借款費用資本化綜合例題

1、精品【例題】甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關資料如下：（1）2009年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2008年12月1日借入的長期借款3000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2009年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2000萬元。工程建設期間的支出情況如下：2009年6月1日：1000萬元；2009年7月1日：3000萬元；2010年1月1日：1000萬元；2010年4月1日：500萬元；2010年7月1日：800萬元。工程于20

2、10年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質量問題工程于2009年9月1日12月31日停工4個月。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。要求：根據(jù)上述資料，計算有關借款的利息資本化金額和費用化金額，并編制相關會計分錄。正確答案本題處理思路如下：本題開始資本化的時點為2009年4月1日，停止資本化的時點為2010年9月30日。但在2009年9月1日12月31日，因施工質量問題非正常停工4個月。因此，要據(jù)此判斷2009年借款利息資本化月數(shù)為5個月和費用化月數(shù)為7個月。兩個關注的問題：專門借款.關注閑置專門借款的存

3、款利一般借款.關注何時占用一般借款和占用的一般借款金額。每期資產(chǎn)閑置專門借占用了日期資產(chǎn)支出款存款的利一般借支出累計息款的資金額金額產(chǎn)支出2009年1月1日005000X0.25%X337.52009年4月1日200020003000X0.25%X2152009年6月1日100030002000X0.25%X1=52009年7月1日3000600010002010年1月1日100010002010年4月1日5005002010年7月1日800500【2009年】(1)計算2009年專門借款利息金額:感謝下載載精品應付利息=5000義6%=300（萬元）其中：費用化期間應付利息=5000X6%7

4、/12=175（萬元）資本化期間應付利息=5000X6%5/12=125（萬元）存入銀行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5（萬元）其中：費用化期間的利息收入=37.5（萬元）資本化期間的利息收入=15+5=20（萬元）費用化金額=17537.5=137.5（萬元）資本化金額=125-20=105（萬元）3借款利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1000X（64）/12=166.67（萬元）占用了一般借款資本化率=8%一般借款應予資本化的利息金額=166.67義8%=13.33（萬元）一般借款應付利息金額=3000X8%=240（萬元）一般借款費用化金額=24013.33=

5、226.67（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額=105+13.33=118.33（萬元）費用化的借款利息金額=137.5+226.67=364.17（萬元）借：在建工程118.33財務費用364.17應收利息（或銀行存款）57.5貸：應付利息540（300240）【2010年】（1）專門借款應予資本化的利息金額應付利息金額=5000X6%=300（萬元）資本化利息金額=5000X6%X9/12=225（萬元）費用化利息金額=300-225=75（萬元）（2）一般借款應予資本化的利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=2000X9/12+500X6/12+500X3/12=1875（

6、萬元）一般借款資本化率=8%一般借款資本化的利息金額=1875X8%=150（萬元）一般借款應付利息金額=3000義8*240（萬元）一般借款利息費用化金額=240150=90（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額=225+150=375（萬元）費用化利息金額=75+90=165（萬元）借：在建工程375財務費用165貸：應付利息540（300240)算一般借款的利息資本化金額能和上面的【思考問題】如果是2010 年 9 月 30 日計計算結果一樣嗎？【答案】2010年9月30日計算一般借款利息資本化金額=2000X9/9+500X6/9+500X3/9乂8%X9/12=150萬【思考問題】固

7、定資產(chǎn)完工的入賬價值如何計算？【答案】固定資產(chǎn)完工的入賬價值=（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375=【例題】接上題。如果按季度計算資本化金額，計算2009年費用化利息和資本化利息（1）計算一季度借款利息金額：專門借款一般借款應付利息=5000X6%X3/12=75（萬元）存款利息收入一37.5（萬元）應付利息=3000X8%x3/1260（萬元）費用化金額=60費用化金額=7537.5=37.5（萬元）（萬元）合計：費用化利息=37.5+60=97.5（萬兀）資本化利息一0（萬兀）（2）計算二季度借款利息金額:專門借款一般借款應付利息一75（萬兀）資本

8、化期間應付利息=75（萬元）存款利息收入=15+5=20（萬元）資本化金額=7520=55（萬元）應付利息金額=60（萬元）費用化借款利息=60（萬兀）資本化利息=55（萬兀）費用化借款利息=60（萬元）（3）計算三季度借款利息金額:專門借款一般借款應付利息75（萬元）資本化金額=5000占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)X6% 2/12 =50 （萬元）費用化金額=5 000X6% 1/12 =25 （萬元）=1000X（31）/3=666.67（萬元）資本化=666.67X8%X3/12=13.33（萬元）應付利息金額=60（萬元）費用化借款利息=60-13.33=46.67（萬元）資本化利息=50+13.33=63.33（萬元）費用化借款利息=25+46.67=71.67（萬元）（4）計算四季度借款利息金額:專門借款一般借款應付利息=75（萬元）費用化金額=75（萬元）應付利息=60（萬元）費用化借款利息=60（萬元）資本化利息=0（萬元）費用化借款利息=75