借款費(fèi)用財稅處理的特別事項(xiàng)

1、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍只有固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的借款費(fèi)用不能資本化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購置或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門借入的、但不是為購建固定資產(chǎn)目的的款項(xiàng)不屬于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的專門借款，如為建造作為存貨核算的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，具開始資本化的條件是：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)

2、的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)。具體來說：支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出，如，用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；承擔(dān)帶息債務(wù)是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）的方式購買工程用材料。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，計算應(yīng)予資本化的借款

3、費(fèi)用金額。如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價或或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額第三，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。這里所指的為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如廠房開始建造等。在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才開始資本化。在符合開始資本化三個條件后的每一個應(yīng)予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息

4、所發(fā)生的匯兌差額。所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期益，不再資本化。案例75案情說明秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司以人民幣為記賬本位幣，2003年1月1日為安裝一條GT89生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元借款18萬美元，年利率為8%。秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為$1=¥8.20;企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無其他外幣借款。GT89生產(chǎn)線2003年1月1日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：1月1日發(fā)生支出9萬美元，當(dāng)日匯率為$1=¥

5、8.20;2月1日發(fā)生支出6萬美元，當(dāng)日匯率為$1=¥8.25;3月1日發(fā)生支出2萬美元，當(dāng)日匯率為$1=¥8.29.1月、2月和3月各月月末匯率分別為:1月31日為$1=¥8.22;2月28日為$1=¥8.27;3月31日為$1=¥8.30.秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司按月計算借款費(fèi)用資本化金額，并對外提供中期報表。法律依據(jù)中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費(fèi)用會計處理秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司2003年1月1日會計處理如下：1日借入美元借款時，秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款美元戶（$180000X8.201476000貸：長期借款一一美元戶14760001日發(fā)生美元支出時，秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：在建工程738000貸：銀行存款美元戶（$90000X8.20738000計算分析秋山（江寧）織造集團(tuán)有限公司2003年1月31日，計算1月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：利息資本化金額外幣借款利息=$180000X%X1+12=120聯(lián)元）折合為人民幣的借款利息=$1200X8.22=9864（元）外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$90000X30+30=90000美元）外幣借款利息資本化金額=$90000X%X1+12=60戲元）折合為人民幣的利