注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法資源稅法

1、第七章資源稅法本章考情分析資源稅法是稅法考試中非重點(diǎn)章，分值一般23分。本章內(nèi)容：3節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理2012年本章內(nèi)容按照新的資源稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了調(diào)整。新的資源稅暫行條例于2011年11月1日?qǐng)?zhí)行。第一節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率*資源稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。一、納稅義務(wù)人在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。注意：1.進(jìn)口不征，出口不退資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)

2、品的單位或個(gè)人不征資源稅。對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。2.一次性課征資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或自用時(shí)一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。3.自2011年11月1日起，中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)也征收資源稅。4.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位（包括個(gè)體戶）為資源稅的扣繳義務(wù)人。【例題·多選題】（2009年考題修改）下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè) B.開(kāi)采原煤的私營(yíng)企業(yè)C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè) D.中外合作開(kāi)采石油的企業(yè)答疑編號(hào)3942070101正確答案BCD

3、答案解析資源稅進(jìn)口不征，出口不退；自2011年11月1日起，中外合作開(kāi)采石油企業(yè)，征收資源稅。二、稅目、稅率*（一）稅目（征稅范圍）7大類稅目具體解釋1.原油開(kāi)采的天然原油征稅，人造石油不征稅2.天然氣專門(mén)開(kāi)采和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅3.煤炭原煤征稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅4.其他非金屬礦原礦除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦5.黑色金屬礦原礦6.有色金屬礦原礦7.鹽包括固體鹽、液體鹽固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目

4、征收資源稅。（二）稅率征收方式適用范圍計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率原油、天然氣，5%10%銷售額從量定額其他銷售數(shù)量納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！纠}·多選題】（2009年原制度多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（）A.進(jìn)口的天然氣 B.專門(mén)開(kāi)采的天然氣C.煤礦生產(chǎn)的天然氣 D.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣答疑編號(hào)3942070102正確答案BD答案解析專門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。進(jìn)口天然氣不征收資源稅?！纠}·單選

5、題】下列企業(yè)既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人的是（）。A.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司 B.進(jìn)口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C.在境內(nèi)開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) D.在境外開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) 答疑編號(hào)3942070103正確答案C答案解析選項(xiàng)A，批發(fā)、零售的已稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人不征收資源稅；選項(xiàng)B，進(jìn)口不征資源稅；選項(xiàng)D，在境外開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)不是資源稅納稅義務(wù)人。三、扣繳義務(wù)人適用的單位稅額1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代

6、繳資源稅。第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算*一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)銷售額、銷售數(shù)量（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，不包括：同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)量1.包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量； 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅； 自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅，以自用數(shù)量或銷售額為計(jì)稅依據(jù)。2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為

7、計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。類別課稅數(shù)量的確定說(shuō)明煤炭對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。原煤數(shù)量=加工量÷綜合回收率算出來(lái)的原礦數(shù)量比加工后的數(shù)量大金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量耗用原礦數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比鹽納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。一次課征3.納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅項(xiàng)

8、目和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送?！纠}·單選題】（2010年考題修改）納稅人開(kāi)采原煤銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為（）。 A.開(kāi)采數(shù)量 B.實(shí)際產(chǎn)量 C.計(jì)劃產(chǎn)量 D.銷售數(shù)量答疑編號(hào)3942070104正確答案D答案解析納稅人開(kāi)采原煤銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為銷售數(shù)量。【例題·單選題】（2009年原制度單選題）某鉛鋅礦2012年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸，另外移送入選精礦30 000噸，選礦比為30%。當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（）。A. 16萬(wàn)元 B. 25.2萬(wàn)元 C. 22萬(wàn)元 D. 36萬(wàn)元答疑編號(hào)3942070105正確答案D答案解析該鋅

9、礦應(yīng)繳納資源稅（8000030000÷30%）×2360000（元）【例題·單選題】（2011年單選題）某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011年5月份以外購(gòu)液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當(dāng)月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬(wàn)元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅（）。A.20000元 B.35000元 C.45000元 D.60000元答疑編號(hào)3942070106正確答案C答案解析納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體

10、鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)繳納資源稅=1500×403000×545000（元）二、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率2012年修改應(yīng)納稅額銷售額×稅率2.從量定額應(yīng)納稅額課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額第三節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理一、減、免稅項(xiàng)目*1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因造成重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資

11、源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。4.減免稅項(xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)核算5.對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅?！纠}·多選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征資源稅的有（）。 A.開(kāi)采的大理石 B.進(jìn)口的原油 C.開(kāi)采的煤礦瓦斯 D.生產(chǎn)用于出口的鹵水答疑編號(hào)3942070107正確答案AD答案解析資源稅進(jìn)口不征、出口不退；開(kāi)采的煤礦瓦斯免征資源稅?！纠}·單選題】（2008年考題修改）某油田2012年3月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，對(duì)外贈(zèng)送5噸，另有2噸在采油過(guò)程中用于加熱、修井，每噸原油的不含增值稅銷售價(jià)格為5000元，增值稅850元。當(dāng)?shù)匾?guī)

12、定原油的資源稅稅率為8%，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（）。A.2440000元B. 2442000元 C. 2442800元D.2857140元答疑編號(hào)3942070108正確答案B答案解析開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（6100+5）×5000×8%2442000（元）二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅【例題·多選題】（2011年考題）下列各項(xiàng)關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。A.對(duì)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅B.對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C.開(kāi)采原油過(guò)程中用于修井的原油免征資源稅D.開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中因自然災(zāi)害有重大損失的可

13、由省級(jí)政府減征資源稅答疑編號(hào)3942070109正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A，對(duì)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品不免不退資源稅。三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間*具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款支付首筆貨款或開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天【例題·多選題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。A.采取分期收款結(jié)算方式的為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天B.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的為

14、移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天答疑編號(hào)3942070110正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A，采取分期收款結(jié)算方式的為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。四、納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月五、納稅地點(diǎn)開(kāi)采地、生產(chǎn)地或收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！纠}·多選題】下列關(guān)于資源

15、稅的說(shuō)法，正確的有（）。A.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采煤炭的單位和個(gè)人，應(yīng)按稅法規(guī)定征收資源稅，但對(duì)進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人，則不征收資源稅B.原油是資源稅的應(yīng)稅資源，包括天然原油和人造原油C.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅資源不繳納資源稅，但要繳納增值稅和關(guān)稅D.開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅答疑編號(hào)3942070111正確答案AC答案解析選項(xiàng)B，人造原油不是資源稅；選項(xiàng)D，開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向開(kāi)采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！纠}·單選題】（2009年考題）甲縣某獨(dú)立礦山2009年7月份開(kāi)采銅礦石原礦3萬(wàn)噸，當(dāng)月還到乙縣收購(gòu)未稅銅礦石原礦5萬(wàn)噸并運(yùn)回甲縣，上述礦石的

16、80%已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨(dú)立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅為（）。A. 12萬(wàn)元 B. 15萬(wàn)元 C. 32萬(wàn)元 D. 40萬(wàn)元答疑編號(hào)3942070112正確答案A答案解析收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)該向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅，因此向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅3×80%×512（萬(wàn)元）本章總結(jié)：掌握資源稅的計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算，熟悉征稅范圍7個(gè)稅目、納稅人、稅收優(yōu)惠、納稅期限和地點(diǎn)。第八章土地增值稅法本章考情分析本章屬于小稅種中的重點(diǎn)章節(jié)。近三年在考試中所占比重較高，除選擇題之外，計(jì)算題中均涉及本章內(nèi)容。單選題多選題計(jì)算題綜合

17、題合計(jì)2009年1分1.5分4分-6.5分2010年1分1分3分-5分2011年1分-6分-7分本章在2012年考試大綱中，能力等級(jí)13級(jí)均涉及，預(yù)計(jì)在2012年稅法科目考試中本章58分左右。本章內(nèi)容：6節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率第三節(jié)應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)征收管理 2012年教材修訂在刪除部分內(nèi)容的基礎(chǔ)上，新增“公租房和郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制的稅收優(yōu)惠”。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人*納稅人：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物和其

18、他附著物并取得收入的單位和個(gè)人。注意：1.不論法人與自然人、不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不論內(nèi)資與外資企業(yè)、不論部門(mén)，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅承受方契稅、印花稅【例題·多選題】轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的（），是土地增值稅的納稅義務(wù)人。A.財(cái)政部門(mén) B.中國(guó)科學(xué)研究院 C.外籍人員 D.國(guó)有企業(yè) 答疑編號(hào)3942080101正確答案ABCD答案解析以上選項(xiàng)全部是土地增值稅的納稅義務(wù)人。二、征稅范圍*（一）基本征稅范圍土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行

19、為征稅，不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的收入。1.是否屬于土地增值稅征稅范圍的3個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國(guó)家所有（2）土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為主要以房地產(chǎn)權(quán)屬的變更為標(biāo)準(zhǔn)。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)的出租），不征收土地增值稅征稅范圍不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的收入（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓，但未取得收入的行為，如房地產(chǎn)的繼承2.基本征稅范圍（1）有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的收入（2）地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土

20、地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓（3）存量房地產(chǎn)的買(mǎi)賣（二）具體情況判定*（常與稅收優(yōu)惠結(jié)合在一起考選擇題）具體情形征稅不征稅或免稅1.房地產(chǎn)繼承、贈(zèng)與非公益性贈(zèng)與（1）房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅征稅范圍（2）贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人、公益性贈(zèng)與不屬于土地增值稅征稅范圍2房地產(chǎn)的出租房地產(chǎn)的出租不屬于土地增值稅征稅范圍3.房地產(chǎn)抵押以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓抵押期間，不征收土地增值稅4.房地產(chǎn)交換單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的；或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的投資方與被投資方都未從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的

21、，暫免征稅6.合作建房建成后轉(zhuǎn)讓建成后按比例分房自用，暫免征稅7.其他企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征稅；代建房；房地產(chǎn)重新評(píng)估不屬于征稅范圍第二節(jié)稅率*四級(jí)超率累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目金額比例稅率速算扣除系數(shù)150%以下（含50%）30%02超過(guò)50%100%（含100%）40%5%3超過(guò)100%200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%【例題·單選題】某房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓商品樓獲得收入8000萬(wàn)元，計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)允扣除項(xiàng)目金額3500萬(wàn)元，則適用稅率為（）。A.30% B.40% C.50% D.60%答疑編號(hào)3942080102正確答案C答案解析增值額=8000-35

22、00=4500（萬(wàn)元）；增值額占扣除項(xiàng)目金額比例4500÷3500×100%128.57%，適用第3級(jí)稅率，即50%，速算扣除系數(shù)15%。第三節(jié)應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目*增值額=應(yīng)稅收入-扣除項(xiàng)目金額一、應(yīng)稅收入的確定包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從收入形式看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。二、扣除項(xiàng)目的確定*（新5舊3）銷售新房銷售舊房及建筑物1.取得土地使用權(quán)所支付的金額納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用注意：為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”1.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金（應(yīng)提供憑據(jù)）2

23、.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等2.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除“每年”：按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可

24、以核定征收3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，而是按稅法的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除（1）利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%以內(nèi)注意：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除（2）利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%以內(nèi) 全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出

25、的，按照以上方法扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中計(jì)算扣除4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加（2）非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅3.營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、購(gòu)入時(shí)的契稅（需提供契稅完稅憑證）5.其他扣除項(xiàng)目（1）僅適用于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人（2）加計(jì)扣除額=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×20%例題：1.（2005年單選題）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在確

26、定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，允許單獨(dú)扣除的稅金是（）。A.營(yíng)業(yè)稅、印花稅 B.房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅C.營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 D.印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅答疑編號(hào)3942080103正確答案C答案解析房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，允許單獨(dú)扣除的稅金有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。2.（2009年原制度多選題）轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計(jì)算其土地增值稅增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。A.舊房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格 B.支付評(píng)估機(jī)構(gòu)的費(fèi)用C.建造舊房產(chǎn)的重置成本 D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各種稅費(fèi)答疑編號(hào)3942080104正確答案ABD答案解析重置成本要乘以成新率才是扣除的成本。3.（2008年單選題）某國(guó)有企業(yè)200

27、6年5月在市區(qū)購(gòu)置一棟辦公樓，支付價(jià)款8000萬(wàn)元。2008年5月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入10000萬(wàn)元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12 000萬(wàn)元，成新率70%。該企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí)計(jì)算的增值額為（）。A.400萬(wàn)元 B.1485萬(wàn)元 C.1490萬(wàn)元D.200萬(wàn)元答疑編號(hào)3942080105正確答案B答案解析扣除項(xiàng)目有3項(xiàng)：（1）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和繳納的有關(guān)費(fèi)用，本題沒(méi)有涉及；（2）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格重置成本價(jià)×成新度折扣率12000×70%8400（萬(wàn)元）；（3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金=（100008000）×

28、5%×（1+7%+3%）+10000×0.05%115（萬(wàn)元）。增值額轉(zhuǎn)讓收入扣除項(xiàng)目金額=1000084001151485（萬(wàn)元）。4.（2011年單選題）位于縣城的某商貿(mào)公司2010年12月銷售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬(wàn)元，繳納印花稅0.5萬(wàn)元，因無(wú)法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購(gòu)房發(fā)票，該辦公樓購(gòu)于2007年1月，購(gòu)價(jià)為600萬(wàn)元，繳納契稅18萬(wàn)元。該公司銷售辦公樓計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)為（）。A.639.6萬(wàn)元B.640.1萬(wàn)元C.760.1萬(wàn)元D.763.7萬(wàn)元答疑編號(hào)3942080106正確答案C答案解析1.因?yàn)闊o(wú)法取得評(píng)估價(jià)格，所以按照購(gòu)房

29、發(fā)票所載金額從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%扣除，600×（1+4×5%）=720（萬(wàn)元）；2.銷售舊的辦公樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加=（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=21.6（萬(wàn)元）（差額繳納營(yíng)業(yè)稅）；轉(zhuǎn)讓辦公樓繳納的印花稅0.5萬(wàn)元；3.對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)，所以可以扣除的金額合計(jì)數(shù)為720+21.6+0.5+18=760.1（萬(wàn)元）。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算*一、增值額的確定計(jì)稅依據(jù)*土地增值額轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額納稅人有下列情形之

30、一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅：1.隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；2.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算*計(jì)算步驟：1.確定應(yīng)稅收入2.計(jì)算扣除項(xiàng)目金額（重點(diǎn)）3.計(jì)算增值額4.計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額之比5.按照增值額與扣除項(xiàng)目金額之比，確定稅率和速算扣除系數(shù)（注意有無(wú)稅收優(yōu)惠）6.計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)例題：1.（2005年單選題）2004年某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入1.4億元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)費(fèi)及開(kāi)發(fā)成本

31、合計(jì)為4800萬(wàn)元；該公司沒(méi)有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息；該商品房所在地的省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%；銷售商品房繳納的有關(guān)稅金770萬(wàn)元。該公司銷售該商品房應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。A.2256.5萬(wàn)元 B.2445.5萬(wàn)元 C.3070.5萬(wàn)元 D.3080.5萬(wàn)元答疑編號(hào)3942080201正確答案B答案解析計(jì)算扣除金額48004800×10%7704800×20%7010（萬(wàn)元）計(jì)算土地增值額1400070106990（萬(wàn)元）計(jì)算增值率6990÷7010×100%99.7%，確定適用稅率為40%、扣除系數(shù)5%應(yīng)納

32、土地增值稅6990×40%7010×5%2445.5（萬(wàn)元）2.（2009年原制度單選題）某生產(chǎn)企業(yè)2008年銷售一棟8年前建造的辦公樓，取得銷售收入1200萬(wàn)元。該辦公樓原值700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該辦公樓的重置成本為1400萬(wàn)元，成新度折扣率為五成，銷售時(shí)繳納各種稅費(fèi)共計(jì)72萬(wàn)元。該生產(chǎn)企業(yè)銷售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅（）。A. 128.4萬(wàn)元 B. 132.6萬(wàn)元 C. 146.8萬(wàn)元 D. 171.2萬(wàn)元答疑編號(hào)3942080202正確答案B答案解析扣除項(xiàng)目1400×50%72772（萬(wàn)元）增值額1200772428（萬(wàn)元）增

33、值率428÷77255.44%，確定適用稅率為40%、扣除系數(shù)5%應(yīng)納土地增值稅428×40%772×5%132.6（萬(wàn)元）3.（2010年計(jì)算題，5分）某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2009年1月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價(jià)款6000萬(wàn)元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書(shū)。2009年2月至2010年3月中旬該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將受讓土地70%（其余30%尚未使用）的面積開(kāi)發(fā)建造一棟寫(xiě)字樓。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)5800萬(wàn)元；發(fā)生的利息費(fèi)用為300萬(wàn)元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。3月下旬該公司將開(kāi)發(fā)建造的寫(xiě)字

34、樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對(duì)外出租，其余部分對(duì)外銷售。2010年4月6月該公司取得租金收入共計(jì)60萬(wàn)元，銷售部分全部售完，共計(jì)取得銷售收入14000萬(wàn)元。該公司在寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)和銷售過(guò)程中，共計(jì)發(fā)生管理費(fèi)用800萬(wàn)元、銷售費(fèi)用400萬(wàn)元。（說(shuō)明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；教育費(fèi)附加征收率為3%；契稅稅率為3%；其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年4月6月共計(jì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（2）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年4月6月共計(jì)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。（3）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地

35、增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地成本。（4）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本。（5）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（6）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售寫(xiě)字樓土地增值稅的增值額。（7）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。答疑編號(hào)3942080203正確答案（1）營(yíng)業(yè)稅=14000×5%+60×5%=700+3=703（萬(wàn)元）（2）城建稅和教育費(fèi)附加=703×（7%+3%）=70.3（萬(wàn)元）（3）土地成本=（6000+6000×3%）×70%×80%=3460.8（萬(wàn)元）（4）開(kāi)發(fā)成本=5800 

36、15;80%=4640（萬(wàn)元）（5）開(kāi)發(fā)費(fèi)用=300×80%+（3460.8+4640）×5%=240+405.04=645.04（萬(wàn)元）（6）扣除項(xiàng)目金額=3460.8+4640+645.04+14000×5%×（1+7%+3%）+（3460.8+4640）×20%=11136（萬(wàn)元）寫(xiě)字樓土地增值稅的增值額=14000-11136=2864（萬(wàn)元）（7）增值率286411136×100%=25.72%應(yīng)繳納的土地增值稅=2864×30%=859.2（萬(wàn)元）三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算*（一）土地增值稅的清算單位以國(guó)家

37、有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額?！纠}·單選題】（2010年）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，可作為清算單位的是（）。 A.規(guī)劃申報(bào)項(xiàng)目 B.審批備案項(xiàng)目 C.商業(yè)推廣項(xiàng)目 D.設(shè)計(jì)建筑項(xiàng)目答疑編號(hào)3942080204正確答案B答案解析清算審核時(shí)，應(yīng)審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批、備案的項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。（二）土地增值稅清算的條件應(yīng)進(jìn)行清算主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的（1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房

38、地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的（3）納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算（4）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況【例題·多選題】（2009年）下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的 B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷售的 D.取得銷售（預(yù)售）許可證

39、2年仍未銷售完的答疑編號(hào)3942080205正確答案ABC答案解析符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。（三）非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。2.房地產(chǎn)開(kāi)

40、發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。3.土地增值稅清算時(shí)，已全額開(kāi)具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。（四）土地增值稅扣除項(xiàng)目1.除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。2.房地產(chǎn)

41、開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定這四項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的公共設(shè)施，按以下原則處理：用途收入成本費(fèi)用建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的無(wú)需確認(rèn)收入其成本、費(fèi)用可以扣除建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的建成后有償轉(zhuǎn)讓的計(jì)算收入【例題·單選題】（2009年）清算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的會(huì)所等公共設(shè)施，其成本費(fèi)用可以扣除的情形是（）。A.建成后開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)為自用的 B.

42、建成后開(kāi)發(fā)企業(yè)用于出租的C.建成后直接贈(zèng)與其他企業(yè)的 D.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的答疑編號(hào)3942080206正確答案D答案解析建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。5.屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。6.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)：（1）建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票

43、的，按發(fā)票所載金額予以扣除；（2）未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。8.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。9.拆遷安置費(fèi)的扣除，按以下規(guī)定處理：安置類型稅務(wù)處理（1）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的該項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的安置用房視同銷售處理，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)（2）開(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的，房屋價(jià)值按視同銷售處理，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)

44、異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)（3）貨幣安置拆遷的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)【例題·單選題】（2007年）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，下列表述正確的是（）。 A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用資料不實(shí)的，不得扣除C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的前期工程費(fèi)的憑證不符合清算要求的，不得扣除D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費(fèi)用不得超過(guò)房屋值的10% 答疑編號(hào)3942080207正確答案A答案解析選項(xiàng)D房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，沒(méi)有金額的限制。（五）清算應(yīng)報(bào)送的資料（六）清算項(xiàng)目的審核鑒證（七）核定征收房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開(kāi)發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：