_企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范_實(shí)施困難及對(duì)策

1、內(nèi)部控制INTERNALCONTROL企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實(shí)施困難及對(duì)策浙江工商大學(xué)李陽(yáng)霄一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布的現(xiàn)實(shí)意義2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等在北京聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范并自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本規(guī)范）確立了我國(guó)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基本框架，拉開(kāi)了我國(guó)全面、系統(tǒng)地完善上市公司內(nèi)部控制管理制度的序幕，具有相當(dāng)積極的意義。其一，其有助于推進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制管理與國(guó)際慣例的接軌，有助于提高資本市場(chǎng)對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)發(fā)行上市的吸引力，有助于提高我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化水平。同時(shí)也是我國(guó)探索改進(jìn)和提高上市公司治

2、理方法與管理水平的有益嘗試，是提高中國(guó)上市公司國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。目前很多國(guó)家都通過(guò)立法來(lái)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門(mén)證”和“通行證”，美國(guó)薩班斯法案實(shí)施后，一些原計(jì)劃在美國(guó)上市的國(guó)內(nèi)大型企業(yè)也繞道香港地區(qū)上市。因而，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度將會(huì)提高我國(guó)上市公司的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略創(chuàng)造有利條件。其二，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的建立與完善將起到積極的指導(dǎo)與規(guī)范作用，其有助于克服上市公司存在的公司內(nèi)部控制失控、失效等問(wèn)題，有助于降低上市公司內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)?；疽?guī)范構(gòu)建了以?xún)?nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝

3、通為重要條件、以?xún)?nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架，有助于遏制上市公司虛假信息披露行為的發(fā)生、發(fā)展。其三，其有助于改善公眾投資者的投資環(huán)境，保護(hù)投資者利益，提高投資者信心。長(zhǎng)期以來(lái)，由于上市公司虛假信息披露導(dǎo)致投資者合法權(quán)益的被侵犯與投資者利益損失，削弱了我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)?；疽?guī)范有助于從根本上降低由上市公司信息披露問(wèn)題造成的對(duì)投資者的利益侵害，有助于培育資本市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。二、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范面臨的困難其一，執(zhí)行成本與效率問(wèn)題。美國(guó)薩班斯法案頒布后，由于繁瑣、嚴(yán)密的規(guī)則，導(dǎo)致在美上市公司成本負(fù)擔(dān)大大加重。巨額的執(zhí)行成本不僅影響了美國(guó)企業(yè)的發(fā)展，也在

4、一定程度地削弱了美國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，降低了市場(chǎng)效率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，為了達(dá)到法案規(guī)定，美上市公司平均增加成本40%左右，大型美國(guó)公司第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達(dá)430萬(wàn)美元，通用電氣公司為達(dá)成404條款花費(fèi)曾高達(dá)3000萬(wàn)美元。實(shí)際上，自薩班斯法案實(shí)施以后，許多歐洲企業(yè)放棄了美國(guó)上市計(jì)劃，原因就是按照其制定內(nèi)部控制體制成本過(guò)高。該法案也在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，一位不愿透露姓名的財(cái)務(wù)主管表示，自從公司實(shí)施薩法要求的流程控制以后，其部門(mén)就再也沒(méi)有按時(shí)下過(guò)班：“現(xiàn)在哪怕只是支出幾百塊錢(qián)的一筆款項(xiàng)，也要簽上二十個(gè)名字，需要幾個(gè)月的時(shí)間?！眰惗刈C券交易所亞太區(qū)總裁祝曉健也表示：10

5、0·綜合（中）2009年第9期上市公司高管為實(shí)行薩班斯法案可能要額外投入30%的時(shí)間。在我國(guó)上市公司實(shí)施基本規(guī)范時(shí)也要考慮這個(gè)問(wèn)題，即如何避免大幅度增加企業(yè)執(zhí)行規(guī)范的成本與影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。其二，與內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管統(tǒng)一協(xié)調(diào)問(wèn)題。從1996年起，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)保監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等先后頒布了二十幾個(gè)法律法規(guī)或行業(yè)準(zhǔn)則，確定了企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法與監(jiān)督檢查等，并建立了相應(yīng)的內(nèi)部管理與內(nèi)部控制制度。這形成了長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)制度文件“政出多門(mén)”的局面，其背后固然是不同類(lèi)型企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制有著的不同要求，但是更多地是相關(guān)監(jiān)

6、管層對(duì)所轄領(lǐng)域內(nèi)部控制的不同理解。只有各監(jiān)管部門(mén)不各自為政，將對(duì)企業(yè)監(jiān)管要求統(tǒng)一到基本規(guī)范上來(lái)，才能減少企業(yè)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的困難。但從基本規(guī)范的發(fā)布部門(mén)看，作為企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的重要部門(mén)國(guó)資委未參與其中，這至少說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員之間的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有統(tǒng)一。在實(shí)際工作中，基本規(guī)范和國(guó)資委發(fā)布的中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引如何統(tǒng)一協(xié)調(diào)的問(wèn)題還尚未解決。其三，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。在我國(guó)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制尚處于起步階段。德勤在2008年5月份針對(duì)中國(guó)大陸上市公司的內(nèi)部控制意識(shí)與就緒度所做的第二次調(diào)查顯示中國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管要求的意識(shí)和了解程度有所增強(qiáng)，但仍有超過(guò)半數(shù)的受訪公司

7、（56%）尚未建立內(nèi)部控制機(jī)制或者其內(nèi)部控制機(jī)制仍然尚未完善。這次調(diào)查結(jié)果顯示，有57%的受訪公司認(rèn)為管理層的意識(shí)不到位，不能有力支持內(nèi)部控制建設(shè)，72%的受訪公司認(rèn)為其缺乏持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制的有效機(jī)制。薄弱的內(nèi)部控制基礎(chǔ)將使中國(guó)上市公司在實(shí)施基本規(guī)范時(shí)面臨困難。國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制情況參差不齊也使得基本規(guī)范的實(shí)施困難重重，不同企業(yè)基礎(chǔ)不同，合規(guī)成本、難易度也就不同。在面對(duì)原則性較強(qiáng)的基本規(guī)范時(shí)，內(nèi)部控制基礎(chǔ)好的企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)游刃有余，而沒(méi)有好的管理基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制五要素接觸不多的企業(yè)，其合規(guī)工作可能會(huì)比較棘手。而對(duì)于尚處在向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)型的企業(yè)而言，家族企業(yè)的痕跡會(huì)使得實(shí)施更加困難。另外，由于受

8、到美國(guó)次貸危機(jī)的影響，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減緩，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)全球化下的我國(guó)企業(yè)也受到很大影響，企業(yè)利潤(rùn)縮減，許多企業(yè)不得不通過(guò)裁員、壓縮開(kāi)支來(lái)應(yīng)對(duì)這次金融風(fēng)暴，而實(shí)施基本規(guī)范必然會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，在這個(gè)時(shí)候推行可能會(huì)遭到許多企業(yè)的抵觸。三、解決企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實(shí)施困難的措施其一，完善的內(nèi)部控制體系不應(yīng)成為游離于企業(yè)運(yùn)作之外的額外負(fù)擔(dān)，而應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、提高績(jī)效的重要措施。要把內(nèi)部控制制度的執(zhí)行作為一個(gè)改善企業(yè)業(yè)績(jī)的契機(jī)?；疽?guī)范的出臺(tái)促使企業(yè)加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)上市公司是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在規(guī)范上

9、市公司經(jīng)營(yíng)行為的同時(shí)，也要力求提高上市公司的發(fā)展效率。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制內(nèi)部控制INTERNALCONTROL上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量研究江蘇大學(xué)為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高其信息披露的質(zhì)量，我國(guó)財(cái)政部頒布了自2009年7月1日起實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)。本文擬在這一規(guī)范的指引下從公司內(nèi)外治理兩方面總結(jié)了提范高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的措施。一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題張永濤重視供產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的程序控制，忽視了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較少涉及全面預(yù)算控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息系統(tǒng)控最后，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部制等方面，而且較重視對(duì)實(shí)物的控制。控制的目標(biāo)缺乏正

10、確認(rèn)識(shí)。過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。事實(shí)上，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，其根本作用在于衡量與糾正企業(yè)工作人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。防止會(huì)計(jì)信息失真雖然是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)，但內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用是提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。防止會(huì)計(jì)信息失真既不是內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)。可見(jiàn)，將內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅定位在減少會(huì)計(jì)信息失真，將不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)管理的作用。二、提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的措施（一）實(shí)踐中存在的問(wèn)題我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露在實(shí)踐中存在以下問(wèn)題：內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定未得到有效執(zhí)行。在我國(guó)

11、現(xiàn)階段，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立與否、流通股（或非限售股）比的大小對(duì)內(nèi)部控制信息是否披露并不產(chǎn)生重大影響，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的披露并不能起到證明內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善傳遞有利信息的作用，流通股（或非限售股）股東也未能給上市公司足夠的監(jiān)督與壓力來(lái)促使其披露內(nèi)部控制信息，由此在一定程度上說(shuō)明我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)力不足。（二）認(rèn)識(shí)與理解上存在的問(wèn)題首先，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的理解不統(tǒng)一，表現(xiàn)在所披露的內(nèi)部控制信息在內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，與公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在較大差距，目前我國(guó)上市公司亟需先進(jìn)的內(nèi)部控制理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。其次，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認(rèn)識(shí)。不少公司往往

12、認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制，將內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混為一談，用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理制度來(lái)取代內(nèi)部控制制度。再次，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制各組成要素重視程度不同。從少數(shù)公司披露的其已建立的內(nèi)部控制體系來(lái)看，我國(guó)上市公司較（一）強(qiáng)化外部治理上市公司自愿性披露動(dòng)機(jī)不足，而且強(qiáng)制性披露的法律法規(guī)還不健全，所以要想提高我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不可能依靠上市公司的自愿性披露，必須要先建立起強(qiáng)制性信息披露制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管。具體措施包括：（1）明確披露方式。要求所有上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息，同時(shí)要求監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事或由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)發(fā)表對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的意見(jiàn)

13、。為了防止內(nèi)部控制信息披露的形式化，可以借鑒美國(guó)的做法，要求管理當(dāng)局提供詳細(xì)的單獨(dú)的內(nèi)部控制報(bào)告，為投資者的決策提供更多有用的信息。（2）明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體。內(nèi)部控制責(zé)任主體即內(nèi)定和有關(guān)監(jiān)管措施的出臺(tái)，必須考慮企業(yè)的接受程度和承受能力，必須考慮企業(yè)的實(shí)施成本。在制定實(shí)施細(xì)則時(shí)，應(yīng)遵循成本最小化下的效率最大化原則，盡量避免執(zhí)行程序的冗長(zhǎng)繁瑣，避免執(zhí)行規(guī)則的不經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展的低效率。其二，基本規(guī)范除包括上市公司外，還鼓勵(lì)非上市公司與其他大中型企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理。從避免監(jiān)管重疊與降低成本，提高效率角度出發(fā)，實(shí)行有主、有輔，多方協(xié)調(diào)監(jiān)管的形式更適合我國(guó)實(shí)際情況，更有利于集中資源

14、優(yōu)勢(shì)發(fā)揮不同機(jī)構(gòu)在監(jiān)管中的獨(dú)特作用。明確各相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍、監(jiān)管內(nèi)容與監(jiān)管職責(zé)，建立行之有效、科學(xué)合理的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，是實(shí)現(xiàn)上市公司切實(shí)執(zhí)行基本規(guī)范的重要保障。其三，由于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)差異較大，企業(yè)要根據(jù)自身情況選擇合適的具有資質(zhì)與豐富經(jīng)驗(yàn)的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)搭建內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制工作融入企業(yè)日常工作，與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)相結(jié)合，減少內(nèi)部控制實(shí)施的成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。面對(duì)企業(yè)合規(guī)的諸多困難，最重要的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)的轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)合規(guī)變主動(dòng)合規(guī)，公司管理層對(duì)內(nèi)部控制項(xiàng)目的支持與重視是內(nèi)部控制成功實(shí)施的重要因素。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要樹(shù)立正確的“內(nèi)部控制觀”：內(nèi)部控制只是企業(yè)的一種方法與手段，而不是企業(yè)的目標(biāo)，但與目標(biāo)有著一致性。內(nèi)部控制能控制風(fēng)險(xiǎn)、消保證信息質(zhì)量、提高效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。只有除弊端、當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到內(nèi)部控制是提高企業(yè)績(jī)效、控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段時(shí)，內(nèi)部控制才能切實(shí)發(fā)揮其效用。當(dāng)然，靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)多方的推動(dòng)也是重要的因素，可以將內(nèi)部控制工作效果納入考核范圍，建立與維護(hù)內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制。參考文獻(xiàn)：1李連清：把握內(nèi)部控制有效性八大關(guān)系，首席財(cái)務(wù)官2008年第5期。2財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)：關(guān)于