高級財務會計平時作業(yè)86838

1、高級財務會計平時作業(yè)業(yè)務處理題：一、所得稅會計1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預期稅率）。2007年甲公司有關資產(chǎn)減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：項目年初余額本年增加數(shù)本年轉回數(shù)年末余額長期股權投資減值準備12050170壞賬準定資產(chǎn)減值準備3003000600無形資產(chǎn)減值準備04000400存貨跌價準備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得

2、額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。要求：（1）計算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計算甲公司2007年度應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費用。（3）編制2007年度所得稅相關的會計分錄 （不要求寫出明細科目）。答：（1） 遞延所得稅資產(chǎn)余額=（170+1400+600+400+350）×33%=963.6（萬元）（2） 2007年度應交所得稅=（2000+50100+300+400250）×33%=792（萬元）2007年遞延所得稅資產(chǎn)

3、借方發(fā)生額=963.6（120+1500+300+600）×15%=585.6（萬元）2007所得稅費用=792585.6=206.4（萬元）（3） 會計分錄： 借：所得稅費用 206.4 遞延所得稅資產(chǎn) 585.6 貸：應交稅費應交所得稅 7922遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執(zhí)行企業(yè)會計準則第18號所得稅，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年有關所得稅業(yè)務事項如下：（1）遠洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。（2）遠洋公司2007

4、年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備不得在稅前抵扣。（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，

5、請按規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并進行賬務處理。 答：1）存貨不形成暫時性差異。理由：按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的規(guī)定，暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。2007年末遠洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定自應稅經(jīng)濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎之間沒有差異，不形成暫時性差異。2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為60

6、0萬元，形成暫時性差異100萬元。按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異可抵扣暫時性差異。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）遠洋公司的賬務處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25貸：所得稅費用 253）交易性金融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為860萬元，其計稅幾乎為800萬元，形成暫時性差異60萬元。按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=60×25%=15（萬元）遠洋公司的賬務處理是借：所得稅費用 15

7、貸：遞延所得稅負債 154）可供出售金融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎為2000萬元，形成暫時性差異100萬元。按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=100×25%=25（萬元）遠洋公司的賬務處理是：借：資本公積其他資本公積 25貸：遞延所得稅負債 25二、租賃會計3. 甲公司于2002年1月1日從乙公司租入一臺全新管理用設備，租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12

8、月31日。甲公司應在租賃期滿后將設備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬元。（4）租金支付方式：在租賃期開始日預付租金80萬元，2002年年末支付租金60萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。該設備公允價值為800萬元。該設備預計使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1500萬元。甲公司對于租賃業(yè)務所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關的費用。乙公司在每年年末確認與租金有關的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關稅費。要求：（1）判斷

9、此項租賃的類型，并簡要說明理由。（2）編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關的會計分錄。（3）編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關的會計分錄。答：（1）此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃為滿足融資租賃的任何一項標準。（2）家公司有關會計分錄：2002年1月1日借：長期待攤費用 80 貸：銀行存款 802002年12月31日借：管理費用 100（200÷2=100） 貸：長期待攤費用 40 銀行存款 602003年12月31日借：管理費用 100 貸：長期待攤費用 40 銀行存款 60（3）乙公司有關會計分錄：2002年1月1日借：銀行存款 80應收賬款 802002年、2003年1

10、2月31日借：銀行存款 60 應收賬款 40 貸：租賃收入 100（200/2=100）4. A公司于2000年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：甲生產(chǎn)設備。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租賃期：2000年12月31日2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500萬元。（5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設備的估計余值為100萬元，A公司可以向B租賃公司支付5萬元購買該設備。（6）甲生產(chǎn)設備為全新設備，2000年12月31日的公允價值為921. 15萬元。達到預定可使用狀態(tài)后，預計使用年限為3年，無殘

11、值。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2002年12月31日，A公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設備。甲生產(chǎn)設備于2000年12月31日運抵A公司，該設備需要安裝，在安裝過程中，領用生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設備于2001年3月10日達到預定可使用狀態(tài)。A公司2000年12月31日的資產(chǎn)總額為2000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關會計分錄。（3）編制A公司在2001年年末和2002年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分

12、錄（假定相關事項均在年末進行賬務處理）。（答案中的單位以萬元表示） 答：（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上，符合融資租賃的判斷標準；租賃期滿時，A公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標準。因此，該項租賃應當認定為融資租賃。（2）起租日的會計分錄：最低租賃付款額=500×2+5=1005(萬元)租賃資產(chǎn)的入賬價值=921.15（萬元）未確認的融資費用=1005921.15=83.85（萬元）借：在建工程 921.15未確認融資費用 83.85貸：

13、長期應付款-應付融資租賃款 1005（3）固定資產(chǎn)安裝的會計分錄：借：在建工程 150 貸：原材料 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 17 應付職工薪酬 33 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1071.15 貸：在建工程 1071.152001年12月31日：支付租金：借：長期應付款-應付融資租賃款 500貸：銀行存款 500確認當年應分攤的融資費用:當年應分攤的融資費用=921.15×6%=55.27（萬元）借：財務費用 55.27 貸：未確認融資費用 55.27計提折舊：1071.15÷3×9/12=267.79(萬元)借：制造費用-折舊費 267.7

14、9貸：累計折舊 267.792002年12月31日支付租金：借：長期應付款-應付融資租賃 500貸：銀行存款 500確認當年應分攤的融資費用：當年應分攤的融資費用=83.85-55.2=28.58（萬元）借：財務費用 28.58貸：未確認融資費用 28.58計提折舊：1071.15÷3=357.05（萬元）借：制造費用-折舊費 357.05貸：累計折舊 357.05優(yōu)惠購買：借：長期應付款-應付融資租賃款 5 貸：銀行存款 5借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1071.15 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 1071.15三、物價變動會計5資料：華廈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面

15、余額為800 000元，其購置期間為2007年500 000元，2008年為200 000元，2009年為100 000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。答：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表購置年度調(diào)整前歷史成本物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2007500000105150/1057142502008200000120150/1202500002009100000150150/150100000合計80000010642506、資料：延吉公司2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較

16、資產(chǎn)負債表和2008年度損益表及利潤分配表如下：延吉公司比較資產(chǎn)負債表單位：元2007年12月31日2008年12月31日貨幣資金120 000135 000應收賬款45 00042 000存貨100 000105 000固定資產(chǎn)520 000520 000減：累計折舊（85 000）（105 800）資產(chǎn)合計700 000696 200應付賬款40 00045 000長期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200 權益合計700 000696 200延吉公司損益表及利潤分配表2008年度單位：元銷售收入500 000減：銷售成本 期初存

17、貨100 000 本期購貨350 000 可供銷售存貨450 000 期未存貨105 000345 000 折舊費用20 800 其他費用44 000 所得稅40 000104 800 凈利潤50 200續(xù)表 加：期初留存收益10 000減：現(xiàn)金股利50 000 期未留存收益 10 200其它有關資料有：（1）年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進先出法，年末存貨購置時的平均物價指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購置時的物價指數(shù)為110，年折舊率為4%，無殘值。（3）應收賬款和應付賬款的收支時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4）普通股發(fā)行時的物價指數(shù)為108。（5）

18、銷售收入.其它費用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（6）現(xiàn)金股利宣告分派時的物價指數(shù)為145。（7）2007年12月31日的物價指數(shù)為115，2008年12月31日的物價指數(shù)為145，2008年度平均物價指數(shù)為130。要求：（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。答：（1）延吉公司重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿項目2007年12月31日2008年12月31日調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）貨幣獎金應收賬款存貨固定資產(chǎn)減：累計折舊資產(chǎn)合計應付賬款長期借款普通股留存收益 權益合計1200

19、0045000100000520000850007000004000015000050000010000700000145/115145/115145/105145/110145/110145/115145/115145/108151304.3556739.13138095.24685454.55112045.45919547.8250434.78189130.43671296.308686.31919547.82135000420001050005200001058006962004500014100050000010200696200145/145145/145145/125145/110

20、145/110145/145145/145145/10813500042000121800685454.55139463.64844790.9145000141000671296.30（12505.39）844790.91（2） 延吉公司重編損益表及利潤分配表工作底稿2008年度項目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額銷貨收入 減：銷貨成本 營業(yè)費用（除折舊費外）折舊費所得稅凈利潤貨幣性項目購買力變動凈損益歷史性成本不變比值凈利潤加：期初留存收益減：現(xiàn)金股利期末留存收益500 000345 00044 00020 80040 00050 20010 00050 00010 200145/135145/

21、130145/110145/130145/145557 692.31406 679.8649 076.9327 418.1829 901.96（1093.66）28 808.308 686.3150 00012 505.39上述銷貨成本計算：期初存貨本期購貨可供銷售存貨期末存貨本期銷貨成本100 000350 000450 000105 000345 000145/105145/130145/125138 095.24390 384.62528 479.86121 800406 679.86四、外幣業(yè)務及外幣報表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率進行折算

22、，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31日有關外幣賬戶余額如下：長期借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預計將于20×2年12月完工。 20×2年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：20×2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務（假定不考慮增值稅等相關稅費）：（1）4月1日，為建造該生

23、產(chǎn)線進口一套設備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元8.20人民幣元，賣出價為1美元8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應收賬款200萬美元。（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。要求：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務的會計分錄。（2）計算20×2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。 解答：（1）編制20×2年第二季度

24、外幣業(yè)務的會計分錄：借：在建工程 578.2 貸：銀行存款美元戶（70萬美元）578.2借：銀行存款-人民幣戶 656（80×8.2）財務費用 4.8貸：銀行存款美元戶（80萬美元）660.8借：在建工程 988.8貸：銀行存款美元戶（120萬美元） 988.8借：銀行存款美元戶（200萬美元）1648 貸：應收賬款 （200萬美元）1648借：財務費用 49.56 在建工程美元戶 198.24 貸：應付利息 （30萬美元）247.8二季度利息=1000×12%×3/12×8.26=247.8萬元應計入在建工程利息=（650×3/3+70

25、15;3/3+120×2/3）×12%×3/12×8.26=198.24(萬元)（2）計算20×2年第二季度的匯總凈損益長期借款=1000×（8.278.26）=10（萬元）（貸方）應付利息=30×（8.278.26）+30×（8.278.26）=0.6（萬元）（貸方）銀行存款=（3007080120+200）×8.27（300×8.2670×8.2680×8.26120×8.24+200×8.24）=3.9（萬元）（借方）應收賬款=（250200）

26、15;8.27（250×8.26200×8.24）=3.5（萬元）（貸方）當期的匯總凈損失=4.8+10+0.63.9+3.5=15（萬元）（3）編制與期末匯總損益相關的會計分錄借：財務費用 10.2銀行存款 3.9貸：應收賬款 3.5長期借款 10應付利息 0.68、未來公司外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率進行折算，按月計算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元8.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：（2）公司2007年1月有關外幣業(yè)務如下： 本月銷售商品價款300萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）； 本月收回前期應收賬款150萬美元，款項已存入銀行；

27、 以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬美元； 接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元8.35元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元8.40元人民幣。要求：（1）編制未來公司有關外幣業(yè)務的會計分錄。（2）分別計算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）解答：（1）編制未來公司會計分錄借：應收賬款美元戶（300萬美元） 300×8.5=2550 貸：主營業(yè)務收入 2550借：銀行存款美元戶(150萬美元) 300×8.5=127

28、5 貸：應收賬款美元戶(150萬美元) 1275借：短期借款美元戶（180萬美元） 180×8.5=1530 貸：銀行存款美元戶（180萬美元） 1530借：銀行存款美元戶（1500萬美元） 180×8.35=12525貸：實收資本 12525（2）分別計算2007年1月31日個外幣賬戶的匯總收益或損失金額銀行存款賬戶匯兌收益=（1050+150180+1500）×8.4（1050×8.35+150×8.5180×8.5+1500×8.35）=21168）21037.5=130.5應收賬款賬戶匯兌收益=（600+300-15

29、0）×8.4-（600×8.35+300×8.5-150×8.5）=6300-6285=15短期借款賬戶匯兌損失=（750-180）×8.4-（750×8.35-180×8.5）=4788-4732.5=55.5應付賬款賬戶匯兌損失=240×8.4-240×8.35=12（3）編制月末與匯兌損益有關的會計分錄借：應收賬款 15 銀行存款 30.5貸：應付賬款 12 財務費用 78 短期借款 55.5五、企業(yè)合并及合并報表編制9.A公司于2007年1月1日以16000萬元取得對B公司70的股權，能夠對B公司

30、實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20的股權。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70的股權時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬元。（2）2008年1月1日，B公司有關資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）以及在該日的公允價值情況如下表：項目B公司的賬面價值B公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）B公司資產(chǎn)、負債在交易日公允價值（2008年1月1日）存貨100010001200應收賬款5000

31、50005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應付款項120012001200其他負債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：（1）計算2008年1月1日長期股權投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權在合并財務報表中應調(diào)整的所有者權益項目的金額。解答：1)2008年1月1日長期股權投資的賬面余額=16000+600=22000(萬元) 2)A公司取得對B公司70%股權時產(chǎn)生的商譽=16000-20000×70%=2000(萬元)A公司購買B公司少數(shù)股權進一步

32、產(chǎn)生的商譽=6000-23600×20%=1280(萬元) 3） 合并財務報表中，B公司的有關資產(chǎn)、負債應以其對母公司A的價值進行合并即新取得的20%股權對應的被投資方可辨認凈資產(chǎn)的份額=22000×20%=4400(萬元) 差額=6000-4400=1600(萬元)，扣除商譽1280萬元，剩余的320萬元應調(diào)整所有者權益，首先應調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 10. A公司于2005年以2000萬元取得B公司10的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元A公司

33、對持有的該投資采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50的股份，從而能夠對B公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為19000萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年購買進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進行利潤分配。A、B公司無關聯(lián)關系。要求：作出2006年A公司購買日會計處理，計算商譽及資產(chǎn)增值。（1）計算2008年1月1日長期股權投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權在合并財務報表中應調(diào)整的所有者權益項目的金額。解答： 1）購買日A公司確認取得的對B公司的投資 借長期股權投資 10000 貸銀行存

34、款等 10000 2）計算企業(yè)合并時應確認的商譽 原持有10%股份應確認的商譽=2000-18000×10%=200萬元 再取得50%股份應確認的商譽=10000-19000×50%=500萬元 合并財務報表中應確認的商譽=200+500=700萬元 3）資產(chǎn)增值的處理 原10%股份在購買日對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差=（19000-18000×10%=100萬元在合并財務報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分=600×10%=60萬元，調(diào)整合并財務報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40萬元調(diào)整資本公積。 借：長期股權投資 l00 貸：未分

35、配利潤、盈余公積 60 資本公積 4011. 甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股權，合并對價成本為9000萬元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司2008年度編制合并會計報表的有關資料如下：（1）乙公司2007年1月1日的所有者權益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）

36、。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積1000萬元、2000萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2）2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下： （3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公

37、司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。 B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0. 8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0. 6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。 C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本

38、為每件2萬元。（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設備的入賬價值為70. 2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。 2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。（7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲

39、公司購入的商標權。該商標權系2008年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2008年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。其他有關資料如下：（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權益變動的交易或事項。（4）假定上述交易或事項均具有重要性。要求：（1）按照權益法對乙公司2008年的長期股權投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。（2）編制2008年甲公司對乙公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。（3）編制2008年甲公司對乙公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。（4）編制2008年有關債權債務的抵銷分錄。（5）編制2008年有關A產(chǎn)品的抵銷分錄。（6）編制2008年有關B產(chǎn)品的抵銷分錄。（7）編制2008年有關C產(chǎn)品的抵銷分錄。（8）編制2008年有關固