注冊會計師考試會計科目模擬題及答案

1、2011 年注冊會計師考試會計科目模擬題及答案1. 根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A. 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源B. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益C. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D. 資產(chǎn)能夠可靠地計量答案： D2甲公司20 X 7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100萬股，共支付價款 860萬元，其中包括交易費用 4 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20X 7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20X 7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)

2、應(yīng)確認的投資收益為（ ）。A. 100 萬元B. 116 萬元C. 120 萬元D. 132 萬元答案： B3.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）。A. 固定資產(chǎn)減值準備B. 持有至到期投資減值準備C. 商譽減值準備D. 長期股權(quán)投資減值準備答案： B4.20 X 7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為 20X 7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%，每年 12 月 31 日支付當年利息。甲公司將該債券作為持

3、有至到期投資核算。假定不考慮其他因素， 該持有至到期投資 20X 7年12月31日的賬面價值為（）。A. 2062.14 萬元B. 2068.98 萬元C. 2072.54 萬元D. 2083.43 萬元答案： C5甲公司20X 7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為 10 萬元。該批配件可用于加工 100 件 A 產(chǎn)品，將每套配件加工成 A 產(chǎn)品尚需投入 17萬元。A產(chǎn)品20X 7年12月31日的市場價格為每件 28.7萬元，估計銷售過程中每件將 發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 1.2 萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司 20X7 年 12 月 31 日該

4、配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）。A. 0B. 30 萬元C. 150 萬元D. 200 萬元答案： C6甲公司20X 7年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用 15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 11000萬元（假定乙公司各項可辨認 資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司20X 7年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20 X 7年度利潤總額的影響為（ ）。A. 165 萬元B. 180 萬元C. 465 萬元D. 480 萬元答案： C7甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

5、 17%。20X 7年4月1日對某項固 定資產(chǎn)進行更新改造。當日，該固定資產(chǎn)的原價為 1000萬元，累計折舊為 100萬元，已計 提減值準備 100 萬元。 更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用 400 萬元； 領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批， 成本 為100萬元，計稅價格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于 20X 7年6月20日達到預(yù)定 可使用狀態(tài)。 假定上述更新改造支出符合資本化條件， 該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為 （ ）。A. 1300 萬元B. 1322.10 萬元C. 1352.10 萬元D. 1500 萬元答案： B8甲公司20 X 7年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的

6、設(shè)備價款為 100 萬元，增值稅為 17 萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用 3 萬 元。安裝時，領(lǐng)用材料 6萬元，該材料負擔的增值稅為 1.02萬元；支付安裝工人工資 4.98 萬元。該設(shè)備20 X 7年3月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計 提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20 X 7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）。A. 9 萬元B. 9.9 萬元C. 11 萬元D. 13.2 萬元答案： B9. 下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的是（）。A. 發(fā)生的排污費B. 發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C. 管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D. 發(fā)生的業(yè)務(wù)招

7、待費答案： C10. 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A 公司 80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2000 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價值為 5 元；支付 承銷商傭金 50 萬元。取得該股權(quán)時， A 公司凈資產(chǎn)賬面價值為 9000 萬元，公允價值為 12000 萬元。假定甲公司和 A 公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積 為（ ）。A. 5150 萬元B. 5200 萬元C. 7550 萬元D. 7600 萬元答案： A11甲公司將兩輛大型運輸車輛與A 公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換， 另支付補價 l0 萬元。甲公司的兩輛運輸車輛賬面原價

8、為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)確認的收益為 （ ）。A0B 5 萬元C 10 萬元D 15 萬元答案： D12. 甲公司20 X 7年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4年，票面年利率為10%，每年12 月 31 日支付當年利息。該債券年實際利率為8。債券發(fā)行價格總額為 10 662. 10萬元，款項已存入銀行。 廠房于 20X 7 年

9、1 月 1 日開工建造， 20X 7 年度累計發(fā)生建造工程支出 4 600 萬元。 經(jīng)批準， 當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760 萬元。 20X 7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。A. 4 692. 97 萬元B. 4 906 . 21 萬元C. 5 452. 97 萬元D . 5 600 萬元答案： A13. 20X 6 年 4 月 1 日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為 800萬元。工程自20X 6年5月開工，預(yù)計20X 8年3月完工。 甲公 司20 X 6年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款18

10、0萬元；至20X 7年12月31日止累計 實際發(fā)生成本 680 萬元，結(jié)算合同價款 300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為 720 萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20X 7年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。20X 7年 12月 31 日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為（ ）。A. OB 10 萬元C 40 萬元D 50 萬元答案： B14甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠 乙公司購貨款 450 萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交 付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。 甲

11、公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300 萬元，已計提的存貨跌價準備為 30 萬元，公允價值 （計稅價格）為 350 萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（ ）。A 40 5 萬元B 100 萬元C120 5 萬元D 180 萬元答案： A15下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（）。A 非貨幣性資產(chǎn) :）利得B 處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益C.出租無形資產(chǎn)取得的收入D .處置投資性房地產(chǎn)取得的收入答案： A16 .工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。A .長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B .為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購

12、買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款D .因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款答案： B17. 下列各項中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。A. 以盈余公積彌補虧損B .提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D .將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本答案： D18. 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5 月 20 日 對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款 500萬歐元，當日的市場匯率為 l 歐元=10 . 30人民幣元。 5月 3 1 日的市場匯率為 1歐元=10 . 28人民幣元； 6月 1 日的市場匯率為 1歐元= 10. 32人民 幣元；6月30日的市場匯率為I歐元=10. 35人民幣元。7月10

13、日收到該應(yīng)收賬款，當日市 場匯率為 l 歐元=10. 34人民幣元。該應(yīng)收賬款 6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為（ ）。A . I0 萬元B 15 萬元C 25 萬元D 35 萬元答案： D19下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是（ ）。A 調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項B .非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項C.調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理D 重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露答案： C20.承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（ ）。A 銀行

14、同期貸款利率B 租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率D 使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率答案： D1.下列各項中，屬于利得的有（）。A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C. 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D. 非貨幣性資產(chǎn):）換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額E. 以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益答案： CE2. 下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當期損益B. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本C可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量D

15、. 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本E. 以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當期損益答案： ABE3. 下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A. 材料采購過程中發(fā)生的保險費B. 材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C. 材料入庫后發(fā)生的儲存費用D材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用E. 材料采購過程中發(fā)生的運輸費用答案： ABDE4. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A. 固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益B固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益C. 債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬D. 計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除

16、減值準備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊 E持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當期損益 答案： ABCDE5. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A. 自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試C. 無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷D. 內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)E. 用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本 答案： ABD6. 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益的有（A. 同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積B. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法

17、核算時形成的資本公積C. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積D. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積E. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積 答案： BCDE7. 境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當考慮的因素有（）。A. 境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B. 與母公司交易占其交易總量的比重C境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E. 相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性答案： ABCDE8. 下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A. 存貨跌價準

18、備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D. 發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法E應(yīng)收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法9. 在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中， 債表日后調(diào)整事項的有（ ）。A. 發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊B. 發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯）。屬于資產(chǎn)負C. 國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D. 發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù)E. 為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金

19、緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券答案： ABD10. 下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A. 甲公司在報告年度購入其 57股份的境外被投資企業(yè)B. 甲公司持有其40%股份，且受托代管 B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C. 甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D. 甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其II %股份的被投資企業(yè)E. 甲公司持有其 38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企 業(yè)答案： ABCE11下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A .以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B .以持有的一項土地使用

20、權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D 以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付 50萬元補價E. 以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價答案： BE12.甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）A .對甲企業(yè)施加重大影響的投資方B .與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員D .與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)E. 甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員答案： ACDE三、計算及會計處理題 （本題型共 3小題。其中，第 1 小題和第 2小題各 7分，第 3小題1 0分。

21、本題型共 24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”科目的，要求寫出 明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 ）1甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20 X 7年至20 X 8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1 ）20X 7年7月30日，甲公司就應(yīng)收 A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。 合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20X 7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長

22、期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為 2 200 萬元； A 公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為 2 600 萬元，已計提的減值準備為 200萬元，公允價值為 2 300萬元。 甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20X 8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20X 8年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于20 X 7年11月11日簽訂租賃合同，

23、將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20 X 8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為 30年，預(yù)計凈殘值為零。20X 8 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 萬元。 同日， 該寫字樓的公允價值為 3 200 萬元。(3) 20 X 8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同， 甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給 C 公司，并向 C 公司支付補價 200 萬元，取 得C公司一項土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向 C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

24、同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2 300萬元，公允價值為 2 000萬元； C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。( 4)其他資料如下： 假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求：(1) 計算甲公司與 A 公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。(2) 計算 A 公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。(3) 計算甲公司寫字樓在 20X 8年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。(4) 編制甲公司 20X 8 年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。(5) 計算甲公司轉(zhuǎn)

25、讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。參考答案：(1) 甲公司債務(wù)重組應(yīng)當確認的損益=6000-800-2200-2300 = 700 (萬元)借：在建工程2200長期股權(quán)投資2300壞賬準備800營業(yè)外支出700貸：應(yīng)收賬款6000(2) A 公司債務(wù)重組收益=6000-1800- (2600-200-100 )= 1900 (萬元)(3)投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益= 借：投資性房地產(chǎn)3000貸：在建工程 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益( 4)借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入3200- (2200+800 )= 200 (萬元)3000200200240借

26、：應(yīng)付賬款6000長期股權(quán)投資減值準備200投資收益100貸：在建工程1800長期股權(quán)投資2600營業(yè)外收入資產(chǎn)處置利得400債務(wù)重組利得1500借：無形資產(chǎn)投資收益2200300貸：長期股權(quán)投資銀行存款23002002甲股份有限公司(本題下稱“甲公司” )為上市公司，20X 7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn) 為396萬元；遞延所得稅負債為 990萬元，適用的所得稅稅率為 33%。根據(jù)20X 7年頒布 的新稅法規(guī)定，自 20X 8 年 1 月 1 日起，該公司適用的所得稅稅率變更為 25。該公司 20X 7 年利潤總額為 6 000 萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：(1) 20X 7 年 1

27、月 1 曰，以 2 044.70 萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項 3 年期到期還本 付息國債。該國債票面金額為 2 000 萬元，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%，到期日 為 20X 9 年 l2 月 31 日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。(2) 20X 6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費 等共計 2 400萬元。 l2 月 26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使 用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為 20 年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)

28、計凈殘值和采用的 折舊方法符合稅法規(guī)定。(3) 20 X 7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以 銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。( 4) 20X 7 年 9 月 l2 日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款 500 萬元(假定不考慮 交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 l2 月 31 日，該股票的公允價值為 l 000 萬元。假定稅法規(guī)定， 交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。(5) 20 X 7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙

29、公司未如期償還借 款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。 12月 31 日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計 履行該擔保責任很可能支出的金額為 2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。( 6)其他有關(guān)資料如下： 甲公司預(yù)計20X 7年1月1日存在的暫時性差異將在 20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。 甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。 甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：(1)根據(jù)上述交易或事項， 填列“甲公司20 X 7年12月31日暫時性差異計算表”(請將答題結(jié)果填入答題卷第 5頁給定的“甲公司 2

30、 0X 7年 12月 31 日暫時性差異計算表” 中)。( 2)計算甲公司 20X 7 年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。( 3)計算甲公司 20X 7 年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。( 4)編制甲公司 20X 7 年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。參考答案：暫時性差異計算表項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0預(yù)計負債 2200 2200 0 0合計 500 120(2) 應(yīng)納稅所得額=6000-81.79+2200+120+30

31、0-500 = 8038.21 (萬元)(3) 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120X 25% 396/33%X( 33% 25%)= 66 (萬元) 遞延所得稅負債發(fā)生額= 500X 25% 990/33%X( 33% 25%)= 115 (萬元)本期共發(fā)生的所得稅費用= 8038.21X 33%( 66)( 115)= 2603.61 (萬元)( 4)借：所得稅費用2603.61遞延所得稅負債115貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2652.61遞延所得稅資產(chǎn)663.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 l7 % 。相關(guān)資料如下：(1) 20X 6年1月1日，

32、甲公司以銀行存款I(lǐng)I 000萬元，自乙公司購入 W公司80%的股份。 乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W 公司 20X 6 年 1 月 1 日股東權(quán)益總額為 I5 000 萬元， 其中股本為 8 000 萬元、 資本公 積為 3 000 萬元、盈余公積為 2 600 萬元、未分配利潤為 I 400 萬元。W公司20 X 6年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。(2) W 公司 20X 6 年實現(xiàn)凈利潤 2 500 萬元，提取盈余公積 250 萬元。當年購入的可供出 售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積 300 萬元。20X 6年W公司從甲公司購進 A商品400件，購買價格為每

33、件 2萬元。甲公司 A商品 每件成本為 1.5 萬元。20X 6 年 W 公司對外銷售 A 商品 300 件，每件銷售價格為 2.2 萬元；年末結(jié)存 A 商品 I00 件。20X 6 年 12 月 3 1 日， A 商品每件可變現(xiàn)凈值為 I.8 萬元： W 公司對 A 商品計提存貨跌價準 備 20 萬元。( 3) W 公司 20X7 年實現(xiàn)凈利潤 3 200 萬元，提取盈余公積 320 萬元，分配現(xiàn)金股利 2 000 萬元。 20X7 年 W 公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出 20X 6 年確認的資本公積 I20 萬元，因 可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積 I50 萬元。20 X 7年W

34、公司對外銷售 A商品20件，每件銷售價格為 1.8萬元。20 X 7年I2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A 商品每件可變現(xiàn)凈值為 I.4 萬元。 A 商品存貨跌價準備的期末余額為 48萬元。要求：(1) 編制甲公司購入 W 公司 80%股權(quán)的會計分錄。( 2)編制甲公司 20X 6 年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。( 3)編制甲公司 20X 6 年度合并財務(wù)報表時對 W 公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān) 的抵銷分錄。( 4)編制甲公司 20X 7 年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。( 5)編制甲公司 20X 7 年度合并財務(wù)報表時對 W

35、 公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān) 的抵銷分錄。參考答案：貸：銀行存款資本公積110001000( 2)借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本750存貨50借：存貨存貨跌價準備20貸：資產(chǎn)減值損失201)借：長期股權(quán)投資12000 ( 15000X 80%)( 3 )對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 抵銷分錄： 借：股本 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 年末2000 (2500X 80%)2000240(300X 80%)240800

36、03000300260025036501424035602000 (2500X 80%)500 (2500X 20%)1400250未分配利潤3650(4 )借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨一一存貨跌價準備貸：未分配利潤一一年初505040402020借：營業(yè)成本4( 20X 20/100)貸：存貨一一存貨跌價準備4借：存貨一一存貨跌價準備24貸：資產(chǎn)減值損失24( 5)對凈利潤的調(diào)整借：長期股權(quán)投資4560貸：未分配利潤一一年初2000投資收益2560對分配股利的調(diào)整借：投資收益16001600貸：長期股權(quán)投資對資本公積變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資240貸：資本公積2

37、40借：長期股權(quán)投資24貸：資本公積24抵銷分錄：借：股本8000資本公積年初3300本年30盈余公積年初2850本年320未分配利潤年末4530貸：長期股權(quán)投資15224少數(shù)股東權(quán)益3806借：投資收益2560少數(shù)股東損益640未分配利潤年初3650貸：提取盈余公積320對所有者（或股東）的分配2000未分配利潤年末四、綜合題 （本題型共 2小題，每小題 16分。本題型共 32 分。答案中的金額單位以萬元 表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”和“長期 股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效） 。 1.甲股份有限公司（本題下稱“

38、甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。 甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進行審計。 甲公司 財務(wù)報告在報告年度次年的 3月 31 日對外公布。（1）甲公司20X 7年1至11月利潤表如下（單位：萬元）：項 目 1 至 11 月份累計數(shù)一、營業(yè)收入 125 000減：營業(yè)成本 95 000營業(yè)稅金及附加 450銷售費用 6 800管理費用 10 600財務(wù)費用 1 500資產(chǎn)減值損失 800加：公允價值變動收益 O投資收益 O二、營業(yè)利潤 9 850加；營業(yè)外收入 100減

39、：營業(yè)外支出 O三、利潤總額 9 950（2）甲公司20 X 7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： 12月1 日,甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當日收取價款 2 100萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值 稅），余款分 3次于每年 12月1日等額收取，第一次收款時間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為 4 591.25萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6。

40、 12月1日，甲公司與 M公司簽訂合同，向 M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為 2 000 萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于20X 8年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲 公司 B 產(chǎn)品的成本為 1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出 B 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。 12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10, 1 /20, n/30 （假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月1 8日，甲公司

41、收到 X公司支付的貨款。 12月10日，甲公司與 w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C 產(chǎn)品一臺,并負責安裝調(diào)試,合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800 萬元（含增值稅） ；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分, 雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后 支付合同價款。甲公司 C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將 C產(chǎn)品運抵 W公司（甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調(diào)試工 作；20X 8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W公司驗收合格。甲公司 20X 8年1月 25 日收到 C 公司支付的全部合同價款） 。 12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：

42、甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù),合同價格為 80萬元。至 12月 31 日止,甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本 10萬元（均為職工薪酬） 。 由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù),甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度,但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 12月28日，甲公司與 K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺,銷售價格為 500 萬元；甲公司承諾 K 公司在兩個月內(nèi)對 D 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意, 可以無條件退貨。12月3 1日，甲公司發(fā)出 D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計

43、其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為 350萬元。（3）12月5日至20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司20X 7年1至11月的財務(wù)報表進行預(yù)審。12月 25日,丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正： 經(jīng)董事會批準，自 20X 7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于 20 X 5年12月投入使用，原價為 600萬元，預(yù) 計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20 X 6年I2月31日未計提減值準備。甲公司 1 至 11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按 10年計提折舊,其會計分錄如下： 借：管理費用 55貸：累計折

44、舊 55 20 X 7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存 款支付。 該無形資產(chǎn)的法律保護期限為 15年,甲公司預(yù)計其在未來 10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng) 濟利益。甲公司計劃在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)， G 公司承諾 5年后按 1 260 萬元的價格 購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11 月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)1 800貸：銀行存款1 800借：管理費用150貸：累計攤銷15020 X 7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F 產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500 萬元，成本為 350萬元。舊 F 產(chǎn)品的收購

45、價格為 100 萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為 原材料已入庫 （假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費） 。甲公司已將差價款 485 萬元存入銀行。甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品350借：原材料100貸：營業(yè)外收入100 20 X 7年11月1日，甲公司決定自20 X 8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合 同。該廠房租賃合同于 20X 4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房， 租賃期限為 4 年，自 20X 5 年 1 月 1 日起至 20X

46、8 年 12 月 3 1 日止；每年租金為 120 萬元， 租金按季在季度開始日支付； 在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用； 甲公司如 需提前解除合同，應(yīng)支付 50 萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。（4）20X 8 年 1 至 3 月發(fā)生的涉及 20X 7 年度的有關(guān)交易或事項如下： 20 X 8年1月1 5日，X公司就20 X 7年12月購入的E產(chǎn)品（見資料（2）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X 公司全部退貨。20X 8 年 1 月 1 8 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開

47、具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160 萬元。X 公司退回的 E 產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計其銷售價格高于其賬面成本。 20X 8年2月28日，甲公司于20X 7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品（見資料（2）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 20 X 8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司 賠償 N 公司 180 萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審 法院很可能維持一審判決。該訴訟為甲公司因合同違約于 20X 7 年 12 月 5 日被 N 公司起訴至法院的訴訟事項。 20 X 7

48、 年 12 月 31 日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20X 7 年 12 月 31 日確認預(yù)計負債 120 萬元。（ 5 ）除上述事項外，甲公司 12 月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加 50 萬元，銷售費用 800 萬元，管 理費用 1 000 萬元，財務(wù)費用 120 萬元，資產(chǎn)減值損失 500 萬元，公允價值變動收益 30 萬 元，投資收益 60 萬元，營業(yè)外收入 70 萬元，營業(yè)外支出 150 萬元。（ 6）其他資料如下： 甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。 資料（3）中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備 12月份的折舊已正確計提，資料（3）中提及的無形資產(chǎn)12月份

49、的攤銷已正確處理。資料（3）中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。 本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。 涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。要求：（1）根據(jù)資料（2）,編制甲公司20X 7年12月份相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)資料（ 3），在 12月 31 日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正。（3）指出資料（ 4）中哪些事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計分錄）請將答題結(jié)果填入答題卷第 14 頁給定的（ 4）填列甲公司 20X 7 年度利潤表相關(guān)項目金額 “甲公司利潤表（部分項目） ”中）。

50、參考答案：（1 12月1日借：銀行存款2100長期應(yīng)收款3750貸：主營業(yè)務(wù)收入4591.25應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益408.75借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：庫存商品400012月 31 日借：未實現(xiàn)融資收益16.71貸：財務(wù)費用16.71 ( 3750借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：發(fā)出商品1550貸：庫存商品155012月 31 日：借：財務(wù)費用25貸：其他應(yīng)付款25借：應(yīng)收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本750貸：庫存商品75012月 18日收到貨款：借：銀行存款1160

51、財務(wù)費用10貸：應(yīng)收賬款1170借：發(fā)出商品600貸：庫存商品600850408.75)X 6/12340 借：勞務(wù)成本10貸：應(yīng)付職工薪酬 10借：應(yīng)收賬款10貸：主營業(yè)務(wù)收入10借：主營業(yè)務(wù)成本10貸：勞務(wù)成本10 借：銀行存款585貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品貸：庫存商品( 2) 借：管理費用貸：累計折舊 借：累計攤銷60貸：管理費用 借：營業(yè)外收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債(3)調(diào)整事項。借：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 貸：其他應(yīng)付款1160以前年度損益調(diào)整財務(wù)費用 借：庫存商品 7503

52、5035068.755068.75 (600 600/10) 14/12 X 11-556015010050( 1800 1260) /5/12 X 10100017010貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)成本750借：其他應(yīng)付款 1160貸：銀行存款1160非調(diào)整事項。借：預(yù)收賬款500貸：主營業(yè)務(wù)收入500借：主營業(yè)務(wù)成本 350貸：發(fā)出商品350 調(diào)整事項。借：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外支出60貸：預(yù)計負債60( 4)填列甲公司 20X 7 年度利潤表相關(guān)項目的金額。 甲公司利潤表(部分項目)20X 7 年度項目 金額(萬元)一、營業(yè)收入 129701.25(125000+4591.25+

53、1000+10+1001000) 減：營業(yè)成本 99010(95000+4000+750+10750)營業(yè)稅金及附加 500（ 450+50）銷售費用 7600（ 6800+800 ）管理費用 11608.75（10600+1000+68.75 60）財務(wù)費用 1628.29（1500+120 16.71+25+10 10）資產(chǎn)減值損失 1300（ 800+500） 加：公允價值變動收益30 （0+30）投資收益 60（ 0+60）二、營業(yè)利潤 8144.21 加：營業(yè)外收入 70（ 100+70 100） 減：營業(yè)外支出 260（0+150+50+60 ）三、利潤總額 7954.212甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20 X 7年至20 X 9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：（1）20X 7 年 1 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司 （非上市公司） 60股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20 X 7年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司 60股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司 60股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）購買丙公司 60股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： 20 X 7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。 以丙公司20X 7年5月30