基礎(chǔ)計(jì)算分析綜合講義1

1、專題一:固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售.報(bào)廢.毀損等，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。處置的基本程序1.將出售.報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。 清理的分錄：借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理。貸記“銀行存款”3.核算出售收入和殘料變價(jià)收入，借記“銀行存款”或“原材料”貸：固定資產(chǎn)清理。4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償，借記“其他應(yīng)收款” 貸：固定資產(chǎn)清理。5.核算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)（出售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）。借：固定資產(chǎn)清理。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，計(jì)入固定資產(chǎn)清理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置非流

2、動(dòng)資產(chǎn)損失”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目。【例題1】企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2 000 000元，已使用6年，計(jì)提折舊300 000元，支付清理費(fèi)用10 000元，出售收入為1 900 000元，營業(yè)稅率5%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000（清理成本） 累計(jì)折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 0002.支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 0003.收到價(jià)款： 借：銀行存款 1 900 000 貸：固定資產(chǎn)清理1 900 0004.計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅（1 900

3、 000×5%=95 000元）： 借：固定資產(chǎn)清理 95 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 95 0005.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 95 000 貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益95 000歷年考試試題：【例題·多選題】15 題資料：某小企業(yè)以80 萬元價(jià)格對外出售廠房，該房產(chǎn)的原值為100 萬元，已提折舊60萬元，轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。1.該企業(yè)固定資產(chǎn)的以下相關(guān)業(yè)務(wù)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算的有（）。A.固定資產(chǎn)出售 B.固定資產(chǎn)出租C.固定資產(chǎn)毀損.報(bào)廢 D.固定資產(chǎn)盤虧【參考答案】AC2.以下對該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入銷售時(shí)應(yīng)編制的

4、會(huì)計(jì)分錄描述正確的有（）。A.按該房產(chǎn)的原值貸記“固定資產(chǎn)”科目B.按該房產(chǎn)的已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目C.按該房產(chǎn)的賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目D.按該房產(chǎn)的賬面凈值借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目【參考答案】ABC3.以下對收到該房產(chǎn)銷售價(jià)款所編制的會(huì)計(jì)分錄描述不正確的有（）。A.按實(shí)際收到的價(jià)款借記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶B.按實(shí)際收到的價(jià)款貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶C.按實(shí)際收到的價(jià)款借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶D.按實(shí)際收到的價(jià)款貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶【參考答案】ABC4.以下該項(xiàng)房產(chǎn)銷售時(shí)涉及的營業(yè)稅描述正確的有（）。A.出售該房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為4 萬元B.出售該房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為5

5、 萬元C.出售該房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方D.出售該房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方【參考答案】AC 5.以下對該房產(chǎn)出售所取得的凈收益的描述正確的有（）。A.出售該房產(chǎn)取得的凈收益為36萬元B.出售該房產(chǎn)取得的凈收益屬于利得C.出售該房產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)記入營業(yè)外收入D.出售該房產(chǎn)取得的凈收益不會(huì)影響企業(yè)的營業(yè)利潤【參考答案】ABCD【答案解析】凈收益=80-4-（100-60）=36萬元。以下69題為某企業(yè)某月連續(xù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度6.【例題·單選題】報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)80000元，已提折舊78000元，應(yīng)借記：

6、“（）”2000元A.累計(jì)折舊 B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢C.營業(yè)外支出 D.固定資產(chǎn)清理【參考答案】D 7.【例題·單選題】該報(bào)廢設(shè)備發(fā)生清理費(fèi)用500元，應(yīng)（）A.借：營業(yè)外支出500 B.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500C.借：固定資產(chǎn)清理500 D.貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500【參考答案】C 8.【例題·單選題】該報(bào)廢的設(shè)備殘料變價(jià)收入200元，該設(shè)備清理的凈損益為（）A.2700元 B.-2300元 C.1300元 D.-1700元【參考答案】B【答案解析】清理凈損益=200-2000-500=-2300元 9.【例題·單選題】結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)設(shè)備清理的凈損益，應(yīng)（）。A.借記“營

7、業(yè)外支出” B.貸記：“營業(yè)外收入”C.借記“固定資產(chǎn)清理” D.貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”【參考答案】A【答案解析】借：營業(yè)外支出2300貸：固定資產(chǎn)清理2300專題二:銀行存款的清查 銀行存款清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。清查時(shí)，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行定期送來的對賬單進(jìn)行逐筆核對，以查明賬實(shí)是否相符。如果在核對中發(fā)現(xiàn)屬于企業(yè)方面的記賬差錯(cuò)，經(jīng)確定后企業(yè)應(yīng)立即更正；屬于銀行方面的記賬差錯(cuò)，則應(yīng)通知銀行更正。即使雙方均無記賬錯(cuò)誤，企業(yè)的銀行存款日記賬

8、余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項(xiàng)。具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；（4）銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。（1）補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法雙方在原有賬面余額的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對方已入賬本單位已入賬而對方尚未入賬的款項(xiàng)（包括增加款項(xiàng)和減少款項(xiàng)）

9、，使雙方余額平衡的一種方法?！纠}1】某企業(yè)2010年3月31日銀行存款日記賬的余額為37000元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為39000元，經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)在月末從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票3600元，企業(yè)已入賬，而銀行尚未入賬；企業(yè)于月末開出的現(xiàn)金支票600元購買辦公用品，企業(yè)已入賬，而銀行尚未入賬；企業(yè)委托銀行向外單位收回的銷貨款9000元，銀行入賬，而企業(yè)尚未入賬；銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)4000元，銀行已入賬，而企業(yè)尚未入賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)資料，用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法可以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。2010年3月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額3700銀行對賬單余額3

10、9000加：銀行已收，企業(yè)未收款9000加：企業(yè)已收.銀行未收款3600減：銀行已付.企業(yè)未付款4000減：企業(yè)已付.銀行未付款600調(diào)節(jié)后余額42000調(diào)節(jié)后余額42000（2）剔除式余額調(diào)節(jié)法雙方在原有賬面余額的基礎(chǔ)上，各自將本單位已入賬而對方未入賬的款項(xiàng)（包括增加款項(xiàng)和減少款項(xiàng)）從本單位原有賬面余額中剔除，使雙方都不含未達(dá)賬項(xiàng)，從而使雙方余額平衡的一種方法。用剔除式余額調(diào)節(jié)法編制“銀行存未余額調(diào)節(jié)表”。2010年3月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額37000銀行對賬單余額39000減：銀行未收，企業(yè)已收款3600減：企業(yè)未收.銀行已收款9000加：銀行未付.企業(yè)已付款600加：企

11、業(yè)未付.銀行已付款4000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額【要點(diǎn)】對于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)；若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對銀行存款賬目有無錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)為有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。（3）在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達(dá)賬

12、項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。歷年考試試題：12題中甲企業(yè)的資料如下：甲企業(yè)2006年10月31日銀行存款日記賬的余額為40000元，銀行對賬單余額為50600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下差異。（1）截止期末甲企業(yè)已簽發(fā)但未到銀行兌付的支票500元（2）甲企業(yè)委托銀行收款的貨款10000元，銀行已入賬，但甲企業(yè)尚未收到銀行通知（3）甲企業(yè)會(huì)計(jì)人員在登賬時(shí)把簽發(fā)出去的金額為100元的支票錯(cuò)寫成了1000元（4）甲企業(yè)委托銀行代付的水電費(fèi)800元，銀行已入賬，但甲企業(yè)尚未收到銀行通知。1.上述（1）-（4）筆差異中，第（ ）筆差異不屬于甲企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。A.1 B.2 C.3 D.4【參考答案】C

13、【答案解析】屬于企業(yè)記錯(cuò)賬，在編制銀行余額調(diào)表前，要更正此處錯(cuò)。此處錯(cuò)誤使得企業(yè)的銀行日期賬多減900元。從而要加回900再編余額調(diào)節(jié)表。40000+900=40900元。2若甲企業(yè)采用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法，06年10月31日調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為（ ）元A.40000 B.41400 C.50100 D.50600【參考答案】C【答案解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表（補(bǔ)記式）項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額40900銀行對賬單余額50600加：銀行已收，企業(yè)未收款10000加：企業(yè)已收.銀行未收款0減：銀行已付.企業(yè)未付款800減：企業(yè)已付.銀行未付款500調(diào)節(jié)后余額50100調(diào)節(jié)后余額501003若

14、甲企業(yè)采用剔除式余額調(diào)節(jié)法，06年10月31日調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為（ ）元A.40000 B.41400 C.50100 D.50600【參考答案】B銀行存款余額調(diào)節(jié)表（剔除式）項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額40900銀行對賬單余額50600減：銀行未收，企業(yè)已收款0減：企業(yè)未收.銀行已收款10000加：銀行未付.企業(yè)已付款500加：企業(yè)未付.銀行已付款800調(diào)節(jié)后余額41400調(diào)節(jié)后余額414004甲企業(yè)06年10月31日可動(dòng)用銀行存款實(shí)數(shù)為（ ）元A.40000 B.41400 C.50100 D.50600【參考答案】C【答案解析】采用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法計(jì)算出來的金額就是銀行存款實(shí)有

15、數(shù)。專題三:借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義平衡關(guān)系主要包括三個(gè)方面：（1）全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)。（2）全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。（3）全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。上述三方面的平衡關(guān)系，可以用來檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會(huì)計(jì)科目記錄的工作方法稱為試算平衡。試算平衡定義：以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，來檢查

16、各類會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。2.試算平衡的分類試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來判斷一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄是否正確的，即根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，來檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)根據(jù)教材P91，總賬各賬戶余額如表32所示。表32 某公司2009年11月30日總賬各賬戶余額單位：元資產(chǎn)類科目負(fù)債及所有者權(quán)益類科目現(xiàn)金1500短期借款99000銀行存款60000應(yīng)付賬款30000應(yīng)收賬款4500

17、實(shí)收資本360000材料213000  固定資產(chǎn)210000  總計(jì)489000總計(jì)489000 該公司2009年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1） 控股公司投入資本金60000元，存入銀行；借：銀行存款60000貸：實(shí)收資本60000（2） 該企業(yè)以銀行存款30000元償還銀行短期借款；借：短期借款30000貸：銀行存款30000 （3）該企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)3000元償付應(yīng)付賬款；借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)付票據(jù)3000 （4）該企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款15000元購買原材料；借：材料15000貸：銀行存款15000試算平衡表 年 月 單位：元 

18、;會(huì)計(jì)科目名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金    銀行存款 6000045000 應(yīng)收賬款    材料 15000  固定資產(chǎn)    短期借款 30000  應(yīng)付票據(jù)   3000 應(yīng)付賬款 3000  實(shí)收資本  60000 合計(jì)108000108000（2）余額試

19、算平衡法。余額試算平衡法所基于會(huì)計(jì)恒等式原理來檢驗(yàn)本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時(shí)間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)實(shí)務(wù)中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。試算平衡表年 月單位：元  期初余額 本期發(fā)生額 期末余額會(huì)計(jì)科目名稱借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1500   1500 銀行存款60000 600004500075000 應(yīng)收賬款4500 

20、  4500 材料213000 15000 228000 固定資產(chǎn)210000   210000 短期借款 9900030000  69000應(yīng)付票據(jù)   3000 3000應(yīng)付賬款 300003000  27000實(shí)收資本 360000 60000 420000合計(jì)489000489000108000108000519000519000 通過編制試算平衡表可以對一段

21、時(shí)間內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)科目記錄的正確性進(jìn)行驗(yàn)證，如果借貸不平衡，說明會(huì)計(jì)科目的記錄和計(jì)算肯定有錯(cuò)誤，必須立即檢查，進(jìn)行更正。但試算平衡表也有其局限性，一些錯(cuò)記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：（1）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重復(fù)記錄（2）借貸方同時(shí)漏記（3）會(huì)計(jì)分錄的借貸方向被顛倒（4）用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目名稱歷年考試試題：【例題·多選題】：A企業(yè)6月編制的試算平衡表如下，根據(jù)試算平衡表的數(shù)據(jù)推算下列計(jì)算結(jié)果正確的是：（ ）賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款（ ）600002000070000固定資產(chǎn)100000（ ）（ ）原材料7000030000100000應(yīng)付賬款6

22、000060000實(shí)收資本（ ）50000250000合計(jì)（ ）200000（ ）130000（ ）310000A銀行存款的期初余額為借方30000 B實(shí)收資本期初貸方余額為200000C固定資產(chǎn)的本期借方發(fā)生額為40000 D固定資產(chǎn)的本期借方余額為140000【參考答案】ABCD 【答案解析】銀行存款=200000-70000-100000=30000或者x+60000-20000=70000實(shí)收資本= x+50000-0=250000 固定資產(chǎn)本期借方發(fā)生額=130000-60000-30000=40000專題四:財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的目的之一:及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。1.對現(xiàn)金的清

23、查現(xiàn)金盤盈的處理:借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款XXX（按應(yīng)支付給有關(guān)單位和人員的部分） 營業(yè)外收入（實(shí)際溢余金額超過應(yīng)支付的部分后的余額）現(xiàn)金短缺的處理:借：其他應(yīng)收款XXX（按應(yīng)收由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用（差額） 貸：現(xiàn)金 【例題1】月末公司出納自行盤點(diǎn)發(fā)生盤盈現(xiàn)金480元，經(jīng)過查明原因其中300元為應(yīng)該支付的費(fèi)用而沒有支付，另180元無法查明原因，6月30日公司進(jìn)行本半年度的盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧現(xiàn)金880元，經(jīng)過查明發(fā)現(xiàn)出納應(yīng)該承擔(dān)800元，80元無法查明原因?，F(xiàn)金溢余的處理借：現(xiàn)金 480貸：其他應(yīng)付款XXX（按應(yīng)支付給有關(guān)單位和人員的部分）300 營業(yè)外收入（實(shí)際溢余金額超過應(yīng)支付的部分后的

24、余額）180現(xiàn)金短缺的處理借：其他應(yīng)收款XXX（按應(yīng)收由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?00管理費(fèi)用（差額） 80貸：現(xiàn)金 2. 對存貨的清查存貨盤盈：借：材料（庫存商品）（市價(jià).同類市場價(jià)格）貸：管理費(fèi)用存貨盤虧：借：管理費(fèi)用（管理不善）營業(yè)外支出（非常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人.保險(xiǎn)公司賠款）貸：材料（庫存商品） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【例題2】公司對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈A材料數(shù)量為1000PCS，價(jià)值是15000元，經(jīng)過查明原因發(fā)現(xiàn)15000元屬于計(jì)量原因造成。（不考慮相關(guān)稅金）；盤虧B該材料成本是10000元，稅金是1700，C產(chǎn)品成本20000元，材料成本是10000元，材料稅金是1

25、700元。經(jīng)過查明原因B材料原因是保管員的過失造成有5000元，其余是被偷盜等自然災(zāi)害造成的。C產(chǎn)品經(jīng)查明原因是自然災(zāi)害造成，保險(xiǎn)公司賠款是9000元，其余的由公司承擔(dān)。借：材料 15000貸：管理費(fèi)用 15000 該批材料的盤虧=10000+1700=11700借：其他應(yīng)收款 5000營業(yè)外支出 6700貸：材料 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 1700該批產(chǎn)品的盤虧=20000+1700=21700借：其他應(yīng)收款 9000營業(yè)外支出 12700貸：庫存商品 20000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 17003.對固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)盤盈：借：固定資產(chǎn)（市價(jià).同類市場

26、價(jià)格-新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗）貸：營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)盤虧：借：營業(yè)外支出（按賬面凈值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)【例題3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)15000元，估計(jì)已提折舊5000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，作減少固定資產(chǎn)處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 10 000累計(jì)折舊 5 000貸：固定資產(chǎn) 15 000歷年考試試題：【例題1】清查小組采用實(shí)地盤點(diǎn)法清查現(xiàn)金，在清查人員的監(jiān)督下，出納張某經(jīng)手盤點(diǎn)出金額32 000元清查人員審核相關(guān)憑證和賬簿后，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的金額30 000元，賬實(shí)不符的原因是出納應(yīng)支職工許某差旅費(fèi)2000元，該職工未領(lǐng)取。清查小組組長為李某，

27、盤點(diǎn)人為王某。 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 實(shí)存金額（元） 賬存金額（元） 對比結(jié)果（打“”） 備注 （處理意見） 溢余 短缺 （32000 ） （30000 ） （ ） （ ） （其他應(yīng)付款） 負(fù)責(zé)人簽章：李某 盤點(diǎn)人簽章：（ ） 出納人簽章：（ ）【例題2·單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入（）。A.營業(yè)外收入 B.管理費(fèi)用C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)外支出【參考答案】B【答案解析】存貨盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)沖減管理費(fèi)用?！纠}3·單選題】盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，（ ）。A.借記管理費(fèi)用 B.貸記固定資產(chǎn) C.借記營業(yè)外支出 D.貸記固定資產(chǎn)

28、清理【參考答案】C【例題4·多選題】企業(yè)下列（）會(huì)影響管理費(fèi)用。A.企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，發(fā)生庫存現(xiàn)金的盤虧B.存貨盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，由管理不善造成的C.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，盤虧的凈損失D.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)的凈收益【參考答案】AB 【答案解析】對于企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，發(fā)生的庫存現(xiàn)金盤虧應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，對于庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入；對于存貨盤虧因管理不善導(dǎo)致的應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；對于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。因此本題的答案應(yīng)該為 AB?！纠}5·判斷題】=盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類.類似材料的市場價(jià)格，沖減當(dāng)期

29、管理費(fèi)用。（）。 【參考答案】專題五:壞賬準(zhǔn)備壞賬的概念：壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失壞賬準(zhǔn)備的提取方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1.估計(jì)損失方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法.賬齡分析法和銷貨百分比法。（1）應(yīng)收賬款余額百分比法。這種方法是以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。（2）賬齡分析法。（3）銷貨百分比法。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法由企業(yè)自定。壞賬準(zhǔn)備提取方法一

30、經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。2.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。貸方：登記每期預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額借方：登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額余額：一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。3. 應(yīng)提取準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備（設(shè)未知數(shù)X）+壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的貸方余額（或借方余額）當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額*壞賬計(jì)提比例.當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額*壞賬計(jì)提比例.一定是下年壞賬準(zhǔn)賬戶期初的金額。如何理解：壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的貸方余額（或借方余額）。要想計(jì)算調(diào)整前的余額，就一定要計(jì)算出當(dāng)年年初壞賬準(zhǔn)賬戶的期初余額，根據(jù)當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備的發(fā)生額，再利用賬戶四個(gè)金額要素關(guān)系算出壞

31、賬準(zhǔn)備調(diào)整前的余額。 例題：A企業(yè)2009年年末應(yīng)收賬款的余額為50萬元，壞賬計(jì)提比例5%，A企業(yè)2010年8月，應(yīng)C公司破產(chǎn)而發(fā)生壞賬5000元，9月應(yīng)D公司破產(chǎn)而發(fā)生壞賬4000元， 11月應(yīng)E公司破產(chǎn)而發(fā)生壞賬6000元，12月30號(hào)應(yīng)F公司破產(chǎn)而發(fā)生壞賬3000元，2010年12月31號(hào)，A企業(yè)應(yīng)收賬款的余額為80萬元，壞賬計(jì)提比例5%.問題1. 2010壞賬準(zhǔn)賬戶期初的金額是多少？2010年1月1號(hào)，壞賬準(zhǔn)備賬戶期初的金額=50*5%=2.5萬元。問題2. 壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的貸方余額（或借方余額）是多少？A企業(yè)2010年8月-12月30號(hào)，發(fā)生與壞賬有關(guān)的幾項(xiàng)業(yè)。8月，應(yīng)C公司破產(chǎn)而發(fā)

32、生壞賬5000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款C 50009月,應(yīng)D公司破產(chǎn)而發(fā)生壞賬4000元借：壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款D 400011月,應(yīng)E公司破產(chǎn)而發(fā)生壞賬6000元借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款E 600012月30號(hào)應(yīng)F公司破產(chǎn)而發(fā)生壞賬3000元借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款F 3000壞賬準(zhǔn)備 250005000 40006000 3000 7000 壞賬準(zhǔn)備整前的貸方余額為7000元。問題3. 2010年末應(yīng)收賬款余額*壞賬計(jì)提比例的金額是多少？ 80*5%=4萬元。問題4. 計(jì)算2010當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備（設(shè)未知數(shù)X）金額是多少？ X+70

33、00=80萬×5% X= 3.3萬0壞賬損失的會(huì)計(jì)處理A.提取壞賬準(zhǔn)備 B轉(zhuǎn)回部分已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用C.發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款D.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【例題】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20082010年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5% 。1.甲公司2008年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400 000元， 2008年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：初次計(jì)提，2008年壞賬準(zhǔn)備賬戶年初的金額為“0” X+0=40萬×5

34、% （等式右邊的金額一定是壞賬準(zhǔn)備賬戶下年期初的金額） X= 20，表示要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000注：2008年12月31日壞賬準(zhǔn)備的期末余額為20 000，即09年年初壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為20 000元。2.甲公司2009年7月10號(hào)實(shí)際發(fā)生壞賬損失28 000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 28 000 貸：應(yīng)收賬款 28 000請運(yùn)用丁字型賬戶算一算7月31號(hào)壞賬準(zhǔn)備的余額為借方8000元。（此處叫壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的余額）3.甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額為600 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：X+（-8000）=60萬&

35、#215;5%（等式右邊的金額一定是壞賬準(zhǔn)備賬戶下年期初的金額） X = 38 0000，表示要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用38 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 38 000請運(yùn)用丁字型賬戶算一算12月31號(hào)壞賬準(zhǔn)備的期末余額30000元。和等式右60萬×5%=30000元一樣。即2010年年初壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為30 000元。4.甲公司2010年5月18日收到年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15 000元，已存入銀行。2010年8月23日，又確認(rèn)壞賬損失13000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 15 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 l5 000 借：銀行存款 l5 000 貸：應(yīng)收賬款 1

36、5 000新確認(rèn)壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 13 000 貸：應(yīng)收賬款 13 000請運(yùn)用丁字型賬戶算一算5月31號(hào)壞賬準(zhǔn)備的期末余額32000。（此處叫壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的余額）5.甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額為500 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：X+（32000）=50萬×5% （等式右邊的金額一定是壞賬準(zhǔn)備賬戶下年期初的金額）X =-70000表示轉(zhuǎn)回部分已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備7000貸：管理費(fèi)用7000 歷年考試試題：【例題1·單選題】A公司有一筆20000元的應(yīng)收賬款無法收回，經(jīng)過批準(zhǔn)，確認(rèn)為壞賬損失。以下正確的是（ ）。A.借：管理費(fèi)用20000 B.貸：應(yīng)

37、收賬款20000 C.借：營業(yè)外支出20000 D.貸：壞賬準(zhǔn)備20000【參考答案】B 【答案解析】借：壞賬準(zhǔn)備 20000貸：應(yīng)收賬款 20000以下為24題資料：某企業(yè)連續(xù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?！纠}2·單選題】2008年12月31日，該企業(yè)“應(yīng)收賬款”余額100 000元，按8%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，“壞賬準(zhǔn)備”無期初余額。以下正確的是（ ）A.借：管理費(fèi)用 8000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8000B.借：資產(chǎn)減值損失 8000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8000C.借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：管理費(fèi)用 6000D.借：壞賬準(zhǔn)備 8000 貸：管理費(fèi)用 8000【參考答案】A

38、【答案解析】X+0=10萬×8%X=80000，表示要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用8000 貸：壞賬準(zhǔn)備 80002009年年初壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為8000元。即右邊等式的金額10萬×8%【例題3·單選題】2009年5月20日，甲公司欠該公司的5000元應(yīng)收賬款已無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬。以下正確的是（ ）A.借：管理費(fèi)用 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000B.借：應(yīng)收賬款 5000貸：壞賬準(zhǔn)備 5000C.借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：管理費(fèi)用 5000D.借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000【參考答案】D【答案解析】請運(yùn)用丁字型賬戶算一算5月31號(hào)壞賬

39、準(zhǔn)備的余額為貸方3000元。（此處叫壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的余額）【例題4·單選題】2009年12月31日該公司年末“應(yīng)收賬款”余額為150 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例不變，以下正確的是（ ）A.借：資產(chǎn)減值損失 12000 貸：壞賬準(zhǔn)備 12000B.借：管理費(fèi)用 9000 貸：壞賬準(zhǔn)備 9000C.借：管理費(fèi)用 12000 貸：壞賬準(zhǔn)備 12000D.借：壞賬準(zhǔn)備 9000 貸：管理費(fèi)用 9000【參考答案】B【答案解析】X+3000=15萬×8% X=90000，表示要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備【例題5·多選題】某企業(yè)2004年年末應(yīng)收賬款的余額為500000元，估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的比

40、率為2%（2004年年初壞賬準(zhǔn)備余額為2000元）2005年發(fā)生壞賬5000元為A.公司所欠貨款，2005年年末應(yīng)收賬款余額為300000元，估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的比率不變，該公司下列分錄哪些是正確的？（ ）A.借；管理費(fèi)用 12000元 貸：壞賬準(zhǔn)備 12000元B.借：壞賬準(zhǔn)備 5000元 貸：應(yīng)收賬款A(yù). 5000元C.借：管理費(fèi)用 6000 元 貸：壞賬準(zhǔn)備6000 元D.借：管理費(fèi)用 1000 元 貸：壞賬準(zhǔn)備1000元【參考答案】BD【答案解析】2004年要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備X+2000=50萬×2% X=80000 借：管理費(fèi)用8000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8000 2005年年初壞賬準(zhǔn)備

41、賬戶期初余額為50萬×2%（10000元）。 05年發(fā)生壞賬5000元 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 請運(yùn)用丁字型賬戶算一算此時(shí)壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方5000元。（此處叫壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的余額） X+5000=30萬×2% X=10000表示要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用1000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000專題六:成本計(jì)算【例題】資料1：步宇公司8月2日向甲公司購入A.B.C三種材料，其采購的數(shù)量.單價(jià).買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)情況如下表所示，運(yùn)雜費(fèi)按購入材料的買價(jià)比例分配，價(jià)款尚未支付，運(yùn)雜費(fèi)以現(xiàn)金支付，材料已驗(yàn)收入庫。該公司為增值稅一般納稅人稅率是17%材料名稱數(shù)量（千克）

42、單位（元）買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)A150069000B100055000C50042000合計(jì)300016000800資料2：步宇公司8月份發(fā)生以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。（1）5日，生產(chǎn)領(lǐng)用各種材料185000元，其中：甲產(chǎn)品耗用材料98800元（A材料10000千克，C材料9700千克），乙產(chǎn)品耗用材料64000元（B材料10000千克，C材料3500千克），車間一般耗用15200元（B材料2000千克，C材料1300千克），總部管理部門領(lǐng)用7000元（B材料1400千克）。（2）25日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月職工工資52000元，其中制造甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15000元，乙產(chǎn)品工人工資20000元，車間管理人員工資700

43、0元，總部管理人員工資10000元。（3）按工資的14%計(jì)提本月福利費(fèi)。（4）26日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊22500元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)提15000元，總部管理部門應(yīng)提7500元。（5）27日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的勞保費(fèi)2000元，其中生產(chǎn)車間1600元，總部400元。（6）27日，以銀行存款支付辦公費(fèi)600元，其中，生產(chǎn)車間200元，總部400元。（7）30日，根據(jù)甲.乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，其中甲產(chǎn)品產(chǎn)量100件，生產(chǎn)工時(shí)6500小時(shí)，乙產(chǎn)品產(chǎn)量100件，生產(chǎn)工時(shí)3500小時(shí)。資料3：8月30日，生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)步宇公司本月初庫存產(chǎn)品及入庫產(chǎn)品資料如下：(1)月初 甲產(chǎn)品：數(shù)量20

44、件，單位成本1400元 乙產(chǎn)品：數(shù)量40件，單位成本1000元(2)本月入庫甲產(chǎn)品：數(shù)量100件；乙產(chǎn)品：數(shù)量100件(3)本月銷售 甲產(chǎn)品：80件 乙產(chǎn)品：120件要求：（1）根據(jù)資料1編制會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算材料采購成本（2）以資料2為依據(jù)，進(jìn)行以下處理。 編制會(huì)計(jì)分錄計(jì)算制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（3）以資料3為依據(jù)，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本?！敬鸢附馕觥?.借：材料-A材料9 000 材料-B材料 5 000 材料-C材料 2 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）2 720貸：應(yīng)付賬款18 720運(yùn)費(fèi)分配=800/16000=0.05 借：材料-A材料

45、450 材料-B材料 250 材料-C材料 100貸：現(xiàn)金8002.（1）借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品98800 生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 64000 制造費(fèi)用15200 管理費(fèi)用7000 貸：材料-A材料60000 材料 B材料67000 材料-C材料58000（2）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品15000 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品20000 制造費(fèi)用7000 管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付工資-工資52000（3）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品2100 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品2800 制造費(fèi)用980 管理費(fèi)用1400貸：應(yīng)付福利費(fèi)7280（4）借：制造費(fèi)用15000 管理費(fèi)用7500貸：累計(jì)折舊22500（5）借：制造費(fèi)用1600 管理費(fèi)用400貸：待攤費(fèi)用2000（6）借：制造費(fèi)用200 管理費(fèi)用400貸：銀行存款600（7）制造費(fèi)用=15200+7000+980+15000+1600+200=39980 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=39980/（6500+3500）*6500=25987 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=39980/（6500+3500）*3500=13993借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品25987 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 13993 貸：制造費(fèi)用 39980(8)本期生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品=98800+15