短期經(jīng)營(yíng)決策

1、第六章 短期經(jīng)營(yíng)決策P184學(xué)習(xí)要點(diǎn)：1.相關(guān)成本和無關(guān)成本的概念及其包括的類別；2.短期經(jīng)營(yíng)決策常用的方法及其應(yīng)用。第一節(jié) 決策分析概述一、決策分析的含義所謂決策，就是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對(duì)客觀規(guī)律的認(rèn)識(shí)，對(duì)未來實(shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法做出決定的過程。二、決策分析的特點(diǎn)1.決策分析是人（個(gè)人或集體）的主觀能力的表現(xiàn)；2.決策分析并非先驗(yàn)的臆斷或單純的空想，而要以對(duì)客觀必然性的認(rèn)識(shí)為根據(jù)；3.在進(jìn)行決策分析之前，應(yīng)至少有兩種或兩種以上的行動(dòng)方案可供選擇，決策是有選擇地做出決定；4.決策分析是面向未來的，它只對(duì)未來實(shí)踐有意義，對(duì)過去的實(shí)踐并沒有什么決策問題，但決策分析會(huì)受到過

2、去實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的影響；5.決策分析本身正確與否，可通過比較決策的主觀愿望符合實(shí)踐的客觀結(jié)果的程度來評(píng)價(jià)；6.決策分析不是瞬間的決定，而是一個(gè)提出問題、分析問題、解決問題的系統(tǒng)分析過程。三、決策分析的原則（一）合法性、政策性原則（二）責(zé)任性原則（三）民主性原則（四）合理性原則（五）科學(xué)性原則（六）效益性原則四、決策分析的程序（一）調(diào)研經(jīng)營(yíng)形式，明確經(jīng)營(yíng)問題（二）確定決策分析目標(biāo)（三）設(shè)計(jì)各種備選方案（四）評(píng)價(jià)方案的可行性（五）選擇未來行動(dòng)的方案（六）組織決策方案的實(shí)施，跟蹤反饋。五、決策分析的分類（一）按決策的重要程度分類：戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策（二）按決策條件的肯定程度分類：確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和不

3、確定型決策（三）按決策規(guī)劃時(shí)期的長(zhǎng)短分類：短期決策和長(zhǎng)期決策（四）按決策解決的問題內(nèi)容分類：生產(chǎn)決策、建設(shè)項(xiàng)目決策等（五）按決策者所處的管理層次不同分類：高層決策、中層決策和基層決策第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念P190一、短期經(jīng)營(yíng)決策的定義及目標(biāo)（一）短期經(jīng)營(yíng)決策的定義短期經(jīng)營(yíng)決策是指決策結(jié)果只會(huì)影響或決定企業(yè)近期（一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的方向、方法和策略，側(cè)重于從資金、成本、利潤(rùn)等方面對(duì)如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的決策，簡(jiǎn)稱短期決策。（二）短期經(jīng)營(yíng)決策的目標(biāo)短期經(jīng)營(yíng)決策的直接目標(biāo)是盡可能取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。判斷某方案優(yōu)劣的主要標(biāo)志就是看該方案能

4、否使企業(yè)在一年內(nèi)獲得更多的利潤(rùn)。二、短期經(jīng)營(yíng)決策的特點(diǎn)及內(nèi)容（一）特點(diǎn)：其決策目標(biāo)可以在較短的時(shí)間內(nèi)得以實(shí)現(xiàn)，一般不超過一年。（二）內(nèi)容1.生產(chǎn)決策（1）新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策（2）虧損產(chǎn)品的決策（3）是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或增產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策（4）是否接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策（5）半成品是否進(jìn)一步加工的決策（6）零部件是自制還是外購(gòu)的決策等2.定價(jià)決策（1）以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策（2）以需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策等三、短期經(jīng)營(yíng)決策方案的設(shè)計(jì)及相關(guān)假設(shè)（見教材P192）四、短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素四大因素：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入、相關(guān)成本。（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力1.最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力2.正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能

5、力3.剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（1）絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（又稱暫時(shí)未被利用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力）（2）相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力：可以理解為因臨時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方向而閑置的那部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。4.追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（1）臨時(shí)性追加的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力：指通過臨時(shí)性租賃而形成的生產(chǎn)能力。（2）永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力：指通過追加固定資產(chǎn)投資而形成的生產(chǎn)能力。（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。（三）相關(guān)收入（或有關(guān)收入）相關(guān)收入指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的收入。（四）相關(guān)成本（或有關(guān)成本）與無關(guān)成本P1961.相關(guān)成

6、本相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。包括：增量成本（或差量成本）、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、估算成本、重置成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可延緩成本、可避免成本等。（1）增量成本（或差量成本、差別成本）廣義的差量成本是指不同方案之間預(yù)計(jì)成本的差額；狹義的差量成本是指由于生產(chǎn)能力的利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。（2）邊際成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際成本是指對(duì)連續(xù)型成本函數(shù)中的業(yè)務(wù)量所求的一階導(dǎo)數(shù)。在管理會(huì)計(jì)中，邊際成本是指業(yè)務(wù)量以一個(gè)最小經(jīng)濟(jì)單位（如一個(gè)、一只、一件、一批、一組等）變動(dòng)所引起的成本差量。管理會(huì)計(jì)中的邊際成本是增

7、量成本的特殊形式。當(dāng)業(yè)務(wù)量的增量為一個(gè)、一件或一臺(tái)時(shí)，邊際成本等于單位增量成本；當(dāng)業(yè)務(wù)量的增量為一組或一批時(shí)，邊際成本等于一組或一批的增量成本。（3）機(jī)會(huì)成本決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時(shí)必須有一些次優(yōu)方案要被放棄。因此要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”加以考慮，才能對(duì)最優(yōu)方案的最終利益做出全面的評(píng)價(jià)。（4）估算成本（又稱假計(jì)成本）估算成本（又稱假計(jì)成本），是機(jī)會(huì)成本的特殊形式。估算成本的典型形式就是利息。（5）重置成本重置成本是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。（6）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指確定的某項(xiàng)決策方案中，需

8、要以現(xiàn)金支付的成本。（7）專屬成本專屬成本是指那些能夠明白歸屬于特定決策方案的固定成本。（8）加工成本加工成本是指對(duì)半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本。（9）可分成本可分成本是指聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必須考慮的、由于對(duì)已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本。（10）可延緩成本可延緩成本是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)其暫緩開支不會(huì)對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。如粉刷墻壁。（11）可避免成本可避免成本是指通過某項(xiàng)決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的成本。2.無關(guān)成本凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是無關(guān)成本。包括：沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可延緩成本、不可

9、避免成本等。（1）沉沒成本沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。（2）共同成本共同成本是指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本。（3）聯(lián)合成本聯(lián)合成本是指在未分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的成本。（4）不可延緩成本不可延緩成本是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中若對(duì)其暫緩開支就會(huì)對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。（5）不可避免成本不可避免成本是同可避免成本相對(duì)的一個(gè)成本概念。不可避免成本是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本。第三節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法P200一、單位資源貢獻(xiàn)邊際法二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法三、差別損益分析法四、相關(guān)損益分析法五、相關(guān)成本分析法六、

10、成本無差別點(diǎn)法七、利潤(rùn)無差別點(diǎn)法八、直接判斷法九、微分極值法十、線性規(guī)劃法第四節(jié) 生產(chǎn)決策（1）是否生產(chǎn)的決策P200一、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)）的決策分析例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，按完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的分期損益，上年度有關(guān)資料如下：項(xiàng) 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合 計(jì)銷售收入600005000015000125000銷售成本變動(dòng)生產(chǎn)成本36000300001050076500固定制造費(fèi)用120009000300024000銷售毛利1200011000150024500銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用4000330015008800固定費(fèi)用300023007506050稅前利潤(rùn)50005400-75

11、09650根據(jù)上述資料，可見按完全成本法計(jì)算丙產(chǎn)品虧損750元，為了扭虧為盈，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，該虧損產(chǎn)品是否應(yīng)停產(chǎn)？解答：表面上看起來，如果丙產(chǎn)品停產(chǎn)，則企業(yè)可減少虧損750元，企業(yè)的利潤(rùn)在原有利潤(rùn)9650元的基礎(chǔ)上將增加750元，即10400元。而實(shí)際情況并非如此，因?yàn)楸a(chǎn)品之所以虧損，是因?yàn)樗謹(jǐn)偭斯潭ㄖ圃熨M(fèi)用3000元和固定銷售及管理費(fèi)用750元，由于固定成本是一種已經(jīng)存在，不可避免的成本，與丙產(chǎn)品是否停產(chǎn)這一決策無關(guān)。也就是說，如果丙產(chǎn)品停產(chǎn)了，這部分固定成本將會(huì)轉(zhuǎn)嫁給甲、乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益=15000-（10500+1500）=3000元，丙產(chǎn)品提供的稅前利潤(rùn)=300

12、0-（3000+750）=-750元。如果停產(chǎn)丙產(chǎn)品，全企業(yè)的貢獻(xiàn)毛益總額將減少3000元，進(jìn)而導(dǎo)致全企業(yè)的稅前利潤(rùn)沒有增加反而減少3000元，所以，丙產(chǎn)品不宜停產(chǎn)。結(jié)論：判斷產(chǎn)品該不該停產(chǎn)，主要是取決于該產(chǎn)品最終能否提供貢獻(xiàn)毛益，若貢獻(xiàn)毛益為正數(shù)，說明該項(xiàng)虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)。上述丙產(chǎn)品不宜停產(chǎn)，但是否可將丙產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力再轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品呢？結(jié)論：只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力，不需占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時(shí)它提供的貢獻(xiàn)毛益大于丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，說明轉(zhuǎn)產(chǎn)是合算的，反之，就不合算了。二、是否接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策P219（一）簡(jiǎn)單條件下的決策（1）不沖擊本期計(jì)劃任務(wù)（

13、正常訂貨）的完成；（2）不需要追加專屬成本；（3）剩余能力無法轉(zhuǎn)移。當(dāng)以上三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，屬于簡(jiǎn)單條件下的決策。結(jié)論：只要特殊訂貨單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，就可以接受該追加訂貨。（二）復(fù)雜條件下的決策（1）當(dāng)追加訂貨沖擊正常任務(wù)時(shí)結(jié)論：應(yīng)將由此減少的貢獻(xiàn)毛益作為追加訂貨方案的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)追加訂貨的貢獻(xiàn)毛益足以補(bǔ)償這部分機(jī)會(huì)成本時(shí)，則可以接受訂貨。（2）當(dāng)追加專屬成本時(shí)結(jié)論：如果追加訂貨的貢獻(xiàn)毛益大于專屬成本，則可以接受訂貨。（3）當(dāng)剩余能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)結(jié)論：當(dāng)剩余能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)將與此有關(guān)的可能收益作為追加訂貨方案的機(jī)會(huì)成本綜合考慮。舉例：甲企業(yè)本年計(jì)劃生產(chǎn)1000件A產(chǎn)品，正常價(jià)格8

14、0元/件。年初編制的成本計(jì)劃表如下：成本計(jì)劃表 產(chǎn)銷量：1000件成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料2400024直接人工1200012變動(dòng)性制造費(fèi)用40004固定性制造費(fèi)用1500015合 計(jì)55000551月份乙企業(yè)要求向甲企業(yè)追加訂貨200件A產(chǎn)品，特殊訂價(jià)50元/件。要求：就以下各不相關(guān)方案做出可否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策。（1）企業(yè)最大生產(chǎn)能力1200件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不需要追加專屬成本。（2）企業(yè)最大生產(chǎn)能力1160件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不需要追加專屬成本。（3）企業(yè)最大生產(chǎn)能力1200件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨需要購(gòu)置一臺(tái)專用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)值1800元。（4）

15、企業(yè)最大生產(chǎn)能力1180件，剩余能力可以轉(zhuǎn)移，若對(duì)外出租可獲得租金收入200元，追加訂貨需要追加專屬成本1100元。解答：（1）由于特殊訂價(jià)50元單位變動(dòng)成本40元（24+12+4），所以可以接受此項(xiàng)追加訂貨，可多獲利2000元，即200件×（50-40）=2000元。（2）列相關(guān)損益分析表如下（單位：元）：方 案項(xiàng) 目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關(guān)收入相關(guān)成本增量成本機(jī)會(huì)成本相關(guān)損益可見，接受追加訂貨的相關(guān)損益為+400元，比拒絕追加訂貨多400元，所以應(yīng)考慮接受此項(xiàng)追加訂貨。（3）列相關(guān)損益分析表如下（單位：元）：方 案項(xiàng) 目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關(guān)收入相關(guān)成本增量成本專屬成本

16、相關(guān)損益可見，接受追加訂貨的相關(guān)損益為+200元，比拒絕追加訂貨多200元，所以應(yīng)考慮接受此項(xiàng)追加訂貨。（4）列相關(guān)損益分析表如下（單位：元）：方 案項(xiàng) 目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關(guān)收入相關(guān)成本增量成本專屬成本機(jī)會(huì)成本相關(guān)損益可見，接受追加訂貨的相關(guān)損益為-100元，所以不應(yīng)考慮接受此項(xiàng)追加訂貨。第五節(jié) 生產(chǎn)決策（2）生產(chǎn)什么的決策P230一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析假定企業(yè)可以自主利用生產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品，但不能同時(shí)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。這就要求企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)有的資源條件，在這兩種產(chǎn)品之間做出正確的選擇。其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是看哪種產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上最為合算，能為企業(yè)提供最多的利潤(rùn)。例如，某廠現(xiàn)有生產(chǎn)能

17、力為30000機(jī)器工作小時(shí)，可用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品，有關(guān)資料如下（單位：元）：項(xiàng) 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品可銷售量（件）9000030000單位售價(jià)2030生產(chǎn)成本其中：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本1620 固定制造費(fèi)用總額3600036000銷售及管理費(fèi)用其中：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)銷售及管理費(fèi)用22 固定銷售及管理費(fèi)用總額90009000根據(jù)上述資料，運(yùn)用差量分析法計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的稅前利潤(rùn)如下：項(xiàng) 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品差 額銷售量（件）9000030000銷售收入1800000900000900000銷售成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本1440000600000840000 固定制造費(fèi)用36000360000銷售毛利324000264

18、00060000銷售及管理費(fèi)用其中：變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用18000060000120000 固定銷售及管理費(fèi)用900090000稅前利潤(rùn)135000195000-60000上述計(jì)算結(jié)果表明，該廠現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品比用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品較為有利，生產(chǎn)乙產(chǎn)品比生產(chǎn)甲產(chǎn)品可多獲得的稅前利潤(rùn)60000元。所以，應(yīng)以生產(chǎn)乙產(chǎn)品的方案作為最優(yōu)方案。結(jié)論：其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是看生產(chǎn)哪種產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上最為合算，能為企業(yè)提供較多的利潤(rùn)。二、產(chǎn)品增產(chǎn)的決策分析產(chǎn)品增產(chǎn)的決策是指利用剩余生產(chǎn)能力，在原預(yù)定投產(chǎn)的幾種產(chǎn)品中適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大某種產(chǎn)品的生產(chǎn)量。例如，某廠現(xiàn)有生產(chǎn)能力18000機(jī)器小時(shí)，目前同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品各2

19、000件，生產(chǎn)能力尚有剩余。有關(guān)資料如下：項(xiàng) 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位售價(jià)18208單位變動(dòng)成本8143單位貢獻(xiàn)毛益1065單位固定成本*521 單位產(chǎn)品的凈收益544*固定成本按機(jī)器小時(shí)分?jǐn)?，分配率?元/小時(shí)要求：為了充分利用剩余生產(chǎn)能力，在甲、乙、丙三種產(chǎn)品中應(yīng)優(yōu)先增產(chǎn)哪一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益？解答：該廠按原定的生產(chǎn)安排，三種產(chǎn)品共需用的機(jī)器小時(shí)為：甲產(chǎn)品 2000×5小時(shí)=10000小時(shí)乙產(chǎn)品 2000×2小時(shí)=4000小時(shí)丙產(chǎn)品 2000×1小時(shí)=2000小時(shí)16000小時(shí)可見，剩余生產(chǎn)能力為2000小時(shí)（18000-16000）。產(chǎn)品單位

20、產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)每小時(shí)提供的貢獻(xiàn)毛益甲1052乙623丙515該廠每機(jī)器小時(shí)用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益最多，如果丙產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷售量沒有受到限制的話，剩余生產(chǎn)能力應(yīng)優(yōu)先安排增產(chǎn)丙產(chǎn)品，可增產(chǎn)的最大數(shù)量為2000件。結(jié)論：從上述計(jì)算可以看出，不能簡(jiǎn)單地以甲、乙、丙三種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)方案優(yōu)劣的根據(jù)，而必須以每一機(jī)器小時(shí)用于生產(chǎn)不同種類的產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益的多少作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù)。三、半成品立即出售或繼續(xù)加工的決策P233思路：分析進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入是否超過進(jìn)一步加工時(shí)所追加的成本。【舉例】某企業(yè)生產(chǎn)的甲半成品，單位成本為50元/件，售價(jià)為60元

21、/件，年產(chǎn)量1000件。若經(jīng)過深加工可加工為乙產(chǎn)品，每件變動(dòng)加工成本為80元，乙產(chǎn)品的單位售價(jià)為150元。半成品和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為11。【要求】就以下不相關(guān)的情況做出甲半成品直接出售或深加工的決策分析。（1）企業(yè)現(xiàn)已具備深加工1000件甲半成品的能力，不需要追加專屬成本，深加工能力無法轉(zhuǎn)移。（2）企業(yè)深加工需租入一臺(tái)專用設(shè)備，年租金15000元。（3）企業(yè)只具有深加工800件甲半成品的能力，該能力可用于對(duì)外承攬加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)一年可獲得貢獻(xiàn)毛益額9000元?！窘獯稹浚?）編制差別損益分析法項(xiàng) 目進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)成品直接出售甲半成品差異額相關(guān)收入1000×150=1500001000

22、×60=60000+90000相關(guān)成本800000+80000其中：加工成本1000×80=800000差別損益+10000或：150-60=90，（90-80）×1000件=10000元。結(jié)論：應(yīng)繼續(xù)對(duì)甲半成品進(jìn)行深加工，可多獲利10000元。（2）編制差別損益分析法項(xiàng) 目進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)成品直接出售甲半成品差異額相關(guān)收入1000×150=1500001000×60=60000+90000相關(guān)成本950000+95000其中：加工成本1000×80=800000 專屬成本150000差別損益-5000或：150-60=90，（90-

23、80）×1000件-15000=-5000元。結(jié)論：由于深加工比直接出售少得利潤(rùn)5000元，故直接出售甲半成品更為有利可圖。（3）編制差別損益分析法項(xiàng) 目進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)成品直接出售甲半成品差異額相關(guān)收入800件×150=120000800件×60=48000+72000相關(guān)成本730000+73000其中：加工成本800×80=640000 機(jī)會(huì)成本90000差別損益-1000或：800件×（150-60）-800件×80-9000=-1000元。結(jié)論：直接出售甲半成品比深加工的效益大1000元，故選擇直接出售。四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步

24、加工的決策分析P240思路：分析進(jìn)一步加工后預(yù)期增加的收入是否超過預(yù)期的可分成本?！九e例】某企業(yè)對(duì)一種原料進(jìn)行加工，可同時(shí)產(chǎn)出A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品，投入產(chǎn)出比221，原料在生產(chǎn)加工過程中的自然損耗率為10%。假定本期投入原料1000噸，當(dāng)期全部產(chǎn)出，共發(fā)生聯(lián)合成本108000元，成本按銷售收入比重分配，C聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為D產(chǎn)品，C、D的投入產(chǎn)出比21。每深加工一噸C聯(lián)產(chǎn)品要發(fā)生可分成本95元。A、B、C、D的單位售價(jià)分別為200元、150元、100元和450元?！疽蟆烤鸵韵虏幌嚓P(guān)的情況做出是否直接出售C產(chǎn)品或?qū)ζ淙炕虿糠诌M(jìn)行深加工的決策分析。（1）企業(yè)已具有深加工全部C產(chǎn)品的能力，并無法

25、轉(zhuǎn)移。（2）企業(yè)已具有深加工80%C產(chǎn)品的能力，并無法轉(zhuǎn)移。（3）企業(yè)已具有深加工80%C產(chǎn)品的能力，并無法轉(zhuǎn)移，若深加工其余20%C產(chǎn)品，需要追加一臺(tái)專用設(shè)備，相關(guān)的年使用成本為6000元?！窘獯稹扛鶕?jù)資料計(jì)算如下：總產(chǎn)出量=1000×（1-10%）=900（噸）各種聯(lián)產(chǎn)品的相關(guān)產(chǎn)量：A產(chǎn)品的相關(guān)產(chǎn)量=900÷（2+2+1）×2=360（噸）B產(chǎn)品的相關(guān)產(chǎn)量=900÷（2+2+1）×2=360（噸）C產(chǎn)品的相關(guān)產(chǎn)量=900÷（2+2+1）×1=180（噸）D產(chǎn)品最大可能的相關(guān)產(chǎn)量=180÷2=90（噸）（1）編制

26、差別損益分析法項(xiàng) 目深加工為D產(chǎn)品（100%）直接出售C產(chǎn)品（100%）差異額相關(guān)收入90×450=40500180×100=18000+22500相關(guān)成本171000+17100其中：可分成本180×95=171000差別損益+5400或：（450×90-100×180）-180×95=+5400元。結(jié)論：應(yīng)該將C產(chǎn)品深加工為D產(chǎn)品。（2）編制差別損益分析法項(xiàng) 目深加工為D產(chǎn)品（80%）直接出售C產(chǎn)品（80%）差異額相關(guān)收入90×80%×450=32400180×80%×100=14400+1

27、8000相關(guān)成本136800+13680其中：可分成本180×80%×95=136800差別損益+4320或：（450×72-100×144）-144×95=+4320元。結(jié)論：應(yīng)該將C產(chǎn)品深加工為D產(chǎn)品。（3）編制差別損益分析法項(xiàng) 目深加工為D產(chǎn)品（100%）直接出售C產(chǎn)品（100%）80%深加工為D產(chǎn)品，20%直接出售相關(guān)收入90×450=40500180×100=1800090×80%×450+（180-144）×100=36000相關(guān)成本23100013680其中：可分成本180

28、5;95=171000180×80%×95=13680 專屬成本600000相關(guān)損益174001800022320或：（450×90-100×180）-180×95-6000=-600元。結(jié)論：應(yīng)當(dāng)首先考慮將80%C產(chǎn)品深加工為D產(chǎn)品，其次是考慮將全部C產(chǎn)品直接出售，最后才能考慮將全部C產(chǎn)品深加工為D產(chǎn)品。第六節(jié) 生產(chǎn)決策（3）怎樣生產(chǎn)的決策P244一、零（部）件自制或外購(gòu)的決策分析（一）零（部）件需要量確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，每年需要A零件1000件，如果外購(gòu)，其外購(gòu)成本每件為25元，該廠有剩余的生產(chǎn)能力，這剩余的生產(chǎn)能

29、力亦無其他用途，可供生產(chǎn)此零件，單位產(chǎn)品制造成本如下：直接材料 10直接人工 6制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 4固定性制造費(fèi)用 7 合 計(jì) 27分析：表面上看起來，零件的自制單位成本比外購(gòu)單價(jià)高2元（27-25），似乎應(yīng)選擇外購(gòu)合算。其實(shí)不然，因?yàn)樵谧灾瞥杀局邪伺c決策無關(guān)的成本固定性制造費(fèi)用，只有為制造零件而發(fā)生的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是決策的相關(guān)成本。自制零件成本 1000×（10+6+4）=20000外購(gòu)零件成本 1000×25=25000 外購(gòu)零件成本超出自制零件成本 5000可見，A零件外購(gòu)零件成本比自制零件成本高5000元，宜選擇自制。沿上題，假定其剩余

30、生產(chǎn)能力不僅可用于自制A零件1000件，也可以用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品900件，每件獲利10元，但兩者相互排斥。自制零件成本 1000×（10+6+4）=20000機(jī)會(huì)成本 900×10=9000 合計(jì) 29000外購(gòu)零件成本 1000×25=25000 自制零件成本高于外購(gòu)零件成本 4000可見，若考慮了機(jī)會(huì)成本，A零件自制零件成本比外購(gòu)零件成本高4000元，宜選擇外購(gòu)，將剩余生產(chǎn)能力用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。（二）零（部）件需要量不確定時(shí)自制或外購(gòu)的決策假設(shè)某廠生產(chǎn)上需用B零件，外購(gòu)單價(jià)20元，如自行制造，每單位的變動(dòng)成本為10元，但零件若自制，需為此每年追加固定成本20000元

31、。要求：對(duì)零件的外購(gòu)或自制做出決策。分析：設(shè)每年需要零件x件，則：外購(gòu)零件成本=20x，自制零件成本=10x+20000令20x=10x+20000，得x=2000件說明零件需要量在2000件以上時(shí)，自制成本低于外購(gòu)價(jià)，宜自制；若零件需要量在2000件以下時(shí)，自制成本高于外購(gòu)價(jià)，宜外購(gòu)。習(xí)題：某廠生產(chǎn)上需用C零件，若外購(gòu)，其單價(jià)隨采購(gòu)量的變化而變化。當(dāng)采購(gòu)量在6000件以下時(shí)，單價(jià)1.55元；當(dāng)采購(gòu)量超過6000件時(shí)，單價(jià)1.30元。若自制，單位變動(dòng)成本1元，每年還得追加固定成本為3000元。在這種情況下，零件應(yīng)自制還是外購(gòu)？解答：設(shè)x代表零件需要量在6000件以下自制與外購(gòu)的成本平衡點(diǎn)，設(shè)y

32、代表零件需要量在6000件以上自制與外購(gòu)的成本平衡點(diǎn)，則：3000+x=1.55x3000+y=1.30y解方程組可得：x=5455件，y=10000件。零件需要量（件）5455件以下5455600060011000010000件以上方 案外購(gòu)自制外購(gòu)自制二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策P247【舉例】某企業(yè)決定生產(chǎn)甲零件，現(xiàn)有A、B兩種不同的工藝方案可供選擇。A方案的固定成本為360000元，單位變動(dòng)成本為120元；B方案的相關(guān)固定成本為240000元，單位變動(dòng)成本為180元?！疽蟆坑贸杀緹o差別點(diǎn)法做出采用何種工藝方案的決策。【解答】設(shè)生產(chǎn)甲零件的數(shù)量為x件，則令：120x+360000=1

33、80x+240000，得：X=（360000-240000）÷（180-120）=2000（件）結(jié)論：當(dāng)甲零件的需要量為2000件時(shí)，A、B兩種方案均可以采用；當(dāng)甲零件的需要量小于2000件時(shí)，應(yīng)采用B方案；當(dāng)甲零件的需要量大于2000件時(shí)，應(yīng)采用A方案。三、產(chǎn)品最優(yōu)組合決策（補(bǔ)充）如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，管理人員需根據(jù)市場(chǎng)的需要和企業(yè)現(xiàn)有的資源，合理安排各種產(chǎn)品的生產(chǎn)（銷售）量，使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量達(dá)到最優(yōu)組合，以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品都需經(jīng)過第一車間和第二車間進(jìn)行加工才能完成，第一車間最大生產(chǎn)能力500小時(shí)，第二車間最大生產(chǎn)能力4

34、80小時(shí)，其他有關(guān)資料如下：項(xiàng) 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單位售價(jià)（元）1715單位變動(dòng)成本（元）1413單位貢獻(xiàn)毛益（元）32單位產(chǎn)品在各車間的加工時(shí)間第一車間2小時(shí)1小時(shí)第二車間1.5小時(shí)2小時(shí)根據(jù)上述條件，應(yīng)如何合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，確定甲、乙產(chǎn)品的最優(yōu)組合，以爭(zhēng)取為企業(yè)提供最多的貢獻(xiàn)毛益。分析：這類問題可以用線性規(guī)劃法求解。首先，確定約束條件與目標(biāo)函數(shù)，設(shè)以x1代表甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，以x2代表乙產(chǎn)品的產(chǎn)量，以s代表可提供的貢獻(xiàn)毛益，則約束條件表現(xiàn)為：1.5x1+2x24802x1+x2500x10，x20目標(biāo)函數(shù)為s=3x1+2x2其次，將約束條件化為等式，并在平面直角坐標(biāo)系的第一象限內(nèi)作圖，計(jì)

35、算可行解區(qū)域內(nèi)各個(gè)角點(diǎn)的坐標(biāo)值。再次，把各個(gè)角點(diǎn)的坐標(biāo)值分別代入目標(biāo)函數(shù)線性方程，計(jì)算出各個(gè)角點(diǎn)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品所取得的貢獻(xiàn)毛益總額，最后，選出使貢獻(xiàn)毛益總額最大的那個(gè)角點(diǎn)，作為最優(yōu)解。 C B O A角 點(diǎn)甲產(chǎn)品（x1）乙產(chǎn)品（x2）貢獻(xiàn)毛益（s）O000A2500750B20884792C0240480以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品產(chǎn)銷208件，乙產(chǎn)品產(chǎn)銷84件，可以使貢獻(xiàn)毛益總額達(dá)到最大，為792元。第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策P249風(fēng)險(xiǎn)型決策常用的方法：概率分析法。非確定型決策常用的方法：大中取大法、小中取大法、大中取小法、折中決策法。一、概率分析法的應(yīng)用P250教材二、大中取大法的應(yīng)用P25

36、1教材第一步：從各種決策方案中取一個(gè)最大收益值；第二步：從各個(gè)收益最大值的方案中，選取收益最大的作為決策方案。三、小中取大法的應(yīng)用P252教材第一步：從各種決策方案中取一個(gè)最小收益值；第二步：從各個(gè)收益最小值的方案中，選取收益最大的作為決策方案。四、大中取小法的應(yīng)用P252教材第一步：找出不同自然狀態(tài)下（如暢銷、一般、滯銷）各個(gè)方案的最大收益值。第二步：計(jì)算在不同自然狀態(tài)下的各個(gè)方案的后悔值方案的后悔值=最大收益值-該方案的收益值第三步：再?gòu)母鱾€(gè)方案的最大后悔值中，選擇最大后悔值中的最小值為最優(yōu)方案。五、折中決策法的應(yīng)用P253教材第八節(jié) 定價(jià)決策P253一、定價(jià)決策的范圍及相關(guān)因素1.價(jià)格可

37、分為壟斷價(jià)格、完全自由競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格和企業(yè)可控制價(jià)格，此處只涉及企業(yè)可控制價(jià)格。2.企業(yè)定價(jià)決策應(yīng)充分考慮的因素：商品的價(jià)值；成本的消耗水平；商品的質(zhì)量水平；供求關(guān)系與競(jìng)爭(zhēng)形式；價(jià)格的彈性；產(chǎn)品所處的壽命周期階段；定價(jià)目標(biāo)的導(dǎo)向；商品的比價(jià)、差價(jià)和價(jià)格體系；國(guó)家的價(jià)格政策；定價(jià)的方法和策略。二、以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法（一）以總成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法1.在只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的條件下價(jià)格=（預(yù)計(jì)總成本+目標(biāo)利潤(rùn)）÷預(yù)計(jì)產(chǎn)銷數(shù)量其中：預(yù)計(jì)總成本=產(chǎn)品成本+期間成本2.在只生產(chǎn)多種產(chǎn)品的條件下價(jià)格=（預(yù)計(jì)總成本+目標(biāo)利潤(rùn)）÷預(yù)計(jì)產(chǎn)銷數(shù)量與單一產(chǎn)品不同的是，應(yīng)將固定成本、目標(biāo)利潤(rùn)合理地在各種

38、產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（二）以單位成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法1.成本加成定價(jià)法價(jià)格=單位產(chǎn)品成本×（1+加成率）（1）完全成本法下價(jià)格=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×（1+成本毛利率），成本毛利率=（利潤(rùn)+非生產(chǎn)成本）÷生產(chǎn)成本×100%（2）變動(dòng)成本法下價(jià)格=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×（1+變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率）變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率=（利潤(rùn)+變動(dòng)性非生產(chǎn)成本+固定成本）÷變動(dòng)生產(chǎn)成本×100%2.按單位產(chǎn)品成本及相關(guān)收益比率定價(jià)（1）完全成本法下價(jià)格=單位產(chǎn)品成本÷（1-銷售毛利率）（2）變動(dòng)成本法下價(jià)格=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本÷（1-生產(chǎn)階段的

39、貢獻(xiàn)毛益率）三、以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法P257教材（一）邊際分析法在最優(yōu)售價(jià)決策中的應(yīng)用P257（二）利潤(rùn)無差別點(diǎn)在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用P261（三）利潤(rùn)增量法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用P262四、以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法（一）保利定價(jià)法及其應(yīng)用P264（二）保本定價(jià)法P264（三）極限定價(jià)法五、定價(jià)策略P265教材（一）新產(chǎn)品定價(jià)策略1.撇脂法（先高后低法）2.滲透法（先低后高法）（二）系列產(chǎn)品定價(jià)策略（三）心理定價(jià)策略（四）分期收款定價(jià)策略（五）彈性定價(jià)策略附：【案例】吉野公司制造三款木制家具：木椅、長(zhǎng)凳、木桌。每一款產(chǎn)品的預(yù)算單位成本和資源需求如下：項(xiàng) 目木椅（元）長(zhǎng)凳（元）木桌（元）

40、木材成本206040直接人工164032變動(dòng)制造費(fèi)用123024固定制造費(fèi)用184536單位成本66175132預(yù)算的每年數(shù)量400020001500（1）這些產(chǎn)品的數(shù)量預(yù)計(jì)與市場(chǎng)的需求量相一致；（2）固定制造費(fèi)用按直接工時(shí)分配給這三款產(chǎn)品；（3）工資率每小時(shí)8元；（4）木材的成本每平方米8元，這是一種特制木材，且木材供應(yīng)商每年只能供應(yīng)該種木材20000平方米。公司的銷售經(jīng)理已接受了一位客戶的訂單，包括500張木椅，100張長(zhǎng)凳和150張木桌。如果違反合同，將要賠償8000元。上述估計(jì)的市場(chǎng)需求已包括了這張訂單內(nèi)的數(shù)量。該三款產(chǎn)品的售價(jià)如下：木椅80元，長(zhǎng)凳200元，木桌155元?！疽蟆?.請(qǐng)擬定最佳的