)元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬(wàn)元。甲公司 抵扣了預(yù)付備料款后 ,

21、 將余款用銀行存款付訖?！菊_答案】20X 9年8月 2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3 000 000乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000貸：銀行存款 4 000 000預(yù)付賬款 1 000 000(3) 20X 9年10月8日 ,甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款總 計(jì)450萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 76.50萬(wàn)元，已用銀行存款付訖?！菊_答案】20X 9年 10月 8日，購(gòu)入設(shè)備借：工程物資XX設(shè)備 4 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 765 000貸：銀行存款 5 265 000( 4) 2X 10年3月 10日 , 建筑工程主體

22、已完工 , 甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算 500萬(wàn)元,其中，廠房300萬(wàn)元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 200萬(wàn)元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！菊_答案】2X 10年3月10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3 000 000 乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000貸：銀行存款 5 000 000(5) 2X 10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝?！菊_答案】2X 10年4月1日,將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程一一乙公司一一安裝工程一一XX設(shè)備4 500 000貸：工程物資XX設(shè)備 4 500 000（6）2X 10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司

23、辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié) 算50萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！菊_答案】2X 10年5月10日, 辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程一一乙公司一一安裝工程一一XX設(shè)備500 000貸：銀行存款 500 000（ 7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì) 30萬(wàn)元，已 用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。【正確答案】 支付工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi) 借：在建工程乙公司待攤支出 300 000貸：銀行存款 300 000（8）2X 10年6月1日, 完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求?！菊_答案】結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?300 000 +（廠房6 000 000+冷卻

24、循環(huán)系統(tǒng)4 000 000+生產(chǎn)設(shè)備 4 500 000+ 安裝費(fèi)500 000）X 100%=2%a. 廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6 000 000 X 2%=120 000（元）。b. 冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4 000 000 X 2%=80 000 （元）。c. 安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?=（4 500 000+500 000）X2%=100 000（元）。 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程廠房 120 000乙公司一一建筑工程一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)80 000乙公司一一安裝工程一一XX設(shè)備100 000貸：在建工程乙公司待攤支出300 000 計(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本：a. 廠房的

25、成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）。b. 冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）。c. 生產(chǎn)設(shè)備的成本=（4 500 000+500 000 ） +100 000=5 100 000 （元）借：固定資產(chǎn)一一廠房6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000XX設(shè)備 5 100 000貸：在建工程乙公司建筑工程廠房 6 120 000乙公司一一建筑工程一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000乙公司一一安裝工程一一XX設(shè)備5 100 000（三）租入固定資產(chǎn)租賃種類相關(guān)內(nèi)容融資租賃含義是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

26、酬 的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。（第11 章）經(jīng)營(yíng)租賃含義如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān) 的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。會(huì)計(jì)處 理不需將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按 定方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。【例3-4】20X 9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公 設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20X 9年 1月1日，租賃期為3年，租金總額為27 萬(wàn)元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金20萬(wàn)元，第3年末再支付租金7萬(wàn)元；租賃期滿， 乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公

27、司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅 費(fèi)?！菊_答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20X 9年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款一一乙租賃公司200 000貸：銀行存款200 000(2) 20X 9年12月31 日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90 000貸：預(yù)付賬款一一乙租賃公司90 000(3) 2X 10年12月31 日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90 000貸：預(yù)付賬款一一乙租賃公90 000(4) 2X 11年12月31 日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90 000貸：銀行存款70 000預(yù)付賬款一一乙租賃公司20 000【補(bǔ)充例題？判斷題】(2009年)一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定

28、為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有 關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。()【正確答案】"【答案解析】融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié) 議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià) 值不公允的除外。（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（P34）1. 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本， 同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)（XX+棄置費(fèi)

29、用的現(xiàn)值）貸：相關(guān)科目預(yù)計(jì)負(fù)債2. 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利 息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3. 由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義 務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)，從而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng) 按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)）（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果 預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余

30、使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資 產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。4. 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作 為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款【補(bǔ)充例題？單選題】某核電站以10 000萬(wàn)元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬(wàn)元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬(wàn)元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A. 9 000B.10 000C.10 620D.11 000【正確答案】C【答案解析】該核設(shè)施的入賬價(jià)值=10 000+620=10 620

31、（萬(wàn)元）?！狙a(bǔ)充例題】甲公司是一家核電能源公司，30年前建成一座核電站，其固定資產(chǎn) 原價(jià)為50 000萬(wàn)元，2014年12月31日，其賬面價(jià)值為12 500萬(wàn)元。假定預(yù)計(jì)負(fù)債于2014 年12月31 日的現(xiàn)值為20 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用 年限平均法計(jì)提折舊?！菊_答案】情形會(huì)計(jì)處理（1）若2014年 12月 31 日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù) 債現(xiàn)值為15 000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20 000-15 000=5 000 （萬(wàn)元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=12 500-5 000=7 500（萬(wàn)元）2015年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊金額=7 500 - 10=750（萬(wàn)元

32、）（2）若2014年 12月 31 日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù) 債現(xiàn)值為5 000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20 000-5 000=15 000（萬(wàn)元）調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零超出部分2 500萬(wàn)元（15 000-12 500）確認(rèn)為當(dāng) 期損益；（3）若2014年 12月 31 日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù) 債現(xiàn)值為25 000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增金額=25 000-20 000=5 000（萬(wàn)元） 調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=12 500+5 000=17 50C（萬(wàn)元）2015年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊金額=17 500 - 10=1750 （萬(wàn)元）第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定

33、資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)， 還應(yīng)當(dāng)扣除 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)計(jì)折舊額 =原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備累計(jì)金額（一）固定資產(chǎn)折舊范圍（ P35）除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì) 所有的 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2. 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 （歷史遺留問(wèn)題）。【特別提示】（提取折舊的范圍多選題） 未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。（計(jì)入“管理費(fèi)用” 處于更新改造過(guò)程停止使用 的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程， 不再 計(jì)提折舊 。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后， 再按照重新確定的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈

34、殘值 和折舊方法 計(jì)提折舊。 融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)提折舊。其中：確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依據(jù)租賃合同而定。a. 能夠合理確定 租賃期滿時(shí) 將會(huì)取得 租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以 租賃期開始日 租賃資產(chǎn) 的使用壽命作為折舊期間；b. 無(wú)法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的使用壽命兩者中較短者 作為折舊期間； 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 不再補(bǔ)提折舊 。 替換使用的設(shè)備需要計(jì)提折舊。 大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。 （按正常方式）（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

35、 ，合理選擇固定資產(chǎn)折 舊方法?？蛇x用的折舊方法包括 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中， 雙倍余額遞減法 和年數(shù)總和法是加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更1.年限平均法（又稱直線法）X100%生拓rn衣_ 一預(yù)計(jì)凈我植率 年折舊率預(yù)計(jì)使用壽命（¥）月折舊率=年折舊率寧12月折舊額二固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率【補(bǔ)充例題？計(jì)算題】一座廠房原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，殘值率為2%計(jì)算月 折舊額?！菊_答案】粹折舊率堿黯X100%月折舊率=4.9%+ 12=0.41%月折舊額=500 000 X 0.41%=2 050 （元）2.工作量法單位工作量折舊

36、額二固定壷產(chǎn)原價(jià)X （.1亠預(yù)計(jì)浄殘道率丿 預(yù)計(jì)工作總量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額二該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額【補(bǔ)充例題？計(jì)算題】某企業(yè)一輛卡車原價(jià)60 000元，預(yù)計(jì)總里程為500 000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5% 本月行駛400公里，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)提的折舊額?！菊_答案】單位工作星析舊額二60000X （1-5%）500000=0. 114 （元當(dāng)月折舊額=0.114 X 400=45.6 （元）。3. 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固 定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種 方法。應(yīng)在其折舊年限到期前

37、兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 平均攤 銷。計(jì)算公式如下:年折舊率弓計(jì)愷謠命仲X迦【補(bǔ)充例題？計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：【正確答案】雙倍余額遞減折舊率=2/5 X 100%=40%第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額=20 000 X40%=8 000 （元）第二年應(yīng)計(jì)提的折舊額二（20 000-8 000 ） X 40%=4 800（元）第三年應(yīng)計(jì)提的折舊額二（20 000-8 000-4 800 ） X 40%=2 880（元）第四、第五年的年折舊額 二（20 000-8 000

38、-4 800-2 880-200） - 2=2 060 （元）【補(bǔ)充例題？計(jì)算題】假設(shè)上例中，該固定資產(chǎn)是2X 10年8月購(gòu)入的，那么應(yīng)該從 9月開始計(jì)提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日。【正確答案】那么2X 10年的折舊就是2X 10年9月1日到2X 10年12月31日的金額，2X 10年折舊=8 000 X 4/12=2 666.67（元）2X 11 年折舊=8 000 X 8/12+4 800 X4/12=6 933.33 （元）2X 12年折舊=4 800 X 8/12+2 880 X4/12=4 160 （元）依次類推。4. 年數(shù)總和法（又稱年限合計(jì)法）年折舊率r計(jì)冊(cè)5

39、87;屛1。哪【補(bǔ)充例題？計(jì)算題】接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計(jì)算如下：【正確答案】第一年折 I日額二（20 000-200） X=6 600 （元）4第二年折 I日額二（20 000-200） X5 280 （元）153第三年折舊額二（20 000-200） X喬=3 960 （元）第四年折I日額二（20 000-200 > X=2 640 （元）第五年折舊額二（20 000-200） X-1 320 （元）1S【特別提示】（確定起點(diǎn)與終點(diǎn)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從 下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不

40、計(jì)提折舊。 折舊的入賬科目a. 基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所 生產(chǎn)產(chǎn)品成本；b. 管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 管理費(fèi)用；c. 未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 管理費(fèi)用；d. 銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 銷售費(fèi)用；e. 用于工程的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 在建工程；f. 用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 研發(fā)支出；g. 經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 其他業(yè)務(wù)成本等。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)

41、至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 進(jìn)行復(fù)核。（判斷題）1. 如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng) 相應(yīng)調(diào)整 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2. 在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，與其有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 也可能發(fā)生重大變 化，在這種情況下，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有 關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。【補(bǔ)充例題？判斷題】固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）【正確答案】X【答案解析】固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（通俗理解：

42、是指已經(jīng)開始投入使用后，后面發(fā)生的相關(guān)支出；如維修、改造； 那么對(duì)后面發(fā)生的支出如何處理？要么進(jìn)固定資產(chǎn)成本，要么進(jìn)相關(guān)損益）后續(xù)支出的處理原則：（資本化或費(fèi)用化）（重要性原則）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出：1. 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面 價(jià)值扣除；2. 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期損益?！咎貏e提示】更新改造期間不計(jì)提折舊（注意）：大修理停用的正常提取折舊（一）資本化的后續(xù)支出（改良、改擴(kuò)建、更新改造）1固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。（賬面價(jià)值）2.待更新改造等工程完工并 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 時(shí)，再?gòu)?/p>

43、在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)， 并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（相當(dāng)于新的固定資產(chǎn)）【補(bǔ)充例題？多選題】（2015年）企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì) 處理中，正確的有（）。A.重新預(yù)計(jì)凈殘值 B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價(jià)值 D.重新預(yù)計(jì)使用壽命【正確答案】ABCD【答案解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按照重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì) 提折舊。P37【例3-5】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1) 20X 9年12月，該公司自行建成了一條

44、飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為 600 000元；采用 年限平均法 計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的 3%，預(yù)計(jì)使 用年限為 6年。(2) 2X11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn) 能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要， 但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高， 周期過(guò)長(zhǎng)，于是公 司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線 進(jìn)行改擴(kuò)建 ，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過(guò)減值。(3) 至2X 12年4月30日，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生以下支出： 用銀行存款購(gòu)買工程物資一批， 增值稅專用發(fā)票上 注明的價(jià)款為 210 000元，增值稅稅額為 35 70

45、0元，已全部用于改擴(kuò)建工程， 發(fā)生有 關(guān)人員薪酬 84 000元。(4) 該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力， 預(yù)計(jì)尚可使用年限為 7年，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為 改擴(kuò)建后其賬面 價(jià)值的 4%，折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司 按年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) ， 甲公司的賬務(wù)處理如下：【正確答案】(1) 本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后 生產(chǎn)能力大大提高 ，能夠?yàn)槠髽I(yè) 帶來(lái)更多的 經(jīng) 濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出 金額也能可靠計(jì)量 ，因此該后續(xù)支出 符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 ， 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前， 該條飲

46、料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額 =600 000X(1-3%) =582 000(元)年折舊額=582 000-6=97 000 (元)2X 10年 1月1日至2X 11年12月31 日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用 97 000貸：累計(jì)折舊 97 000(2) 2X 11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值 406 000元600 000-(97 000X 2) 轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程飲料生產(chǎn)線 406 000累計(jì)折舊194 000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 600 000（3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資210 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35 700貸：銀行存款245 700

47、注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），故其增值 稅可以抵扣，不計(jì)入成本。借：在建工程飲料生產(chǎn)線294 000貸：工程物資210 000應(yīng)付職工薪酬84 000（4）2X12年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一飲料生產(chǎn)線700 000貸：在建工程飲料生產(chǎn)線700 000（5）2X 12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和 折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折舊額=700 000 X（ 1-4%） =672 000 （元）月折舊額=672 000-（7X 12） =8 000 （元）2X 12年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64

48、000元（8 000 X 8個(gè)月），會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 64 000貸：累計(jì)折舊 64 0002X 13年至2X 18年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000元（8 000 X 12個(gè)月），會(huì)計(jì)分錄 為：借：制造費(fèi)用 96 000貸：累計(jì)折舊 96002X 19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 000元（8 000 X 4個(gè)月），會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用32 000貸：累計(jì)折舊 32 0003. 企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組 成部分。在這種情況下，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。（加新減舊）【例3-6

49、 20X 9年6月30日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其 中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購(gòu)買于20 X 5年6月 30 日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確 認(rèn)，原價(jià)400 000元（其中的電動(dòng)機(jī)在20X 5年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為85 000元），預(yù)計(jì) 凈殘值為0,預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定于對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買 了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī) 代替原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為82 000元，增值稅稅額為13 940元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬 支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

50、假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處 理為：【正確答案（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出 符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化；同時(shí)應(yīng)終止確 認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值；20X 9年6月 30 日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值=85 000- （85 000 - 10）X 4=51 000 （元）。先轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程升降機(jī)械240 000田斗豐十匚1 口160 000 (400 000 - 10X 4)累計(jì)折舊升降機(jī)械貸：固定資產(chǎn)升降機(jī)械400 000除替換部分的賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失51 000 （因?yàn)闊o(wú)使用價(jià)值所以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；有價(jià)值則計(jì)

51、入原材料等科目）貸：在建工程一一升降機(jī)械上述分錄2合一如下借：營(yíng)業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失51 000在建工程升降機(jī)械189 000累計(jì)折舊升降機(jī)械160 000 （400 000 - 10X 4）貸：固定資產(chǎn)一一升降機(jī)械400 000（2）更新改造支出借：工程物資一一新電動(dòng)機(jī)82 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 940貸：銀行存款95 940借：在建工程一一升降機(jī)械97 000貸：工程物資一一新電動(dòng)機(jī)82 000生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本15 000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一升降機(jī)械286 000貸：在建工程一一升降機(jī)械286 000【補(bǔ)充例題？單選題】（2013

52、年）甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原 價(jià)為200萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮 其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.750B.812.50C.950D.1 000【正確答案】B【答案解析】顫醍辭醴百械酬辰（8M） - （200X250）砌0=31抑厲元）【補(bǔ)充例題？單選題】2010年5月1日甲公司對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改良，工程開工當(dāng)天， 該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。改良工 程共發(fā)生人工費(fèi)30萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為17萬(wàn)

53、元，領(lǐng) 用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)元，增值稅稅率為17%拆下 的舊零件賬面價(jià)值為26萬(wàn)元，工程于2010年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則2010年 10月 1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為（）萬(wàn)元。A.485B.459C.489D.589【正確答案】B【答案解析】2010年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=（500-200-25 ） +30+100+80-26=459 （萬(wàn)元）。P40企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合資本 化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入當(dāng)期損益?！狙a(bǔ)充例題？單選題】下列關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)更新

54、改造的會(huì)計(jì)處理中，錯(cuò)誤的是。A. 更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益B. 更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)C. 更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本D. 更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化【正確答案】A【答案解析】更新改造支出在滿足資本化條件時(shí)列入固定資產(chǎn)成本。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（日常修理）1. 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出 計(jì)入“管理費(fèi)用”；2. 企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后 續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。3. 對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、

55、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（判斷）4. 融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等5. 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在 剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤 銷?！狙a(bǔ)充例題？單選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)予以資本化B. 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式C. 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)