要素與賬戶的相關聯(lián)系和學習

1、第二章會計要素與賬戶學習目標掌握會計要素的含義、內(nèi)容和特征，會計要素的表現(xiàn)形式及其相互轉化形式熟悉經(jīng)濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響明確會計科目與會計賬戶的概念、分類、會計科目名稱、會計賬戶的結構和內(nèi)容了解會計賬戶與會計科目之間的區(qū)別和聯(lián)系第一節(jié)會計要素一、會計要素的概念及構成所謂會計要素，是為了便于會計核算，按其經(jīng)濟特征對會計對象所作的進一步的分類。它不僅有利于對不同經(jīng)濟類別進行確認、計量、記錄和報告，而且還可以為建立會計科目和設計會計報表提供依據(jù)。凡是與價值運動有關的經(jīng)濟活動，都構成會計要素的內(nèi)容，凡是與價值運動無關的經(jīng)濟活動，則不屬于會計要素的內(nèi)容。會計要素應當按交易或事項的經(jīng)濟特征確定，

2、企業(yè)的會計要素由資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六項構成。其中前三項反映企業(yè)在一定時點上（月末、季末、半年末、年末）的資金運動靜態(tài)表現(xiàn)；后三項反映企業(yè)在一定期間（月度、季度、半年度、年度）的資金運動動態(tài)表現(xiàn)。行政事業(yè)單位的會計要素由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項構成。其中前三項反映單位資金收支活動的靜態(tài)表現(xiàn)；后兩項反映資金收支活動的動態(tài)表現(xiàn)。二、企業(yè)會計要素的內(nèi)容（一）靜態(tài)會計要素所謂靜態(tài)會計要素是指資金相對靜止狀態(tài)下的表現(xiàn)形式，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債和所有者權益三要素。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)上述定義說

3、明，作為一項資產(chǎn)，必須具備下列基本特征：（1）資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項所形成；這就是說，作為企業(yè)資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實的而不是預期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項所產(chǎn)生的結果，包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。這就是說，一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)必須享有此項資源的所有權，并可以由企業(yè)自行使用或處置，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權，但能夠被企業(yè)所控制，也可作為企業(yè)資產(chǎn)（如融資租入固定資產(chǎn)）。（3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利

4、益，只指能直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的能力。如果預期不能帶來經(jīng)濟利益，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。凡符合上述資產(chǎn)定義的資源，還需同時滿足下列兩個條件確認為資產(chǎn)：一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。企業(yè)的資產(chǎn)可以作多種分類，按資產(chǎn)變現(xiàn)或者耗用時間的長短，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（或稱長期資產(chǎn)）。通常，在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，稱為流動資產(chǎn)，如現(xiàn)金、應收賬款、存貨等；凡不準備在一年變現(xiàn)或使用時間超過一年的資產(chǎn)稱為非流動資產(chǎn)，具體分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時

5、義務。根據(jù)上述定義說明，作為企業(yè)的負債，其特征是由于過去的交易或者事項而形成的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下應承擔的義務。如購貨的應付賬款、借入的款項等，只有因過去的交易或事項而產(chǎn)生的負債，才能予以確認償還的義務，而正在策劃的未來發(fā)生的交易或事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。凡是符合上述負債定義的義務，同時還需滿足下列兩個條件時確認為負債：一是與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，如支付貨幣資金、提供勞務、轉讓其他資產(chǎn)等。二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。企業(yè)的負債也可作多種分類。如果按負債償還期限的長短，分為流動負債和長期負債。通常，在一年內(nèi)償還的債務，稱為流

6、動負債；如應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等；償還期在一年以上的債務，稱為長期負債，如應付債券、長期應付款等；企業(yè)從銀行借款，根據(jù)償還期的不同，短期借款為流動負債，長期借款為長期負債。在一年內(nèi)到期的長期負債，實質(zhì)上已轉化成為流動負債。3所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源，包括債權人借入和所有者直接投入兩個方面。向債權人借入的資金，形成企業(yè)的負債；所有者投入的資金，形成所有者權益。所有者權益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。所有者權益具有

7、以下特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者；（3）所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接記入所有者權益的利得和損失、留存收益等。由企業(yè)所有者直接投入的，包括實收資本和資本公積，資本公積主要是由企業(yè)所有者投入資本發(fā)生資本溢價等原因形成的。直接計入所有者權益的利得和損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生不應計入前期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所

8、有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，如：資本的溢價、出售固定資產(chǎn)取得的收益等。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。留存收益是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，一般包括盈余公積和未分配利潤等。（二）動態(tài)會計要素所謂動態(tài)會計要素是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，即資金的循環(huán)和周轉，具體表現(xiàn)為收入、費用、利潤三要素。1收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義說明，收入具有以下特征：（1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品

9、、提供勞務的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱淞魅氲慕?jīng)濟利益是利得，而不是收入。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者兩者兼而有之，如商品銷售的貨款中部分抵償債務，部分收取現(xiàn)金。還可能導致企業(yè)所有者權益增加。這里僅指收入本身導致的所有者權益的增加，而不是指收入扣除相關成本費用后的毛利對所有者權益的影響。經(jīng)濟利益的流入額要能夠可靠計量時才能予以確認。（3）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如商品銷售收入、勞務收入、使用費收入、租金收入等，代收的款項

10、，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。費用費用是指企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會導致所有權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。工業(yè)企業(yè)一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用三項。根據(jù)費用的定義說明，費用具有以下特征：（1）費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予

11、以確認。（2）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等記入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。3利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的

12、計量。企業(yè)利潤是指由營業(yè)利潤、利得、損失和所得稅費用等部分組成的。營業(yè)利潤加上當期利潤的利得，減去當期利潤的損失，其金額稱為利潤總額，即收入費用當期利潤的利得當期利潤的損失。利潤總額減去所得稅費用，其余額稱為凈利潤。以上各要素，凡符合資產(chǎn)、負債的定義和確認條件的項目，所有者權益項目應列入資產(chǎn)負債表；凡符合收入、費用的定義和確認條件的項目，利潤項目應列入利潤表。會計要素項目分類，如圖表21所示：世界各國對會計要素的劃分不盡相同。如國際會計準則委員會將會計要素劃分為：資產(chǎn)、負債、權益、所得（包括利得）、費用（包括損失）5個要素。聯(lián)合國將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、權益、營業(yè)收入、費用項目6個要素。美

13、國財務會計準則委員會在其財務會計概念公報第六號：財務報表要素中，將會計要素分為：資產(chǎn)、負債、權益、業(yè)主投資、分配給業(yè)主、綜合凈利、收益、費用、利得、損失共10個要素。會計要素的劃分雖各有不同，但其差異的性質(zhì)不是正確與錯誤的問題，而是考慮的角度不同，重點不同，需求不同。三、會計要素的關系會計要素或項目之間內(nèi)在的經(jīng)濟聯(lián)系利用數(shù)學等式加以概括或科學表達即是會計等式。會計等式反映了會計要素之間的平衡關系，奠定了復式記賬和會計報表理論的基礎。（一）靜態(tài)會計要素的表現(xiàn)形式企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，獲取利潤，必須擁有一定量的資產(chǎn)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，均有其來源。為企業(yè)提供資金來源者，對企業(yè)的資產(chǎn)就具有求索權，

14、比如企業(yè)投資者有參與企業(yè)管理和分享企業(yè)利潤的權利。在會計上稱這種求索權為權益。權益是資產(chǎn)的提供者對企業(yè)資產(chǎn)具有的要求權。企業(yè)對其資產(chǎn)的提供者承擔著滿足其要求權的經(jīng)濟責任。資產(chǎn)與權益反映了同一經(jīng)濟資源的兩個不同方面，即一方面是歸會計主體所擁有或支配的各項資產(chǎn)，另一方面是經(jīng)濟資源提供者對資產(chǎn)的一系列要求的權益。資產(chǎn)表示企業(yè)擁有哪些經(jīng)濟資源，以及擁有多少。權益則表示資產(chǎn)的來源，即資產(chǎn)由誰提供，歸誰所有。資產(chǎn)與權益是同一事物的兩個方面，兩者之間存在著相互依存、相互制約的關系。沒有資產(chǎn)就沒有權益，同樣，沒有權益也就沒有資產(chǎn)，兩者不能彼此脫離而各自獨立存在。從數(shù)量方面來觀察，一個企業(yè)有多少資產(chǎn)，就必定有多

15、少權益；反之，有多少權益，也就必然有多少資產(chǎn)。從任何一個時點來觀察，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額必然等于權益總額。兩者之間的這種數(shù)量關系可表達如下：資產(chǎn)權益（1)在現(xiàn)代企業(yè)中，籌集資金的方式除了投資者對企業(yè)的投資外，還有一種重要的籌資渠道就是舉債。企業(yè)可以向銀行等金融機構借款，也可以通過發(fā)行公司債券向社會公眾借款。這些款項都有約定的支付期限，但在尚未到期償還以前，企業(yè)可以周轉使用，形成了購置企業(yè)資產(chǎn)的一項來源。凡是向企業(yè)提供借款的稱為企業(yè)的債權人，企業(yè)為債務人。企業(yè)所有者和債權人把資產(chǎn)投入企業(yè)，供企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，因而對企業(yè)的資產(chǎn)就享有一定的權利，包括在一定時間收回本金及獲取投資報酬的權利等。這

16、種權利在會計上統(tǒng)稱為權益，其中屬于債權人的權利稱為債權人權益；屬于所有者的權利稱為所有者權益。債權人權益和所有者權益雖然都是權益，但兩者具有明顯的區(qū)別。債權人將資產(chǎn)提供給企業(yè)后，一般要求企業(yè)到期償還本金，并按規(guī)定的形式支付利息。所以，會計上將債權人權益稱為負債。所有者將資產(chǎn)提供給企業(yè)，供企業(yè)長期使用，并不規(guī)定償付期限，也不規(guī)定應定期支付的投資報酬。投資的目的是希望分享企業(yè)的利潤，獲取較高的報酬。所有者權益在金額上等于所有者投入企業(yè)的資本和企業(yè)累積的利潤，也就是企業(yè)的全部資產(chǎn)扣除全部負債后的余額，在會計上稱為凈資產(chǎn)，即所有者權益。資產(chǎn)和權益的數(shù)量關系可以表示如下：資產(chǎn)負債所有者權益（2)上述等式

17、稱為靜態(tài)等式，也叫資產(chǎn)負債表會計等式，它反映了會計主體在某一時日資產(chǎn)與權益（負債和所有者權益)之間的恒等關系，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡、設計與編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。（二)動態(tài)會計要素的表現(xiàn)形式企業(yè)通過舉債和接受投資籌集資金購置資產(chǎn)，其目的是利用這些經(jīng)濟資源為企業(yè)獲取經(jīng)濟利益。企業(yè)的資產(chǎn)投入營運，要取得營運收入和發(fā)生耗費，合理地比較一定期間的營業(yè)收入與費用，便可確定企業(yè)在該期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果。營業(yè)收入大于費用的差額稱為利潤；反之，營業(yè)收入小于費用時，其差額為虧損。收入、費用、利潤三個會計要素之間的經(jīng)濟關系表示如下：收入費用利潤（3)上述等式稱為動態(tài)會計等式，也叫利潤表會計等式，它是企

18、業(yè)計算確定經(jīng)營成果，設計和編制利潤表的理論依據(jù)。（三)會計要素的綜合表現(xiàn)形式在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入的發(fā)生必然帶來資產(chǎn)的流入，費用的發(fā)生必然帶來資產(chǎn)的流出；利潤是企業(yè)資產(chǎn)流入與流出的結果，必然帶來所有者權益的增加。因此企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤之間的數(shù)量關系存在著一種內(nèi)在的有機聯(lián)系。上述兩個會計基本等式可以綜合在一起表示為：資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用)移項：資產(chǎn)費用負債所有者權益收入（4)以上這個關系式是動態(tài)會計等式，表示企業(yè)在營運過程中增值的情況。收入是所有者權益的增加因素，費用是所有者權益的抵減因素。在會計期末結算時，將收入與費用配比，計算出利潤，并進行利潤分配，轉入

19、所有者權益中，會計等式（4）又恢復為會計等式（2）或（1）。換句話說會計等式（4），只是在會計期間內(nèi)的任一時刻（未結算之前)存在，體現(xiàn)企業(yè)在某一時期內(nèi)的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用這五者之間所存在的恒等關系。這一等式對于進一步探討賬戶和復式記賬原理至關重要。第二節(jié)經(jīng)濟交易與事項的發(fā)生對會計等式的影響一、經(jīng)濟交易與事項的含義經(jīng)濟交易也稱會計事項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。每一筆經(jīng)濟交易的發(fā)生，都會對會計要素產(chǎn)生一定影響。一項會計要素發(fā)生增減變動，其他有關要素也必然隨之發(fā)生等額變動，或者在同一會計要素中一項具體項目發(fā)生增減變動，其他有關項

20、目也會隨之等額變動，但不管如何增減變動，都不會破壞會計等式中各要素的平衡關系，其資產(chǎn)總量總是與負債及所有者權益的總量是相等的。歸納起來，會計要素的增減變動不外乎以下四種類型：（一）資產(chǎn)和負債及所有者權益雙方同時等額增加這類交易發(fā)生后，引起會計等式兩邊會計要素同時發(fā)生變動，兩邊同增，增加的數(shù)額相等，但不影響會計等式的平衡。（二）資產(chǎn)和負債及所有者權益雙方同時等額減少這類交易發(fā)生后，引起會計等式兩邊會計要素同時發(fā)生變動，兩邊同減，減少的數(shù)額相等，但不影響會計等式的平衡。（三）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等這類交易發(fā)生后，只引起會計等式左邊會計要素內(nèi)部項目發(fā)生變動，一個項目增加，另一個項目減少，增

21、減的數(shù)額相等。這類交易最終不會引起會計等式的總額發(fā)生變動，同樣不影響會計等式的平衡。（四）負債及所有者權益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等這類交易發(fā)生后，只引起會計等式右邊會計要素內(nèi)部項目發(fā)生變動，一個項目增加，另一個項目減少，增減數(shù)額相等。這類交易最終不會引起會計等式的總額發(fā)生變動，同樣不影響會計等式的平衡。二、經(jīng)濟交易與事項的發(fā)生對會計等式的影響（一）資產(chǎn)、權益變動的經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響涉及資產(chǎn)、權益變動的經(jīng)濟業(yè)務的四種類型對會計等式的影響，可以進一步細分為九種情況，見圖表2-2所示：表22：經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)=負債+所有者權益123456789增加增加減少減少增加、減少增加減少增加、減少減少增

22、加增加減少增加、減少增加減少現(xiàn)舉例說明如下：例1向金融機構借入生產(chǎn)周轉貸款100 000元，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使資產(chǎn)項目銀行存款增加100 000元，另一方面負債項目短期借款也增加100 000元，這是資產(chǎn)類項目和負債類項目同時等額增加，其資產(chǎn)類總額與負債及所有者權益類總額仍然相等。會計等式兩邊同時增加，雙方總額仍然保持平衡。例2收到投資者追加投資200 000元，當即存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使資產(chǎn)項目銀行存款增加200 000元，另一方面使所有者權益方的實收資本也增加了200 000元，這是資產(chǎn)類項目和所有者權益類項目同時等額增加，其資產(chǎn)類總額與負債及所有者權益

23、類總額仍然相等。會計等式兩邊同時增加200 000元，雙方總額仍然保持平衡。例3以銀行存款8 000元歸還前欠供應單位貨款。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使資產(chǎn)方的銀行存款減少8 000元，另外一方面使負債方的應付賬款也減少了8 000元，會計等式兩邊同時減少8 000元，雙方總額仍然保持平衡。例4根據(jù)公司章程決定減少資本50 000元，以銀行存款退還投資人。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使資產(chǎn)方的銀行存款減少50 000元，另一方面使所有者權益方的實收資本也減少50 000元，會計等式兩邊同時減少，雙方總額仍然保持平衡。例5從銀行提取現(xiàn)金60 000元，準備發(fā)放職工工資。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)

24、務的發(fā)生，一方面使資產(chǎn)項目的銀行存款減少60 000元，另一方面使資產(chǎn)方的現(xiàn)金增加60 000元。這是資產(chǎn)類內(nèi)部有關項目之間同時發(fā)生的此增彼減，且增減相等，其資產(chǎn)類總額保持不變。會計等式左邊有增有減，增減金額相等，右邊不受任何影響，雙方總額仍然保持平衡。例6向銀行申請取得六個月的短期借款30 000元償還前欠供應單位的款項。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使負債方的短期借款增加了30 000元，另一方面使負債方的應付賬款減少了30 000元，會計等式右邊有增有減，增減金額相等，左邊不受任何影響，雙方總額仍然保持平衡。例7經(jīng)批準將盈余公積10 000元轉增資本。分析：這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面使所有

25、者權益方盈余公積減少10 000元，另一方面使所有者權益方的實收資本增加10 000元，會計等式右邊有增有減，增減金額相等，左邊不受任何影響，雙方總額仍然保持平衡。例8向銀行借入為期三年的長期借款30 000元，因到期無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，將此筆借款轉作銀行在本企業(yè)的投資。分析：這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面使負債方的應付賬款減少30 000元，另一方面使所有者權益方的實收資本增加30 000元，會計等式右邊有增有減，增減金額相等，左邊不受任何影響，雙方總額仍然保持平衡。例9經(jīng)批準用盈余公積彌補職工福利費5 000元分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面負債方的應付職工薪酬增加5 000元，另一方面所有者權

26、益中的盈余公積減少5 000元，會計等式右邊有增有減，增減金額相等，左邊不受任何影響，雙方總額仍然保持平衡。以上說明，雖然企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務，但對會計要素的影響要么會計等式左右兩方同時發(fā)生等額的增減變化，要么會引起會計等式左方或右方某一會計要素增加和另一會計要素等額減少，無論怎樣變化都不會破壞資產(chǎn)負債表會計等式的平衡關系。（二)收入、費用變動的經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響例10出售產(chǎn)品一批，取得銷售收入10 000元，款項已存入銀行。分析：這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)收入項目的主營業(yè)務收入增加10 000元，另一方面使企業(yè)資產(chǎn)中的銀行存款增加10 000元，資產(chǎn)總額和收入總

27、額同時等額增加，會計等式兩邊總額保持平衡。例11向供貨方出售產(chǎn)品，貨款8 000元直接用于抵付前欠材料款。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)收入中的主營業(yè)務收入增加8 000元，另一方面使企業(yè)負債中的應付賬款減少8 000元，企業(yè)負債總額減少，收入總額增加，會計等式兩邊總額保持平衡。例12計算出本月應付的水電費2 400元，款項尚未支付。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使費用中的管理費用增加2 400元，另一方面使企業(yè)負債中的其他應付款增加2 400元，企業(yè)的費用總額和負債總額同時增加，會計等式兩邊總額保持平衡。例13結轉已銷售品的實際成本9 200元。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務，一方面使企業(yè)費用

28、項目的主營業(yè)務成本增加9 200元，另一方面使企業(yè)的資產(chǎn)中的庫存商品減少9 200元，企業(yè)資產(chǎn)總額減少，費用總額增加，會計等式兩邊總額保持平衡。例14將發(fā)生的主營業(yè)務成本9 200元和管理費用800元，從主營業(yè)務收入中扣除，計算并結轉利潤分析：這是一筆為計算利潤而發(fā)生的轉賬業(yè)務。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使費用項目的主營業(yè)務成本和管理費用分別減少了9 200元和800元，另一方面要從收入項目的主營業(yè)務收入中扣除10 000元，等式兩邊同時減少，會計等式兩邊總額保持平衡。以上說明，由于收入和費用的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，引起會計等式中有關會計要素的增減變動，也可以歸屬于前述四種類型：收入發(fā)生引起資產(chǎn)增加，

29、等式兩邊同增，即第一類型，如例10；收入發(fā)生引起負債減少，等式右邊一增一減，即第四種類型，如例11；費用發(fā)生引起負債增加，等式兩邊同增，即第一種類型，如例12；費用發(fā)生引起資產(chǎn)減少，等式左邊一增一減，即第三種類型，如例13；費用轉銷引起收入扣減，等式兩邊同減，即第二種類型，如例14。根據(jù)資產(chǎn)、權益、收入、費用項目的增減變化說明，無論經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生怎樣的變化，會計等式兩邊的金額始終是相等的平衡關系。第三節(jié)會計科目與會計賬戶一、會計科目（一）會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類，資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個會計要素又是會計

30、核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而這六個會計要素對于紛繁復雜的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的反映又顯得過于粗略。因此，為滿足經(jīng)濟管理及有關各方對會計信息的質(zhì)量要求，必須對會計要素進行細化。即采用一定的形式，對每一個會計要素所反映的具體內(nèi)容進一步分門別類的劃分，設置會計科目。會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。其主要表現(xiàn)在：1會計科目是復式記賬的基礎。復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。2會計科目是編制記賬憑證的基礎。會計憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。3會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前

31、提條件。通過會計科目的設置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備的條件。4會計科目為編制財務報表提供了方便。財務報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，財務報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。（二）會計科目的設置原則會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況，為投資者、債權人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設置過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循下列原則：1必須結合會計對象的特點企業(yè)單位會計對象不僅表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、所有者權益，還表現(xiàn)為經(jīng)

32、營收入、經(jīng)營支出和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)一般應設置資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類的會計科目，例如工業(yè)企業(yè)是進行產(chǎn)品加工制造的企業(yè)，就必須設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；商業(yè)企業(yè)是從事商品流通的企業(yè)，就必須設置“商品采購”、“庫存商品”等科目。2必須符合經(jīng)濟管理的要求設置會計科目，既要結合會計對象的具體內(nèi)容，又要符合經(jīng)濟管理的要求，以便加強企業(yè)管理，為考核經(jīng)濟活動的效果提供必要的核算指標。例如，為了反映企業(yè)的盈虧情況就必須設置“本年利潤”、利潤分配等科目；為了適應不同的管理要求。對銀行存款、現(xiàn)金兩種貨幣資金的管理就要分別設置“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目為了按照權責發(fā)生制的原則正確

33、計算成本，企業(yè)在計算成本時，對于跨期費用就必須通過設置“其他應收款”、“其他應付款”科目，以便正確確定各期的費用和成本。3既要強調(diào)統(tǒng)一性，又要考慮適應性會計科目的設置，必須由國家財政部門在會計制度中統(tǒng)一規(guī)定，并盡可能與財政、財務、稅務、統(tǒng)計等有關指標銜接配合。會計科目的統(tǒng)一性，包括會計科目名稱和核算的內(nèi)容應盡可能在時間上保持前后一致，同時對一些重要會計科目的核算內(nèi)容應在全國范圍、行業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一起來，保證會計核算指標能在一個行業(yè)以至全國范圍內(nèi)進行綜合匯總，分析利用。同時，會計科目的設置，又要有適應性。所謂適應性，就是指設置的一套會計科目要適應大、中、小型企業(yè)的不同需要和單位具體管理要求。例如，制

34、造企業(yè)“材料”科目的設置，對于大中型企業(yè)，由于材料量大，品種繁多。為了便于加強管理，可以分別設置“原材料”、“周轉材料”等科目；對于小型企業(yè)，由于材料品種少，存量也不大，為了簡化材料核算，可以只設置一個“材料”科目。4應保持相對穩(wěn)定會計科目的設置，是由會計制度加以規(guī)定的。因此，為了保證會計科目設置的相對穩(wěn)定性，會計制度的制訂應保持相對穩(wěn)定。會計科目設置的穩(wěn)定性，主要表現(xiàn)在會計科目的名稱、含義，特別是每個科目的核算內(nèi)容應保持相對穩(wěn)定，這樣才能使會計核算資料具有可比性。5從會計科目總體上應保證完整性，在會計科目之間應具有互排性在設置會計科目時保證完整性，就是指設置的一套會計科目，應能反映所有的經(jīng)濟

35、業(yè)務，所有的經(jīng)濟業(yè)務都有特定的會計科目來反映?；ヅ判允侵父鱾€會計科目的核算內(nèi)容互相排斥，不同的會計科目不能有相同的核算內(nèi)容，否則，相同的經(jīng)濟業(yè)務就會出現(xiàn)幾種不同的會計科目運用，這樣，就會造成核算上的混亂。因此，設置會計科目時，不同的會計科目之間應強調(diào)互排性，這是保證會計核算統(tǒng)一性和準確性的重要條件。（三)會計科目的分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇渴菍嬕鼐唧w內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。明細分類科目是對總分類科目做進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”

36、科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象；“應付賬款”科目按債權人名稱或姓名設置明細科目，反映應付賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細科目，反映各種原材料的具體構成內(nèi)容。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類等六大類。資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項目會計信息的會計科目。負債類科目是指用于核算負債增減變化，提供負債類項目的會計信息的會計科目。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負債性質(zhì)的科目，其

37、性質(zhì)取決于科目核算的結果，當其核算結果出現(xiàn)借方余額時，則作為資產(chǎn)科目，而當其核算結果出現(xiàn)貸方余額時，則作為負債科目。所有者權益科目是指用于核算所有者權益增減變化，提供所有者權益有關項目會計信息的會計科目。成本類科目則是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關會計信息的會計科目。損益類科目是指用于核算收入、費用的發(fā)生或歸集，提供與一定會計期間損益相關的會計信息的會計科目。（四）會計科目表會計科目是依據(jù)企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定的，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分析、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事

38、項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目，采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結合實際情況自行確定會計科目編號。根據(jù)企業(yè)會計準則應用指南，一般工商企業(yè)所使用的主要會計科目如圖表23所示。圖表23會計科目參照表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類492202應付賬款11001庫存現(xiàn)金502203預收賬款21002銀行存款512211應付職工薪酬31012其他貨幣資金522221應交稅費41101交易性金融資產(chǎn)532231應付利息51121應收票據(jù)542232應付股利61122應收賬款552241

39、其他應付款71123預付賬款562314代理業(yè)務負債81131應收股利572401遞延收益91132應收利息582501長期借款101221其他應收款592502應付債券111231壞賬準備602701長期應付款121321代理業(yè)務資產(chǎn)612702未確認融資費用131401材料采購622711專項應付款141402在途物資632801預計負債151403原材料642901遞延所得稅負債161404材料成本差異三、共同類171405庫存商品653101衍生工具181406發(fā)出商品663201套期工具191407商品進銷差價673202被套期項目201408委托加工物資四、所有者權益類211411

40、周轉材料684001實收資本221461融資租賃資產(chǎn)694002資本公積231471存貨跌價準備704101盈余公積241501持有至到期投資714103本年利潤251521持有至到期投資724104利潤分配261502持有至到期投資減值準備734201庫存股271503可供出售金融資產(chǎn)五、成本類281511長期股權投資745001生產(chǎn)成本291512長期股權投資減值準備755101制造費用301521投資性房地產(chǎn)765201勞務成本311531長期應收款775301研發(fā)支出321532未實現(xiàn)融資收益六、損益類331601固定資產(chǎn)786001主營業(yè)務收入341602累計折舊796051其他業(yè)務

41、收入351603固定資產(chǎn)減值準備806101公允價值變動損益361604在建工程816111投資收益371605工程物資826301營業(yè)外收入381606固定資產(chǎn)清理836401主營業(yè)務成本391701無形資產(chǎn)846402其他業(yè)務支出401702累計攤銷856403營業(yè)稅金及附加411703無形資產(chǎn)減值準備866601銷售費用421711商譽876602管理費用431801長期待攤費用886603財務費用441811遞延所得稅資產(chǎn)896701資產(chǎn)減值損失451901待處理財產(chǎn)損溢906711營業(yè)外支出二、負債類916801所得稅費用462001短期借款926901以前年度損益調(diào)整472101交

42、易性金融負債482201應付票據(jù)二、會計賬戶（一)會計賬戶的概念會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，還必須設置會計賬戶。會計賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。會計賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定的結構，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的工具。每一個賬戶都有一個簡明的名稱，用以說明該賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，各個賬戶之間既有嚴格的界限，又有科學的聯(lián)系。例如，企業(yè)用銀行存款10萬元購入原材料。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使貨幣資產(chǎn)中的銀行存款減少了10萬元，

43、材料的儲備增加了10萬元，它既說明了經(jīng)濟內(nèi)容之間的具體變化情況，又說明了經(jīng)濟內(nèi)容之間的內(nèi)在聯(lián)系，有利于分門別類地、連續(xù)系統(tǒng)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務，以及由此而引起的有關會計要素具體內(nèi)容的增減變化和結果。（二)會計賬戶的基本結構1會計賬戶的基本結構會計賬戶的結構就是指賬戶的格式，為了全面，清晰地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，每一個會計賬戶既要有明確的經(jīng)濟內(nèi)容，又要有一定的結構。賬戶的結構依存于所采用的記賬方法，記錄對象最基本的數(shù)量變動是增加和減少。為了全面地、清楚地反映和監(jiān)督這種變化，在每個賬戶上，都應該公開登記數(shù)量的增加和數(shù)量的減少。這就形成了賬戶的基本結構：一方登記增加，另一方登記減少。同時，還需要反映增減變動后的結果，即余額。為了反映各個會計對象具體內(nèi)容的增減變化，每個賬戶都分為左右兩方，由于所使用的記賬方法，賬戶性質(zhì)不同，左右兩方面的具體規(guī)定又有所不同，即使采用同一種記賬方法，賬戶性質(zhì)不同，其結構也是不同的，但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結構總是相同的。賬戶的基本結構，同時還應具