環(huán)境會計(2)修改后論文

1、基于可持續(xù)發(fā)展觀的環(huán)境會計問題分析趙慧群摘要:在我國，環(huán)境會計是一個新興的重要研究領(lǐng)域，它與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略密不可分。本文在全面梳理可持續(xù)發(fā)展觀基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從多個角度探討了可持續(xù)發(fā)展觀對環(huán)境會計的影響，明確了在可持續(xù)發(fā)展觀引導(dǎo)下企業(yè)實施環(huán)境會計所應(yīng)該關(guān)注的一些主要問題，以實現(xiàn)二者的相互促進(jìn)與協(xié)調(diào)運作。關(guān)鍵詞:可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境會計;影響;措施Abstract: Nowadays environmental accounting becomes an increasingly significant study area, which has close relationship with s

2、ustainability development strategy. First of all, essential connotation of the view of sustainability development is completely analyzed. Based on this expatiation, its impacts on environmental accounting are discussed from several angles. Itis defined that enterprises should be pay attention to som

3、e primary matters during the implementation of environmental accounting, inducted by the view of sustainability development. Therefore the view of sustainability development and environmental accounting will get mutual acceleration harmoniously.Key words: the view of sustainability development; envi

4、ronmental accounting; impact; measures基于可持續(xù)發(fā)展觀的環(huán)境會計問題分析趙慧群環(huán)境會計是從社會利益角度計量和報道企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會活動，對環(huán)境影響及管理情況的一項管理活動；有的是從會計學(xué)科的角度解釋，認(rèn)為環(huán)境會計是通過會計特有的方法，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系、計量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)和利用的成本費用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)造成影響的一門新興的學(xué)科。環(huán)境會計是以自然資源耗費和社會資源耗費應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計，試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)

5、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。在我國，環(huán)境會計是一個較新的領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域的研究具有極其重要的理論與現(xiàn)實意義。首先，環(huán)境會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分?？沙掷m(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來世界各國政府的共同選擇。我國在改革開放以來的20多年間，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，同時環(huán)境問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此，我國政府于1994 年制定的中國21世紀(jì)議程，也將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略定位為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面，而建立和實施環(huán)境會計，是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分。其次，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)應(yīng)確立“綠色經(jīng)營”的新理念，并將

6、其貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是環(huán)境會計發(fā)展的微觀背景，而環(huán)境會計則是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。再次，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)及其經(jīng)營者的“受托責(zé)任”，既包括經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任，也應(yīng)包括社會的和環(huán)境的受托責(zé)任。對企業(yè)及其經(jīng)營者的環(huán)境受托責(zé)任的認(rèn)定和考評，需要借助于環(huán)境會計信息系統(tǒng)來實現(xiàn)。最后，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系需要修正，而“綠色GDP”（傳統(tǒng)的GDP 自然部分的虛數(shù)人為部分的虛數(shù)）的計算和核算，又需要以微觀企業(yè)的環(huán)境會計核算為基礎(chǔ)?？梢姡沙掷m(xù)發(fā)展對環(huán)境會計有著深刻的影響。一、可持續(xù)發(fā)展的基本內(nèi)涵隨著人類活動對地球環(huán)境負(fù)面影響的不斷加劇，20世

7、紀(jì)60年代以來，全球環(huán)境負(fù)荷越來越重，環(huán)境質(zhì)量嚴(yán)重下降，人類的可持續(xù)發(fā)展成為一個核心問題。在此背景下，發(fā)達(dá)國家著手制定環(huán)保法規(guī)，開展相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)與污染治理工作?？沙掷m(xù)發(fā)展已成為各國政府努力尋求的一種發(fā)展模式。（一）企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的轉(zhuǎn)變從核心經(jīng)濟(jì)價值轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)經(jīng)濟(jì)效率在20世紀(jì)70年代，環(huán)境保護(hù)往往被視為與企業(yè)發(fā)展相互對立的行為。這時，政府往往采取命令、控制等手段強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行環(huán)境政策。20世紀(jì)90年代可持續(xù)發(fā)展理論的提出使人們意識到必須摒棄傳統(tǒng)的只單純考慮股東經(jīng)濟(jì)利益的股東價值最大化觀念，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暽鷳B(tài)經(jīng)濟(jì)效率的新觀念。這實際上是一種新的管理思想。它關(guān)注企業(yè)在產(chǎn)品流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計等方面的機(jī)

8、遇，鼓勵企業(yè)追求可同時產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境改善措施。當(dāng)企業(yè)在追求生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)時，環(huán)境管理水平也不斷上升，從以較低成本符合法規(guī)要求，發(fā)展到在效率、創(chuàng)新和競爭性等方面處于領(lǐng)先地位，最后發(fā)展到與利益關(guān)系者共享成功的價值，并處于頂尖水平，從而進(jìn)入可持續(xù)發(fā)展的階段。（二） 全面的可持續(xù)發(fā)展觀可持續(xù)發(fā)展從環(huán)境和自然資源角度提出的企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略模式，借鑒了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)和環(huán)境相互影響的觀點，結(jié)束了長期以來把發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境與資源對立起來的錯誤觀念，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙向相互影響。值得關(guān)注的是，生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率的概念僅關(guān)注到了經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兩個方面。事實上，全面的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會發(fā)展和保持良

9、好的生態(tài)環(huán)境等三個方面或者說三個維度的價值。以自然資源的可持續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為前提，以謀求社會的全面進(jìn)步為目標(biāo)，包含了經(jīng)濟(jì)繁榮、環(huán)境質(zhì)量和社會平等三個分目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)問題、社會問題和生態(tài)問題的綜合體。同樣，成功的企業(yè)可持續(xù)管理需要綜合經(jīng)濟(jì)、社會與生態(tài)三方面的目標(biāo)。二、可持續(xù)發(fā)展觀下建立環(huán)境會計的必要性(一)構(gòu)建我國“兩型”社會的需要我國正處在快速發(fā)展的時期,對各種資源的需求非常大,但受技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件等各種因素的制約,我國對環(huán)境的污染和破壞較為嚴(yán)重,這些問題正成為制約我國發(fā)展的障礙。因此,消除環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)平衡,使人口、環(huán)境、資源與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,實施可持續(xù)發(fā)

10、展戰(zhàn)略,構(gòu)建“兩型”社會已經(jīng)成為我們共同奮斗的目標(biāo)。建立環(huán)境會計使會計突破了僅對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的反映和監(jiān)督,開始對大量環(huán)境及生態(tài)事項進(jìn)行處理。環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本,能較準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)成本,促使企業(yè)以理性的觀念,在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時,高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用資源,努力提高社會效益和環(huán)境效益,從而使整個社會走向和諧發(fā)展的道路。（二）我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求目前,我國環(huán)境破壞和污染十分嚴(yán)重,已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。我國每年廢氣排放量達(dá)115億立方米, 其中二氧化硫達(dá)多1400萬噸, 造成空氣污染廢水排放達(dá)365億多噸, 嚴(yán)重污染江河湖海和地下水資源工業(yè)固體廢棄物生產(chǎn)

11、達(dá)6億多噸。每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元，生態(tài)破壞損失達(dá)500億元。政府為環(huán)保工作已經(jīng)投人了大人力、物力、財力,但效果并不太理想,這其中雖然有體制不完善與法律不健全的緣由,但與企業(yè)的會計信息披露有一定關(guān)系。因為在現(xiàn)行的會計制度中, 只在管理費用的明細(xì)科目中設(shè)立“ 排污費” 和“ 綠化費” 兩個明細(xì)科目, 至于環(huán)境資源的利用, 環(huán)境污染的預(yù)防、破壞、治理以及環(huán)保技術(shù)開發(fā)等信息從未涉及到, 這就使得政府有關(guān)部門無法通過會計報表和財務(wù)報告準(zhǔn)確獲知企業(yè)的環(huán)境治理與破壞情況,從而不能制定正確的環(huán)保宏觀政策與采取微觀對策,使環(huán)境污染形成惡性循環(huán)。因此,為了改變這種現(xiàn)象,企業(yè)應(yīng)該自覺行動起來,主動推

12、行環(huán)境會計,披露環(huán)境成本、會計環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本和環(huán)境損益等。（三）企業(yè)自身發(fā)展的需要傳統(tǒng)的高投入低產(chǎn)出的企業(yè)發(fā)展模式,必然會造成高污染低效率,進(jìn)而也就阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。例如,對不符合產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境違法的企業(yè)和項目進(jìn)行信貸控制,以綠色信貸機(jī)制遏制高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)的盲目擴(kuò)張。同時,越來越多的消費者愿以較高的價格購買綠色產(chǎn)品而抵制普通產(chǎn)品。還有,環(huán)保已成為各國推行貿(mào)易保護(hù)主義政策的一種工具,進(jìn)而發(fā)展成了一種新的非關(guān)稅壁壘綠色貿(mào)易壁壘。據(jù)統(tǒng)計,我國每年因達(dá)不到環(huán)境要求而造成的出口損失達(dá)40 億美元之多?？梢?環(huán)境因素在企業(yè)發(fā)展的諸多影響因素中已日益重要,不可忽視。這一切都要求企業(yè)應(yīng)注

13、意樹立良好的環(huán)保形象,以增強(qiáng)企業(yè)競爭力。（四）對外開放的基本國策要求堅持對外開放是我們的基本國策, 在環(huán)境保護(hù)成為世界各國普遍關(guān)注的問題的大背景下,許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè),特別是跨國公司不斷把那些環(huán)境污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目轉(zhuǎn)移到像中國這樣的發(fā)展中國家, 對發(fā)展中國家進(jìn)行“環(huán)境剝削”,把發(fā)展中國家當(dāng)作他們的“環(huán)境避難所”。要解決這個問題,在微觀層次要求企業(yè)開展環(huán)境會計核算,將是十分有效的辦法。而我國也有越來越多的企業(yè)到國外投資,為適應(yīng)所在國的環(huán)保要求,企業(yè)也需要對外披露環(huán)境會計信息。其次,在國際貿(mào)易關(guān)系中,發(fā)展中國家是主要的資源輸出國,對資源的耗竭性使用使一些發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到極大制

14、約，也成為發(fā)達(dá)國家掠奪、控制發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)的一種手段;而另一方面,在關(guān)稅壁壘逐漸減少的同時,西方國家通過“綠色壁壘”對發(fā)展中國家出口商品進(jìn)行限制, 這些都促使像中國這樣的發(fā)展中國家必須重視環(huán)境會計核算, 以便在對外開放的國際貿(mào)易中與發(fā)達(dá)國家抗衡。 (五)會計改革和發(fā)展的需要環(huán)境會計不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品, 而且對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息而且有社會性信息；不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會大眾服務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)下,會計不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社

15、會利益,它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀一宏觀共振型”的會計模式,符合市場經(jīng)濟(jì)的要求,并有助于會計理論的發(fā)展。（六）促進(jìn)國際接軌的需要許多發(fā)達(dá)國家已開始反映企業(yè)的環(huán)境保護(hù)狀況, 并納入會計核算范圍。美國證券交易委員會已有具體的規(guī)范, 要求公開發(fā)行股票的公司要揭示其所有的有關(guān)環(huán)境負(fù)債的信息。澳大利亞統(tǒng)計局早已按照有關(guān)國家財富計量要求在國家資產(chǎn)負(fù)債表上包括了自然資源。在荷蘭,凡是與環(huán)境保護(hù)措施有關(guān)的一切費用, 均可從應(yīng)稅收益中扣除?？梢钥闯?“綠色浪潮”正席卷全球,世紀(jì)必將成為綠色世紀(jì),為了與西方會計進(jìn)一步接軌,使會計進(jìn)一步國際化,我們必須從自身做起,強(qiáng)化綠色意識,重視環(huán)境會計,應(yīng)盡快建立環(huán)境會

16、計理論研究體系和實務(wù)反映方法,以迎接新的挑戰(zhàn)。三、我國企業(yè)開展環(huán)境會計面臨的困難(一) 環(huán)境會計制度不完善。目前我國還沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定,在企業(yè)會計制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問題。在會計實務(wù)中,還沒有系統(tǒng)的環(huán)境會計和信息披露的制度和規(guī)范。由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,企業(yè)各方利益關(guān)系者對企業(yè)披露環(huán)境信息的要求還不是很強(qiáng)烈,企業(yè)環(huán)境信息的披露也剛剛起步,缺乏規(guī)范。即使有些企業(yè)有披露環(huán)境信息的動機(jī),但由于目前還沒有可操作的會計準(zhǔn)則,還滿足不了會計實務(wù)的要求,也會選擇暫不披露。(二) 企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識不強(qiáng)。企業(yè),作為社會的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞,承載著諸多社會責(zé)任。然而,我國企業(yè)環(huán)境責(zé)

17、任意識不強(qiáng),“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”思想和“先污染后治理”等行為較為普遍,企業(yè)往往只顧眼前利益,環(huán)境保護(hù)觀念淡薄,對環(huán)境會計建設(shè)重視不夠,沒有樹立正確的資源環(huán)境價值觀,而且,環(huán)境會計要求在傳統(tǒng)會計上加上環(huán)境成本, 企業(yè)自然不感興趣。(三) 環(huán)境會計專業(yè)人才缺乏。環(huán)境會計由環(huán)境學(xué)、會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和生物學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成。在具體應(yīng)用過程中要運用到多門學(xué)科的原理、方法和手段。尤其對于一些專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科如生物學(xué)、環(huán)境學(xué)等。如果沒有全面的基礎(chǔ)知識,應(yīng)用起來將會出現(xiàn)很多問題。但目前我國培養(yǎng)會計人員還是以傳統(tǒng)會計為標(biāo)準(zhǔn),大多數(shù)會計人員只對本專業(yè)知識掌握得比較好,相關(guān)專業(yè)即使了解也只是審計,稅務(wù),財政等。很少

18、在生物、環(huán)境等方面進(jìn)行研究,所以真正的環(huán)境會計專業(yè)人才實際是個空白領(lǐng)域。(四) 企業(yè)環(huán)境會計推廣實施困難。企業(yè)為了增加盈利必須盡可能地降低成本,而環(huán)境會計的實施需要大量的資金投入,所以很多企業(yè)都不愿意主動實施環(huán)境會計致使環(huán)境會計只停留在理論層面,實務(wù)推廣的速度非常緩慢。另一方面缺乏相關(guān)人才也是企業(yè)環(huán)境會計推廣舉步艱難。四、可持續(xù)發(fā)展觀下建立環(huán)境會計的措施與方法（一）加強(qiáng)環(huán)境會計的觀念建設(shè)目前，在我國企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，對環(huán)境會計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識，地方政府在考核相關(guān)人員的業(yè)績時主要是以相關(guān)人員對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，地方GDP并不包括對環(huán)境的影

19、響。由于缺乏與環(huán)境會計的相關(guān)知識以及可獲得信息的可比性，社會公眾很少或很難對企業(yè)對環(huán)境的影響作出評價，因此，政府必須加強(qiáng)全民環(huán)保意識的教育，以此來提高全民的環(huán)境環(huán)境意識，增大企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)在驅(qū)動力。（二）做好與環(huán)境會計學(xué)科相關(guān)的其它學(xué)科的銜接工作，為環(huán)境會計要素計量提供技術(shù)方面的支持環(huán)境會計要素一般具有效用性、稀缺性、難確定性等特征，因此要對環(huán)境因素進(jìn)行科學(xué)的計量，僅靠企業(yè)會計人員很難做到，環(huán)境會計的計量要吸收、借鑒包括環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)及其分支學(xué)科、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，才能做到科學(xué)計量，比如對自然資源的計量，企業(yè)對環(huán)境污染的量化等等和我們傳統(tǒng)會計的計量有很大的區(qū)別

20、，因此，在方法上要借鑒其它學(xué)科的研究成果，在方法上進(jìn)行創(chuàng)新，才能運用到環(huán)境會計的計量上來。（三）制定并完善環(huán)境會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)我國目前與資源、環(huán)保有關(guān)的法規(guī)中，有很多資源使用費、污染費用處理的規(guī)定和要求，對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生了一定的制約作用，但這些法規(guī)主要是通過支付使用費、排放費、罰款等手段強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，且這些資源使用費和污染費用制定并不完全具有科學(xué)性，導(dǎo)致違法成本相對較低，同時，由于沒有一套可操作的環(huán)境會計準(zhǔn)則、制度不健全等企業(yè)會計人員很難提供企業(yè)真實、可靠的環(huán)境會計信息。環(huán)境會計是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。環(huán)境會計除了要秉承會計學(xué)的基本原理和基本方法之外，它同時要吸收、借鑒其它學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，在此基礎(chǔ)上才能形成一套環(huán)境會計的理論與方法體系。（四）盡快培養(yǎng)大批懂得與環(huán)境相關(guān)學(xué)科有關(guān)的復(fù)合性會計人才環(huán)境會計學(xué)是環(huán)境保護(hù)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科，這對會計人員及相關(guān)人員提出了新的要求。目前我國企業(yè)會計專業(yè)人員的培養(yǎng)遵循基礎(chǔ)會計理論與方法、財務(wù)會計、高級財務(wù)會計的模式，培養(yǎng)出來的人才具有專業(yè)性，知識結(jié)構(gòu)單一，對會計核算的對象很少作專業(yè)的學(xué)習(xí)，缺乏對會計核算對象深層次的了解和研究，因此，即使有傳統(tǒng)的會計理論與方法，當(dāng)面臨新的會計核算問題時，往往是無所適從，這就需要對會計專業(yè)人員進(jìn)行與會計核算