材料業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)知識(shí)

1、第四章第四章 材料業(yè)務(wù)的核算材料業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的分類一、存貨的分類在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用耗用的：原的：原材料、輔助材料、燃料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、材料、輔助材料、燃料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、委托加工材料等。低值易耗品）、委托加工材料等。持有以備持有以備出售出售的：產(chǎn)成品或商品。的：產(chǎn)成品或商品。處在處在生產(chǎn)生產(chǎn)過程中的：半成品、在產(chǎn)品。過程中的：半成品、在產(chǎn)品。庫存庫存的貨的貨物物材料材料（一）存貨的分類（一）存貨的分類1、經(jīng)、經(jīng)濟(jì)用途濟(jì)用途2、存放地點(diǎn)：教材、存放地點(diǎn)：教材P553、取得方式：教材、取得方式：教材P5

2、6二、存貨的確認(rèn)：二、存貨的確認(rèn)：按法定產(chǎn)權(quán)的歸屬，非存放地點(diǎn)。按法定產(chǎn)權(quán)的歸屬，非存放地點(diǎn)。“在途物資在途物資”的核算的核算期末對(duì)存貨估價(jià)入賬的核算期末對(duì)存貨估價(jià)入賬的核算“發(fā)出商品發(fā)出商品”的核算的核算“委托加工物資委托加工物資”的核算的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料計(jì)價(jià)的核算材料計(jì)價(jià)的核算一、材料的取得成本（初始計(jì)量）：一、材料的取得成本（初始計(jì)量）：實(shí)際成本法實(shí)際成本法收、發(fā)、存的計(jì)量收、發(fā)、存的計(jì)量 （一）外購：（一）外購：采購成本采購成本購買價(jià)款購買價(jià)款+ +入庫前的必要稅費(fèi)入庫前的必要稅費(fèi)不包括可抵扣的增值稅不包括可抵扣的增值稅共同費(fèi)用分配計(jì)入存貨成本共同費(fèi)用分配計(jì)入存貨成本買價(jià)：扣除商

3、業(yè)折扣后的凈額；買價(jià)：扣除商業(yè)折扣后的凈額；運(yùn)費(fèi)：增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)符合規(guī)定按扣除后運(yùn)費(fèi)：增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)符合規(guī)定按扣除后的凈額；的凈額；運(yùn)輸途中的合理損耗；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅（價(jià)內(nèi)稅）費(fèi)入庫前應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅（價(jià)內(nèi)稅）費(fèi)【例例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料料600600公斤，每公斤含稅單價(jià)為公斤，每公斤含稅單價(jià)為5050元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20002000元，元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗1010公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200200元。該批甲材料的入賬價(jià)值

4、為元。該批甲材料的入賬價(jià)值為( )( )元。元。 甲材料的入賬價(jià)值甲材料的入賬價(jià)值=600=60050+2000+200=3220050+2000+200=32200（元）。（元）。（二）自制或委托加工：加工成本（二）自制或委托加工：加工成本實(shí)際耗用的材料及相關(guān)費(fèi)用實(shí)際耗用的材料及相關(guān)費(fèi)用1 1、自制、自制直接支出直接支出+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用2 2、委托加工、委托加工（三）盤盈：核定成本（三）盤盈：核定成本同類或類似材料的市價(jià)同類或類似材料的市價(jià)【例例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25

5、25萬元，增值稅為萬元，增值稅為4.254.25萬萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2 2萬元、包裝物押金萬元、包裝物押金2 2萬元。該萬元。該批材料的采購成本為批材料的采購成本為( )( )萬元。（萬元。（20072007年）年） 該批材料的采購成本該批材料的采購成本=25+2=27=25+2=27（萬元）。（萬元）。【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料20602060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）5050元，另外支付運(yùn)元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)35003500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗元，運(yùn)輸途中發(fā)

6、生合理損耗6060公斤，入庫前發(fā)公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用生挑選整理費(fèi)用620620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（為每公斤（ ）元。）元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本該批材料入庫的實(shí)際單位成本= =（2060206050+3500+62050+3500+620）（2060-602060-60）53.5653.56三、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法三、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法（一）實(shí)際成本法（一）實(shí)際成本法1 1、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以先購入的材料應(yīng)先發(fā)出以先購入的材料應(yīng)先發(fā)出( (銷售或耗用銷售或耗用) )的為原則，對(duì)發(fā)出的為原則，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。存貨進(jìn)行

7、計(jì)價(jià)的一種方法。特點(diǎn)：特點(diǎn)：P58P58適用適用：物價(jià)下降時(shí)或材料容易腐爛變質(zhì)的情況。：物價(jià)下降時(shí)或材料容易腐爛變質(zhì)的情況。 【例】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，【例】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，20072007年年2 2月月1 1日，結(jié)存甲材料日，結(jié)存甲材料200200公斤，每公斤實(shí)際成本公斤，每公斤實(shí)際成本100100元；元；2 2月月1010日購入甲材料日購入甲材料300300公斤，每公斤實(shí)際成本公斤，每公斤實(shí)際成本110110元；元；2 2月月1515日發(fā)出甲材料日發(fā)出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，庫存甲材月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（料的實(shí)際成本

8、為（ ）元。）元。(2008(2008年年) )【解解】剩余的原材料的數(shù)量剩余的原材料的數(shù)量200+300-400200+300-400100100（公斤），（公斤），剩余的原材料都是剩余的原材料都是2 2月月1010日購入的原材料，所以月末原材日購入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本料的實(shí)際成本=100=1001101101100011000（元）。（元）。2 2、加權(quán)平均法：、加權(quán)平均法：月末一次（實(shí)地盤存制）月末一次（實(shí)地盤存制）加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本= =（月初結(jié)材料成本（月初結(jié)材料成本+ +本月收入材料成本）本月收入材料成本）（月初結(jié)存材料數(shù)量（月初結(jié)存材料數(shù)量+ +本月收

9、入材料數(shù)量）本月收入材料數(shù)量） 月末結(jié)存材料成本月末結(jié)存材料成本= =月末結(jié)存材料數(shù)量月末結(jié)存材料數(shù)量材料加權(quán)平均單材料加權(quán)平均單位成本位成本 本期發(fā)出材料的成本本期發(fā)出材料的成本= =本期發(fā)出材料的數(shù)量本期發(fā)出材料的數(shù)量材料加權(quán)平材料加權(quán)平均單位成本均單位成本倒擠法：倒擠法：本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。月初庫存材料的實(shí)際成本本月收入材料的實(shí)際成本月初庫存材料的實(shí)際成本本月收入材料的實(shí)際成本本月月末庫存材料成本本月月末庫存材料成本特點(diǎn)：特點(diǎn)：P59P59適用：適用：物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況。物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況。 【例】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的【例】某企

10、業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。成本。20207 7年年2 2月月1 1日，甲材料結(jié)存日，甲材料結(jié)存200200公斤，每公斤實(shí)公斤，每公斤實(shí)際成本為際成本為100100元；元；2 2月月1010日購入甲材料日購入甲材料300300公斤，每公斤公斤，每公斤實(shí)際成本為實(shí)際成本為110110元；元；2 2月月2525日發(fā)出甲材料日發(fā)出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，月末，甲材料的庫存余額為甲材料的庫存余額為( )( )元。元。 全月一次加權(quán)平均單價(jià)全月一次加權(quán)平均單價(jià)= =（200200100+300100+300110110）/ /（200+300200+300）=106=

11、106（元（元/ /公斤）公斤）月末庫存材料的數(shù)量月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100=200+300-400=100（公斤）（公斤）甲材料的庫存余額甲材料的庫存余額=100=100106=10600106=10600（元）（元）3 3、移動(dòng)加權(quán)平均法：、移動(dòng)加權(quán)平均法：收入一次平均一次（永續(xù)制下的加收入一次平均一次（永續(xù)制下的加權(quán)平均法）權(quán)平均法）移動(dòng)加權(quán)平均單位成本移動(dòng)加權(quán)平均單位成本= =（原有材料成本（原有材料成本+ +本披收入材料成本）本披收入材料成本）（原有材料數(shù)量（原有材料數(shù)量+ +本披收入材料數(shù)量）本披收入材料數(shù)量） 本期發(fā)出材料的成本本期發(fā)出材料的成本= =本披

12、發(fā)出材料的數(shù)量本披發(fā)出材料的數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平移動(dòng)加權(quán)平均單位成本均單位成本特點(diǎn)：特點(diǎn)：P59P59適用：適用：經(jīng)營品種不多、或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度經(jīng)營品種不多、或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大的商品流通類企業(yè)較大的商品流通類企業(yè)【例例】見教材見教材P59P59。4 4、個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照各種存貨按照各種存貨逐一辨認(rèn)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。法。 【例例】見教

13、材見教材P60P60。特點(diǎn)：特點(diǎn)：P60P60適用：適用：不能替代使用的存貨不能替代使用的存貨【例題例題】某公司為增值稅一般納稅人，某公司為增值稅一般納稅人，20112011年年6 6月月1 1日結(jié)存日結(jié)存A A材料材料2 0002 000千克，單位成本為千克，單位成本為5050元元/ /千克。千克。6 6月份月份A A材料的材料的首發(fā)業(yè)務(wù)如下：首發(fā)業(yè)務(wù)如下：1 1、6 6月月8 8日，從外地購入日，從外地購入A A材料材料10 00010 000千克，價(jià)款千克，價(jià)款471 200471 200元，增值稅元，增值稅80 10480 104元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)4 2004 200元，其中運(yùn)費(fèi)可抵

14、扣元，其中運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為的進(jìn)項(xiàng)稅額為200200元。元。A A材料驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)收材料驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)收99009900千克，短千克，短缺缺100100千克屬定額內(nèi)損耗。千克屬定額內(nèi)損耗。2 2、6 6月月1010日，生產(chǎn)領(lǐng)用日，生產(chǎn)領(lǐng)用A A材料材料5 6005 600千克。千克。3 3、6 6月月1515日，在本市購入日，在本市購入A A材料材料6 0006 000千克，價(jià)款千克，價(jià)款291 000291 000元，增值稅元，增值稅49 47049 470元，材料已驗(yàn)收入庫。元，材料已驗(yàn)收入庫。4 4、6 6月月1515日，生產(chǎn)領(lǐng)用日，生產(chǎn)領(lǐng)用A A材料材料7 2007 200千克。千克

15、。5 5、6 6月月2323日，從外地某公司購入日，從外地某公司購入A A、B B兩種材料，其中兩種材料，其中A A材材料料5 0005 000千克，單價(jià)千克，單價(jià)45.7045.70元元/ /千克，價(jià)款千克，價(jià)款228 500228 500元；元；B B材材料料5 0005 000千克，單價(jià)千克，單價(jià)100100元元/ /千克，價(jià)款千克，價(jià)款500 000500 000元，兩種材元，兩種材料的增值稅共計(jì)料的增值稅共計(jì)123 845123 845元。另外兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)共為元。另外兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)共為3 1203 120元，其中運(yùn)費(fèi)可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，其中運(yùn)費(fèi)可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120

16、120元。兩種元。兩種材料已驗(yàn)收入庫，運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量分配。材料已驗(yàn)收入庫，運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量分配。6 6、6 6月月2727日，生產(chǎn)領(lǐng)用日，生產(chǎn)領(lǐng)用A A 材料材料8 0008 000千克。千克。要求：要求：1 1、計(jì)算各批購入、計(jì)算各批購入A A材料的實(shí)際總成本和單位成本。材料的實(shí)際總成本和單位成本。2 2、請(qǐng)分別按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算、請(qǐng)分別按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算6 6月份月份A A材料發(fā)材料發(fā)出的實(shí)際成本和月末結(jié)存成本。出的實(shí)際成本和月末結(jié)存成本。1. 1. 6 6月月8 8日購入日購入A A材料材料總成本總成本=471 200=471 200(4 200(4 20020

17、0)=2 475 200(200)=2 475 200(元元) )單位成本單位成本=475 200=475 2009 900= 48(9 900= 48(元千克元千克) )6 6月月1515日購入日購入A A材料材料總成本總成本=291 000 (=291 000 (元元) )單位成本單位成本=291 000=291 0006 000=48.50(6 000=48.50(元千克元千克) )6 6月月2323日購入日購入A A、B B材料材料運(yùn)雜費(fèi)分配率運(yùn)雜費(fèi)分配率= =（3 1203 120120120）(5 000(5 0005 5 000)=0.30(000)=0.30(元千克元千克) )

18、A A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=5 000=5 000O.30=1 500 (O.30=1 500 (元元) )B B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=5 000=5 000O.30=1 500 (O.30=1 500 (元元) )A A材料總成本材料總成本=228 500=228 5001 500=230 000 (1 500=230 000 (元元) )A A材料單位成本材料單位成本=230 000=230 0005 000=46(5 000=46(元千克元千克) )2. 2. 采用先進(jìn)先出法采用先進(jìn)先出法本月發(fā)出本月發(fā)出A A材料的成本材料的成本= =（2 0002 000505

19、03 6003 6004848）（）（6 6 300300484890090048.5048.50）（）（5 1005 10048.5048.502 9002 9004646）=999 600(=999 600(元元) )月末月末A A材料的結(jié)存成本材料的結(jié)存成本=2000=200050+(475 200+291 000+230 000)50+(475 200+291 000+230 000)999 600999 600=96 600(=96 600(元元) ) 采用加權(quán)平均法采用加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本= =（2 0002 0005050475 200475 200291

20、000291 000230 000230 000）（2 0002 0009 9009 9006 0006 0005 0005 000）=47.87(=47.87(元千克元千克) )月末月末A A材料的結(jié)存成本材料的結(jié)存成本= =2 0002 000+9 900+6 000+9 900+6 0005 0005 000（5 6005 6007 2007 2008 0008 000）47.87=100 52747.87=100 527（元）（元）本月發(fā)出本月發(fā)出A A材料的成本材料的成本=100 000+475 200+291 000+230 =100 000+475 200+291 000+230

21、 000000100 827 =995 673 (100 827 =995 673 (元元) )收、發(fā)、存按計(jì)劃成本核算收、發(fā)、存按計(jì)劃成本核算適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。（二）計(jì)劃成本法（二）計(jì)劃成本法實(shí)際成本實(shí)際成本= =計(jì)劃成本計(jì)劃成本材料成本差異材料成本差異 材料成本差異率材料成本差異率=(=(月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+ +本月收入材本月收入材料成本差異料成本差異)/()/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+ +本月收入材料的本月收入材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本) ) 100% 100

22、% 1 1、定義、定義2 2、成本差異的核算及分配、成本差異的核算及分配（1 1）核算：）核算：成本差異成本差異= =實(shí)際成本實(shí)際成本- -計(jì)劃成本計(jì)劃成本 正數(shù)：正數(shù)：“超支差超支差”負(fù)數(shù)：負(fù)數(shù)：“節(jié)約差節(jié)約差”（2 2）分配：）分配：按成本差按成本差異率分配異率分配 第三節(jié)第三節(jié) 原材料的日常核算原材料的日常核算是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。品形成的輔助材料

23、。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品成品( (外購件外購件) )、修理用備件、修理用備件( (備品備件備品備件) )、包裝材、包裝材料、燃料等。料、燃料等。 一、實(shí)際成本法（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置1 1、“原材料原材料” ” 核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。存情況。 2 2、“在途物資在途物資” ” 核算企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)量的核算企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)量的貨款已付或已結(jié)算但尚未驗(yàn)收貨款已付或已結(jié)算但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的采購成本。入庫的各種物資的采購成本。3 3、其他賬戶、其他賬戶“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款預(yù)

24、付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1 1、購入材料、購入材料 發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè) 借：原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) )貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款或應(yīng)付貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）票據(jù)）例 題1 1、甲公司購入、甲公司購入C C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000500 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額85 00085 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)元，另對(duì)方代墊

25、包裝費(fèi)1 1 000000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。2 2、甲公司持銀行匯票、甲公司持銀行匯票1 874 0001 874 000元購入元購入D D材料一批，增值材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 0001 600 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額272 272 000000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 0002 000元，材料已驗(yàn)收入庫。元，材料已驗(yàn)收入庫。3 3、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E E材料一批，貨款材料一批，貨款40 40 000

26、000元，增值稅稅額元，增值稅稅額6 8006 800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5 0005 000元，元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫?？铐?xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。 貨款已經(jīng)支付或已結(jié)算，材料尚未驗(yàn)收入庫貨款已經(jīng)支付或已結(jié)算，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：在途物資借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) )貸：銀行存款（其他貨幣資金應(yīng)付賬款或應(yīng)付貸：銀行存款（其他貨幣資金應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）票據(jù)）收到材料時(shí)：收到材料時(shí)：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資1 1、20102010年年9 9月月1010日甲公司采用匯

27、兌結(jié)算方式購入日甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F F材料一材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 20 000000元，增值稅稅額元，增值稅稅額3 4003 400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1 0001 000元，材料元，材料尚未到達(dá)。尚未到達(dá)。2 2、20102010年年9 9月月2020日上述購入日上述購入F F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。材料已收到，并驗(yàn)收入庫。 例 題收貨時(shí)無需記賬。收貨時(shí)無需記賬。 發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)

28、下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。際金額記賬。材料已到、發(fā)票賬單未到材料已到、發(fā)票賬單未到月末暫估月末暫估 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月沖回：作金額為紅字的相同分錄。下月沖回：作金額為紅字的相同分錄。1 1、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H H材料一批，材料已材料一批，材料已驗(yàn)收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，驗(yàn)收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為暫估價(jià)值為30 00030 000元。元。2 2、下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：、下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

29、借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 00030 000 貸：原材料貸：原材料HH材料材料 30 00030 0003 3、上述購入、上述購入H H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為上記載的貨款為31 00031 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額5 2705 270元，對(duì)方代元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)墊保險(xiǎn)費(fèi)2 0002 000元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。【例例】采用預(yù)付貨款的方式采購材料采用預(yù)付貨款的方式采購材料預(yù)付貨款預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款收到材料及發(fā)票賬單收到材料及發(fā)票賬

30、單借：原材料（在途物資）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) )貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款銀行存款銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料等原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）補(bǔ)付貨補(bǔ)付貨款款預(yù)付貨款預(yù)付貨款收到貨物收到貨物收到退收到退回多預(yù)付回多預(yù)付的款項(xiàng)的款項(xiàng)【例例】1 1、根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買、根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買J J材料，已材料，已驗(yàn)收入庫，向該鋼廠預(yù)付驗(yàn)收入庫，向該鋼廠預(yù)付100 000100 000元貨款的元貨款的80%80%，計(jì)，計(jì)80 00080 000元。已通過匯兌方式匯出

31、。元。已通過匯兌方式匯出。2 2、甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的、甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的J J材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000100 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額17 00017 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3 0003 000元，所欠款項(xiàng)以銀行存元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖?？罡队?。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料（在途物資）貸：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) ) 自制、投資者投入、接受

32、捐贈(zèng)的原材料：了自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)的原材料：了解。解。2 2、發(fā)出材料、發(fā)出材料原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用車間一般耗用車間一般耗用行政管理部門耗用行政管理部門耗用依據(jù)前述方法確定發(fā)出材料成依據(jù)前述方法確定發(fā)出材料成本，根據(jù)本，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”記記賬賬實(shí)訓(xùn)P41四（二）1.1.借：原材料借：原材料 150 000150 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 150 000150 0002.2.借：原材料借：原材料AA材料材料 100 000100 000 貸：在途物資貸：在途物資 100 0

33、00100 0003.3.借：原材料借：原材料AA材料材料 202 790202 790 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)34 210)34 210 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 237 000237 0004.4.借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 160 000160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 160 000160 0005.5.借：原材料借：原材料BB材料材料 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200) 10 200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 70 200 7

34、0 200 6.6.借：在途物資借：在途物資丁企業(yè)丁企業(yè) 243 860243 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 40 940) 40 940 貸：銀行存款貸：銀行存款 284 800284 8007.7.借：原材料借：原材料AA材料材料 231 667231 667 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 14 24014 240 貸：在途物資貸：在途物資丁企業(yè)丁企業(yè) 243 860243 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2 047) 2 0478.8.借：原材料借：原材料BB材料材料

35、 140 000140 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 23 800) 23 800 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 163 800163 800借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 3 8003 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 8003 8009.9.借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款TT企業(yè)企業(yè) 14 24014 240 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 14 24014 24010.10.借：原材料借：原材料AA材料材料 120 000120 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 12

36、0 000120 00011.11.借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 846 000846 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 161 000161 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 157 200157 200 在建工程在建工程 104 600104 600 貸：原材料貸：原材料 1 268 8001 268 800二、計(jì)劃成本法（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置1 1、“材料采購材料采購”科目科目 借方：登記采購材料的實(shí)際成本。借方：登記采購材料的實(shí)際成本。 貸方：登記入庫材料的計(jì)劃成本。貸方：登記入庫材料的計(jì)劃成本。( (對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)) )借方大于貸方表示超支，從本科借方大于貸方

37、表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異材料成本差異”科目的借方科目的借方; ;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成材料成本差異本差異”科目的貸方科目的貸方; ;月末為借方余額，表示未入庫材料月末為借方余額，表示未入庫材料( (即在途物資即在途物資) )的的實(shí)際成本。實(shí)際成本。 貨款已付或已結(jié)算但尚未驗(yàn)收貨款已付或已結(jié)算但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的采購成本。入庫的各種物資的采購成本。借方：登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異。借方：登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異。 貸方：登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超貸方：登記入庫材料

38、節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。支差異。期末借方余額，表示庫存材料的超支差異。期末借方余額，表示庫存材料的超支差異。 期末貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。期末貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。2 2、“材料成本差異材料成本差異”科目科目 反映已入庫材料的實(shí)際成反映已入庫材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。本與計(jì)劃成本的差異。本科目借方、貸方及余額均按照計(jì)劃成本記賬。本科目借方、貸方及余額均按照計(jì)劃成本記賬。 3 3、“原材料原材料”科目科目1 1、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：入庫隨轉(zhuǎn)或月、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：入庫隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn)末一次轉(zhuǎn)2 2、結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計(jì)入法或、結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計(jì)入法或借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法（二）

39、賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 1 1、購入原材料、購入原材料 將將“在途物資在途物資”改改為為“材料采購材料采購” ” 。借：材料采購借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) )貸：銀行存款貸：銀行存款( (應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)) )入庫入庫 采購過程與實(shí)采購過程與實(shí)際成本法相同際成本法相同借：原材料借：原材料( (計(jì)劃成本計(jì)劃成本) )貸：材料采購貸：材料采購( (計(jì)劃成本計(jì)劃成本) )通常是月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫通常是月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異 超支差異會(huì)計(jì)分錄：超支差異會(huì)計(jì)分錄：借：材料成本差異借：材料成本差異( (超支差異額超支差異

40、額) ) 貸：材料采購貸：材料采購節(jié)約差異會(huì)計(jì)分錄節(jié)約差異會(huì)計(jì)分錄借：材料采購借：材料采購 ( (節(jié)約差異額節(jié)約差異額) ) 貸：材料成本差異貸：材料成本差異或者入庫結(jié)轉(zhuǎn)差異處理合并或者入庫結(jié)轉(zhuǎn)差異處理合并 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃）（計(jì)劃） 材料成本差異材料成本差異（超支）（超支） 貸：材料采購貸：材料采購 （實(shí)際）（實(shí)際） 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃）（計(jì)劃） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （節(jié)約）（節(jié)約） 材料采購材料采購 （實(shí)際）（實(shí)際）材料成本差異月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)。材料成本差異月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)。1 1、甲公司購入、甲公司購入L L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為材料一批

41、，專用發(fā)票上記載的貨款為3 3 000 000000 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額510 000510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為劃成本為3 200 0003 200 000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付?？钪Ц丁? 2、甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入、甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1M1材料一批，專用發(fā)票材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為上記載的貨款為200 000200 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額34 00034 000元，發(fā)票元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為賬單已收到，計(jì)劃成本為180 000180 000元，材

42、料尚未入庫，款元，材料尚未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。項(xiàng)已用銀行存款支付。3 3、甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入、甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2M2材料一批，專用材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為發(fā)票上記載的貨款為500 000500 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額85 00085 000元，元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為520 000520 000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。入庫。 【例例】4 4、甲公司購入、甲公司購入M3M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本600

43、000600 000元估價(jià)入賬。元估價(jià)入賬。5 5、月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票、月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計(jì)劃成本的入庫材料計(jì)劃成本3 720 0003 720 000元（即元（即 3 200 000+520 3 200 000+520 000000）。）。 借：原材料借：原材料 600 000600 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 600 000600 000下月初作紅字金額的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：下月初作紅字金額的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：原材料借：原材料 600 000600 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款

44、暫估應(yīng)付賬款 600 000600 000借：原材料借：原材料LL材料材料 3 200 0003 200 000 M2 M2材料材料 520 000520 000 貸：材料采購貸：材料采購 3 720 0003 720 000上述入庫材料的實(shí)際成本為上述入庫材料的實(shí)際成本為3 500 0003 500 000元（即元（即3 000 3 000 000+500 000000+500 000），入庫材料的成本差異為節(jié)約），入庫材料的成本差異為節(jié)約220 000220 000元（即元（即3 500 000-3 720 0003 500 000-3 720 000）。）。借：材料采購借：材料采購 22

45、0 000220 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異LL材料材料 200 000200 000 M2 M2材料材料 20 00020 0002 2、發(fā)出材料、發(fā)出材料平時(shí)發(fā)出材料一律用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。平時(shí)發(fā)出材料一律用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額?！纠}】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算?！纠}】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。20082008年年1212月月1 1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400400萬元，材萬元，材料成本差異貸方余額為料成本差異貸方余額為6 6萬元；本月入庫材料的

46、萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為20002000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為為1212萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為16001600萬元。萬元。該企業(yè)該企業(yè)20082008年年1212月月3131日結(jié)存材料的實(shí)際成本為日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬元。（）萬元。（20092009年）年）【解析解析】材料成本差異率材料成本差異率= =（-6+12-6+12）/ /（400+2000400+2000）100%100%0.250.25，20082008年年1212月月3131日結(jié)存材料的實(shí)際日結(jié)存材料的實(shí)際成本成本= =（400+2

472000-1600）（1+0.251+0.25）=802=802（萬（萬元）。元）。例 題6 6、承前例，甲公司某月月初結(jié)存、承前例，甲公司某月月初結(jié)存L L材料的計(jì)劃成本為材料的計(jì)劃成本為1 1 000 000 000 000 元。成本差異為超支元。成本差異為超支30 74030 740元；當(dāng)月入庫元；當(dāng)月入庫L L材材料的計(jì)劃成本料的計(jì)劃成本3 200 0003 200 000元，成本差異為節(jié)約元，成本差異為節(jié)約200 000200 000元。元。材料成本差異率材料成本差異率= =（30 740-200 00030 740-200 000）/ /（1 000 1 0

48、00 000+3 200 000000+3 200 000）100% = -4.03%100% = -4.03%借：材料成本差異借：材料成本差異LL材料材料 116 870116 870 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 80 60080 600 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 24 18024 180 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10 07510 075 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 0152 015實(shí)訓(xùn)P41四（三）1.1.借：原材料借：原材料AA材料材料 155 400 155 400 貸：材料采購貸：材料采購原材料原材料 155 400155 400借：材料采購借：材料采購原材料原材料 4 6

49、004 600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原材料原材料 4 6004 600借：材料采購借：材料采購原材料原材料 223 060223 060 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 37 540 ) 37 540 貸：銀行存款貸：銀行存款 260 600260 600借：原材料借：原材料AA材料材料 220 000 220 000 貸貸: :材料采購材料采購原材料原材料 220 000220 000借：材料成本差異借：材料成本差異原材料原材料 3 060 3 060 貸：材料采購貸：材料采購原材料原材料 3 0603 060借：材料采購借：材料采購原材料原材料 3

50、03 818 303 818 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)51 182 )51 182 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 355 000 355 000 借：原材料借：原材料AA材料材料 320 000320 000 貸：材料采購貸：材料采購原材料原材料 320 000 320 000 借：材料采購借：材料采購原材料原材料 16 18216 182 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原材料原材料 16 18216 182借：材料采購借：材料采購 304 604304 604 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)51 196)51 196 貸：銀行存

51、款貸：銀行存款 355 800355 800借：原材料借：原材料BB材料材料 298 680298 680 貸：材料采購貸：材料采購原材料原材料 298 680298 680借：材料成本差異借：材料成本差異原材料原材料 5 9245 924 貸：材料采購貸：材料采購原材料原材料 5 9245 924借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款丁企業(yè)丁企業(yè) 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000借：材料采購借：材料采購 203 640203 640 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)34 140)34 140 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀

52、行匯票銀行匯票 237 600237 600借：材料采購借：材料采購 121 716121 716 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 484) 20 484 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 142 200142 200借：原材料借：原材料AA材料材料 120 000120 000 貸：材料采購貸：材料采購原材料原材料 120 000120 000借：材料成本差異借：材料成本差異原材料原材料 1 7161 716 貸：材料采購貸：材料采購原材料原材料 1 7161 716借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 792 000792 000 制造費(fèi)

53、用制造費(fèi)用 90 00090 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 134 000134 000 在建工程在建工程 60 00060 000 貸：原材料貸：原材料 1 076 0001 076 0002. 2. 材料成本差異率材料成本差異率23 900.8023 900.80（-4 600-4 6003 3 060-16 182060-16 1825 9365 9361 7161 716）270 000270 000155 155 400400220 000220 000320 000320 000+298 680+298 680120 000120 000100%100%1%1%發(fā)出材料分?jǐn)偝杀静町悾喊l(fā)

54、出材料分?jǐn)偝杀静町悾荷a(chǎn)領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町惿a(chǎn)領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?792 000=792 0001%=7 920(1%=7 920(元元) )車間管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町愜囬g管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?90 000=90 0001% 1% =900 (=900 (元元) )廠部管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町悘S部管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?134 000=134 0001% =1 1% =1 3400 (3400 (元元) )在建工程領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町愒诮üこ填I(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?60 000=60 0001% =600 1% =600 ( (元元) )借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生

55、產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 7 9207 920 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 900900 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 3401 340 在建工程在建工程 600600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原材料原材料 10 76010 760第三節(jié)第三節(jié) 包裝物和低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料）包裝物和低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料）一、包裝物一、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：括：1.1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；裝物；2

56、.2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.4.出租或出借給購買單位使用的包裝物出租或出借給購買單位使用的包裝物（一）包裝物的內(nèi)容（一）包裝物的內(nèi)容（二）包裝物的賬務(wù)處理（二）包裝物的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用隨同商品出售不隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，出借單獨(dú)計(jì)價(jià)，出借隨同商品出售隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，出租單獨(dú)計(jì)價(jià)，出租1 1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸

57、：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 材料成本差異（或反方向）材料成本差異（或反方向） 實(shí)際成本法實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物。包裝物。 2 2、隨同商品出售包裝物、隨同商品出售包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 實(shí)際成本法實(shí)際成本法借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 材料成本差異（或反方向）材料成本差異（或反方向） 單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交

58、增值稅（銷項(xiàng)稅額）實(shí)際成本法實(shí)際成本法借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 確認(rèn)收入確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本成本計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 材料成本差異（或反方向）材料成本差異（或反方向） 3 3、隨同商品銷售出租包裝物、隨同商品銷售出租包裝物確認(rèn)租金收入（視同銷售）確認(rèn)租金收入（視同銷售）借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷完全部成本，方一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷完全部成

59、本，方法同前。法同前。分次攤銷法：領(lǐng)用和按期收回時(shí)分兩次平均攤銷。分次攤銷法：領(lǐng)用和按期收回時(shí)分兩次平均攤銷。押金的核算押金的核算借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款單位單位收取押金收取押金退回押金退回押金借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款沒收押金（視同銷售）沒收押金（視同銷售）借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 【押金押金（1+17%1+17%）】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回包裝物：需在備查不中登記。收回包裝物：需在備查不中登記。能繼續(xù)使用的，不作分錄。能繼續(xù)使用的，不作分錄。不能繼續(xù)

60、使用的，需報(bào)廢。不能繼續(xù)使用的，需報(bào)廢。借：原材料借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)成本4 4、出借包裝物、出借包裝物無租金，則包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入無租金，則包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”，其他，其他核算同出租包裝物。核算同出租包裝物?！纠考坠緦?duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100 000100 000元，材料成本差異率為元，材料成本差異率為3%3%。 【例例】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為成本為50 00050 000