種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解

1、種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解朱崇明本講解是根據(jù)財政部 2006 年 <企業(yè)會計準則第 5 號生物資產(chǎn) >應用指南及其附錄會計科目和主要賬務處理 ，并結合現(xiàn)代種植業(yè)的實際情況， 參照筆者過去的有關著作加以整理的。本講解從簡便實用出發(fā)，除必要概念等外，不多描述關于意義、重要性和理論性的問題，直接講解具體的實際操作辦法。下面具體介紹企業(yè)的種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解。一、種植業(yè)生物資產(chǎn)核算1. 種植業(yè)范圍廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻

2、和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護地（溫床和溫室）栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對待。需要說明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。 實際上“生物”不僅包括動物和植物， 還包括微生物。 而“生物資產(chǎn)”定義則不包括“微生物”。 靈活應用吧。2. 種植業(yè)生物資產(chǎn)以上說的“小麥大白菜花卉”等，都是種植業(yè)生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，是指

3、有生命的動物和植物。 分為消耗性生物資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)， 是指種植業(yè)活動所涉及的有生命的植物， 是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的種植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)， 是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉化的管理。 生物轉化是指導致生物資產(chǎn)質量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻1化、生產(chǎn)、繁殖的過程。 將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉化為農(nóng)產(chǎn)品的活動， 是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的生長和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過程，例如種植業(yè)作物的生長和收獲。3. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算的特性種植業(yè)生物資產(chǎn)核算，是指上述的“小麥大白菜花卉”等的核算。

4、種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當年生、二年生和多年生的特點。種植業(yè)生物資產(chǎn)，除有資產(chǎn)共有的特性外， 因“有生命”而決定其自身獨有的特性。這種獨有的特性表現(xiàn)為具有生物轉化的能力而導致生物資產(chǎn)質量或數(shù)量發(fā)生變化， 通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)等。種植業(yè)生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。應考慮種植業(yè)生物資產(chǎn)自身獨有的特性開展核算。4. 種植業(yè)生物資產(chǎn)價值的核算會計以持續(xù)經(jīng)營為前提而劃分會計期間， 會計期間即會計時間。 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值也特別明顯地體現(xiàn)會計時間價值。 從持續(xù)經(jīng)營前提考慮，會計時間是由過去、現(xiàn)在和將來構成的， 是連綿不

5、斷的。 被核算計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)， 其價值總量可分二部分：按靜態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值和按動態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本轉化）。通常，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值（原值）在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值在“消耗性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值 （后續(xù)成本）在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中核算。先說按靜態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值。 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“出生”的特性， 隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的出生， 先一個會計期間的期末成本 （會計時間價值）凝結在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了先期價值。 也就是種植

6、業(yè)的栽培費用轉化而來。如南方冬小麥， 年末的栽培費用全部結轉作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的先期價值。 東北的春小麥， 上年的秋整地、 秋施有機肥等費用， 上年末全部結轉作為“消耗性生物資產(chǎn)春小麥”的先期價值。 多年生的人參，分年全部結轉作為“消耗性生物資產(chǎn)人參”的先期價值。再說按動態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值 （后續(xù)成本）。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“成長”的特性， 隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成長， 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值處于運動之中， 后一個會計期間的期末成本 （會計時間價值） 凝結在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價值。 如南方冬小麥， 第二年的栽培費用凝結在“消耗性生物資冬

7、小麥”上而形成了后續(xù)價值， 加上上年末的栽培費用結轉作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的全部價值（全部成本）。5. 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)動態(tài)計量的特點2種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)按動態(tài)計量的后續(xù)價值的情況說明， 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值在動態(tài)計量上有不同的特點， 一個是變動，一個是不變的。形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值， 即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價， 有相對固定性， 正常情況下沒有后續(xù)價值（后續(xù)成本），原價一般是不變的，除非資產(chǎn)評估、公允價值變動很大等因素而調(diào)整，或者淘汰轉產(chǎn)，轉變其生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質而改變價值。6. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算科目的設置設置“消耗性生物資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持

8、有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。種植業(yè)即上述的“小麥大白菜花卉”等的實際成本。本科目可按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進行明細核算， 如進行“消耗性生物資產(chǎn)小麥”、“消耗性生物資產(chǎn)大白菜”、“消耗性生物資產(chǎn)花卉”等明細核算。也可以根據(jù)責任制管理的要求，按所屬責任單位（人）等進行明細核算。二、種植業(yè)成本核算1種植業(yè)成本核算的組織種植業(yè)成本核算一般有如下三種組織方式， 主要是料、工、費三項賬內(nèi)、 賬外及其結合的核算組織方式。賬內(nèi)核算。要求在總賬內(nèi)設置相關的成本計算賬戶， 并在明細賬內(nèi)按成本計算對象設置明細賬戶。 所有生產(chǎn)費用的歸集與分配， 都必須通過總賬和明細賬記錄反映， 期末根據(jù)有關賬戶的記錄計算生

9、產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結合核算。 要求在分類賬中核算物料費用， 人工費用則是根據(jù)賬外專設的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進行計算， 然后分別成本計算對象，將其賬內(nèi)核算的物料費用與賬外核算的人工費用加總， 并結合其他分配費用計算生產(chǎn)成本。賬外核算。就是不在賬內(nèi)設置成本計算賬戶， 一切費用都是根據(jù)登記簿記錄的資料，經(jīng)過加工整理進而計算生產(chǎn)成本。此外，企業(yè)還應根據(jù)管理的要求和具體的情況， 確定種植業(yè)生產(chǎn)成本核算是采用集中核算的形式還是采用分散核算的形式。 集中核算形式是把全部的成本核算工作都集中在企業(yè)會計部門進行，各基層生產(chǎn)單位只是為企業(yè)提供種植業(yè)生產(chǎn)成本核算的原始資料；分散核算形式是指

10、大部分成本核算工作分布在基層生產(chǎn)單位進行， 企業(yè)會計部門只是定期進行生產(chǎn)成本的匯總計算。本講解采用賬內(nèi)核算的組織形式，計算種植業(yè)生產(chǎn)成本。32種植業(yè)成本核算的對象應根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和成本管理的要求， 確定成本核算的重點和對象， 按照“主要從細，次要從簡”的原則，組織種植業(yè)的成本核算?！爸饕獜募?，次要從簡”原則， 是指在會計核算時對主要作物的成本核算實行重點而詳細的核算， 這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位， 不僅播種面積大、 產(chǎn)量高，而且播種范圍廣。 而對于一些次要作物在進行成本核算時， 實行非重點和簡化的核算。由于這些作物播種面積少、 產(chǎn)量低、地位相對次要， 沒必要按農(nóng)產(chǎn)品品種

11、單獨組織成本核算，可合并核算其生產(chǎn)成本， 這樣便大大簡化了會計核算手續(xù)， 從而大大減輕了會計核算的工作量。大田作物栽培，根據(jù)企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)的特點， 國家會計制度將種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻、纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。3種植業(yè) 成本計算期確定種植業(yè)成本計算期的原則， 應因種植業(yè)成本計算的截止時間的農(nóng)產(chǎn)品的特點而異，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。種植業(yè)生產(chǎn)企業(yè)具有季節(jié)性強、生長周期長、經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點。在確定種植業(yè)各成本計算期時，應與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計算成本。糧豆的

12、成本算至入庫或在場上能夠銷售； 棉花算至皮棉； 纖維作物、 香料作物、人參、啤酒花等算至初級產(chǎn)品； 牧草成本算至干草； 不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售， 入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫； 年底尚未脫粒的作物， 其產(chǎn)品成本應算至預提脫粒費用。 下年度實際發(fā)生的脫粒費用和預提費用的差額，由下年同一產(chǎn)品負擔。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對外出售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計算期的根據(jù)。4種植業(yè) 成本計算（1）大田作物生產(chǎn)成本的計算。需要計算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。某種作物的生產(chǎn)總成本， 就是該種大田作物在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用總額， 這一成本指標由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

13、明細賬直接提供。某種大田作物的單位面積成本， 即公頃成本，就是種植 1 公頃大田農(nóng)作物的平均成本。其計算公式如下：某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本÷該種作物播種面積4某種大田作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。大田作物在完成生產(chǎn)過程后， 可以收獲主、副兩種產(chǎn)品。為了計算主產(chǎn)品單位成本，需從全部生產(chǎn)費用中扣除副產(chǎn)品價值。每千克成本的計算公式如下：某種作物產(chǎn)品單位產(chǎn)量 （千克）成本 =（該種作物生產(chǎn)總成本 - 副產(chǎn)品價值） ÷該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量公式中的副產(chǎn)品價值，又稱副產(chǎn)品成本，可采用估價法或比例分配法予以確定。牧草成本計算：草場單位面積（公頃）成本=種草

14、生產(chǎn)總成本÷種草總面積干草單位產(chǎn)量（ KG）成本 =種草生產(chǎn)成本÷干草總產(chǎn)量( ) 蔬菜生產(chǎn)成本的計算露天栽培蔬菜的成本計算。 對大宗的各主要的露天栽培蔬菜， 應按每種蔬菜設置明細賬，單獨核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本， 其費用匯集、 成本計算指標和計算方法與大田作物相同。對于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計算其生產(chǎn)成本。保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計算。就是利用溫床和溫室進行蔬菜栽培。 一般是先用溫床育苗， 然后移栽至溫室。 保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本， 包括直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費用， 需要分配的溫床和溫室費用以及其他間接費用。一是直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費用， 是指耗用的種子、

15、 肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費等；二是溫床、溫室的費用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費、燃料費、供水費、管理溫床和溫室的工人工資及福利費、溫床和溫室的折舊費、修理費等；三是其他間接費用，是指保護地栽培蔬菜應負擔的制造費用等。溫床和溫室費用應按照各種蔬菜占用的溫床格日數(shù)或溫室平方米日數(shù)， 分配計入各種蔬菜的生產(chǎn)成本。溫床格日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生長日數(shù)的乘積。 溫室平方米日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫室的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積。 按格日數(shù)或平方米日數(shù)分配溫床、溫室費用的計算公式如下：某種蔬菜應分配的溫床（溫室）費用 =溫床（溫室）費用總額÷實際使用的格日（平方米日）

16、總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)（3）特種園藝栽培。5應按種植栽培方式、 生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。 靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會計賬務處理的差異較大， 如何準確、合理、便捷地對靈芝、花卉成本進行核算，為管理者提供及時、準確、真實的會計信息，以適應當前市場經(jīng)濟發(fā)展的需要， 是提高靈芝、 花卉業(yè)務經(jīng)濟效益的新課題。 應結合靈芝、 花卉業(yè)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎上綜合分析，確定品種、分類、分級、動態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。小規(guī)模種植靈芝、 花卉，生產(chǎn)成本可以按“單株”、

17、 “單盆”管理核算； 大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照“保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本核算”的方法， 計算產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本。（4）種植業(yè)生產(chǎn)成本計算的特殊問題多年生作物生產(chǎn)成本計算。 是指人參、 劍麻等作物， 特點是生長期長， 可一次收獲和多次收獲。一次收獲的多年生作物如人參等， 應按生長期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費用計算成本， 其成本計算方法可采用分批法或品種法， 生產(chǎn)期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費用即為其總成本。 總成本扣除副產(chǎn)品價值，除以主產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主產(chǎn)品單位成本。多次收獲的多年生作物如劍麻等， 在未提供產(chǎn)品以前的累計費用， 按規(guī)定比例， 攤入投產(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。5種植業(yè) 成本核算科目的

18、設置為方便講解，設置“種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級科目 （根據(jù)會計準則可設置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本種植業(yè)小麥等”） 。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本， 包括“小麥大白菜花卉”等承擔的各項生產(chǎn)成本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個成本計算對象發(fā)生的各項費用， 計算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在“種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設置“小麥大白菜花卉”等二級賬戶， 并按成本計算對象設置明細賬戶。 成本明細賬采用多欄式， 按照成本項目設置專欄。發(fā)生或通過分配轉來各項費用時， 記入“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”等所屬有關明細賬戶的借方。種植業(yè)成本項目一般可設置以下幾項：（

19、1）直接材料。實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（2）直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費等，包括機械作業(yè)人員的人工費用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。6（3）機械作業(yè)費。是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。 如燃料和潤滑油、 修理用零部件， 農(nóng)機具折舊費、 農(nóng)機具修理費等。有航空作業(yè)的種植業(yè)， 還包括航空作業(yè)費。 能夠區(qū)分應由哪種產(chǎn)品負擔的機械作業(yè)費直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本， 不能區(qū)分可采用一定方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）其他直接費。 是指除直接材料、

20、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用，如灌溉費、抽水機灌溉作業(yè)費、運輸費等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（5）制造費用。是指應攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費、 曬場等固定資產(chǎn)折舊費、 晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費用、烘干費等。發(fā)生的上述費用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負擔的，先在制造費用中歸集，然后計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費用。 此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務的輔助生產(chǎn)車間， 在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費用，先在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計入或分配計入

21、“種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目。三、按種植業(yè)生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務講解賬務處理方法以種植冬小麥為例， 按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務講解賬務處理， 歸納為如下 5 大類 20 項業(yè)務事例，分別敘述。非典型特殊會計業(yè)務事例和副產(chǎn)品等業(yè)務事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設備等建設工程業(yè)務的核算。（一）準備階段的核算包括發(fā)生購買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務的核算。例 1：銀行和現(xiàn)金支付購入種子、 種苗款，包括種子、種苗的購買價款、 相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于種子、 種苗采購成本的費用。 會計分錄如下：借：原材料××種子、種苗貸：銀行

22、存款貸：庫存現(xiàn)金例 2：銀行和現(xiàn)金支付肥料款， 包括肥料購買價款和其他可歸屬于肥料采購成本的費用。會計分錄如下：借：原材料××肥料貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金7例 3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入地膜款， 包括地膜購買價款和其他可歸屬于地膜采購成本的費用。會計分錄如下：借：原材料××地膜貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例 4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入農(nóng)藥款， 包括農(nóng)藥購買價款和其他可歸屬于農(nóng)藥采購成本的費用。會計分錄如下：借：原材料××農(nóng)藥貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（二）種植階段的核算包括發(fā)生機械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)

23、藥）、播種人員用工等業(yè)務的核算。例 5：種植小麥發(fā)生機械作業(yè)費用，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機械作業(yè)費貸：庫存現(xiàn)金例 6：種植小麥發(fā)生消耗種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費（種、苗、肥、膜、藥費）貸：原材料種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥例 7：種植小麥發(fā)生播種人員用工消耗，按工資表分配應付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費貸：應付職工薪酬8例 8：年末冬小麥生產(chǎn)成本從“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目結轉到“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目， 年末編制報表使“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”

24、科目無余額。 會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)小麥貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥請注意，在當年能夠產(chǎn)出產(chǎn)品的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本， 如水稻等作物， 也可以不結轉到“消耗性生物資產(chǎn)水稻”科目， 而在收獲時通過“種植業(yè)生產(chǎn)成本水稻”科目直接結轉到“農(nóng)產(chǎn)品水稻”科目。（三）管理階段的核算包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機械作業(yè)、消耗原材料（藥）、人員用工等業(yè)務的核算。和“（二）種植階段的核算”相同。例 9：年初冬小麥的“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目結轉到“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥例 10：管理小麥發(fā)生噴藥、除草等機械作業(yè)費用，按現(xiàn)金已付金額計算。會計

25、分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機械作業(yè)費貸：庫存現(xiàn)金例 11：管理小麥發(fā)生消耗農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費（農(nóng)藥費）貸：原材料××農(nóng)藥例 12：管理小麥發(fā)生人員用工消耗，按工資表分配應付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費貸：應付職工薪酬9（四）收獲階段的核算包括收獲發(fā)生的機械作業(yè)、 運輸費、人員用工、曬場晾曬費、 小麥產(chǎn)品入庫等業(yè)務的核算。例 13：收獲小麥發(fā)生的機械作業(yè)費，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機械作業(yè)費貸：庫存現(xiàn)金例 14：收獲小麥發(fā)生的運輸費，按現(xiàn)金已

26、付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥其他直接費貸：庫存現(xiàn)金例 15：收獲小麥發(fā)生的人員用工消耗，按工資表分配應付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費貸：應付職工薪酬例 16：小麥曬場晾曬費，按制造費用應攤銷分配數(shù)額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥制造費用貸：制造費用例 17：小麥產(chǎn)品入庫，結轉小麥生產(chǎn)成本。會計分錄如下：借：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）小麥貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥（五）出售階段的核算包括出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、人員用工等業(yè)務的核算。例 18：出售小麥產(chǎn)品，按銀行和部分現(xiàn)金實際收到的金額計算。會計分錄如下：借：銀行存款10借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入小麥例 19：同時，按小麥產(chǎn)品入庫賬面價值結轉小麥成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本小麥貸：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）小麥例 20：出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、人員用工消耗，按實際支付的現(xiàn)金和工資表分配應付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金貸：應付職工薪酬以上業(yè)務只是企業(yè)整個會計業(yè)務的一小部分。 以種植冬小麥為例，